四、綜合分析題一
1、答案:（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
① 9日銷售應(yīng)稅藥品收取銷項(xiàng)稅=120000×17%=20400（元）
② 12日賒銷應(yīng)稅藥品，應(yīng)按合同約定收到銷項(xiàng)稅=117000÷1.17×17%×25%=4250（元）
③ 25日銷售給某大醫(yī)院收取銷項(xiàng)稅=234000÷1.17×17%=34000（元）
④ 30日零售應(yīng)稅藥品應(yīng)提取銷項(xiàng)稅=12100÷1.17×17%=1758.12（元）
⑤ 將自產(chǎn)應(yīng)稅藥品用于廠醫(yī)務(wù)室，視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅=2000×17%=340（元）
上述各項(xiàng)合計(jì)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=20400+4250+34000+1758.12+340=60748.12（元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
① 10日從農(nóng)民手中收購(gòu)玉米，取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅
=（10噸×1000公斤/噸×1.60元/公斤）×13%=2080（元）
② 13日廠辦公室購(gòu)辦公用品取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=68（元）
③ 16日外地農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)玉米取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=（80×1050）×13%=10920（元）
企業(yè)支付承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=10000×7%=700（元）
④ 17日外購(gòu)低值易耗品取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=1020（元）
⑤ 27日外購(gòu)粉碎機(jī)屬于固定資產(chǎn)，雖然取得了合法扣稅憑證，但按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，企業(yè)支付的增值稅額不得作進(jìn)項(xiàng)稅額處理，故850元不允許抵扣。
上述各項(xiàng)合計(jì)，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2080+68+10920+700+1020=14788（元）
（3）本月應(yīng)納增值稅=60748.12-14788=45960.12（元）
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，代理填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表如下：
增值稅納稅申報(bào)表
（適用于增值稅一般納稅人）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月1日起10日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。來源：www.examda.com
2、答案:
1、“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
2、免、抵、退稅的計(jì)算：
5月份：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝289＋51×（1－20％）＋10.2＋（20＋36）×7％＝343.92（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝1000×（17％－15％）＝20（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝600×17％－（343.92－20）＝－221.92（萬元）
免、抵、退稅額＝1000×15％＝150（萬元）
當(dāng)期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝150（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝150－150＝0（萬元）
留待下期抵扣稅額＝221.92－150＝71.92（萬元）
6月份：
免稅進(jìn)口料件價(jià)格＝（600＋100）×（1＋20％）＝840（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝840×（17％－15％）＝16.8（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－15％）－16.8＝7.2（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝〔280.8÷1.17×17％＋200×280.8÷600÷1.17×17％〕－（0－7.2）－71.92＝－10.32（萬元）
免、抵、退稅額抵減額＝840×15％＝126（萬元）
免、抵、退稅額＝1200×15％－126＝54（萬元）
當(dāng)期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期末留抵稅額＝10.32（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝54－10.32＝43.68（萬元） 五、綜合分析題二
1、答案:
1、該企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)向納稅人追繳。個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：
（1） 廠長(zhǎng)每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1960－800）×10％－25]×12＝1092（元）
（2） 正主任每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1600－800）×10％－25]×12＝660（元）
（3） 副主任每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1500－800）×10％－25]×12＝540（元）
（4） 職工每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1200－800）×5％]×12＝240（元）
（5） 全年應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅＝1092×2＋660×2＋540×2＋240×44＝2184＋1320＋1080＋10560＝15144（元）
借：其他應(yīng)收款 15144
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅 15144
2、該企業(yè)全年共發(fā)放工資數(shù)額＝（1960×2＋1600×2＋1500×2＋1200×44）×12
＝755040（元）
企業(yè)計(jì)稅工資總額＝800×12×50＝480000（元）
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支＝275040（元）
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝48132（元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝275040＋48132＝323172（元）
3、企業(yè)支付房租時(shí)重復(fù)列支房租費(fèi)用220000元；賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：預(yù)提費(fèi)用 220000
貸：管理費(fèi)用 220000
借：管理費(fèi)用 220000
貸：本年利潤(rùn) 220000
4、企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí)收取的培訓(xùn)費(fèi)為混合銷售，一并征收增值稅。
企業(yè)少計(jì)算增值稅＝20000÷（1＋17％）×17％＝17094.02×17％＝2905.98（元）
賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入 2905.98
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2905.98
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70
其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加 30
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1100
借：本年利潤(rùn) 1805.98
其他業(yè)務(wù)支出 1100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2905.98
5、企業(yè)沒收的包裝物押金未計(jì)算增值稅。
企業(yè)少計(jì)算增值稅＝20000÷（1＋17％）×17％＝2905.98（元）
賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 17094.02
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2905.98
借：本年利潤(rùn) 2905.98
其他業(yè)務(wù)收入 17094.02
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000
6、贊助支出不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。不調(diào)賬。
7、企業(yè)將庫存商品用于固定資產(chǎn)，企業(yè)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850元；賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 850
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
8、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的庫存商品在未付款前其進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。企業(yè)多抵扣17000元。賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：待攤費(fèi)用－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
9、企業(yè)預(yù)提下年度會(huì)議費(fèi)，多計(jì)管理費(fèi)用10000元，賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：預(yù)提費(fèi)用 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
借：管理費(fèi)用 10000
貸：本年利潤(rùn) 10000
10、企業(yè)少計(jì)提增值稅＝2905.98＋2905.98＋850＋17000＝23661.96（元）
少計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅＝1656.34（元）
少計(jì)提教育費(fèi)附加＝709.86（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 23661.96
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅 23661.96
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2366.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1656.34
其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加 709.86
借：本年利潤(rùn) 2366.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2366.2
11、納稅調(diào)整增加額＝323172＋220000＋10000＋10000＝563172（元）
12、納稅調(diào)整減少額＝1805.98＋2905.98＋2366.2＝7078.16（元）
應(yīng)納稅所得額＝235000＋563172－7078.16＝791093.84（元）
應(yīng)納所得稅＝791093.84×33％＝261060.97（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝261060.97－77550＝183510.97（元）
1、答案:（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
① 9日銷售應(yīng)稅藥品收取銷項(xiàng)稅=120000×17%=20400（元）
② 12日賒銷應(yīng)稅藥品，應(yīng)按合同約定收到銷項(xiàng)稅=117000÷1.17×17%×25%=4250（元）
③ 25日銷售給某大醫(yī)院收取銷項(xiàng)稅=234000÷1.17×17%=34000（元）
④ 30日零售應(yīng)稅藥品應(yīng)提取銷項(xiàng)稅=12100÷1.17×17%=1758.12（元）
⑤ 將自產(chǎn)應(yīng)稅藥品用于廠醫(yī)務(wù)室，視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅=2000×17%=340（元）
上述各項(xiàng)合計(jì)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=20400+4250+34000+1758.12+340=60748.12（元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
① 10日從農(nóng)民手中收購(gòu)玉米，取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅
=（10噸×1000公斤/噸×1.60元/公斤）×13%=2080（元）
② 13日廠辦公室購(gòu)辦公用品取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=68（元）
③ 16日外地農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)玉米取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=（80×1050）×13%=10920（元）
企業(yè)支付承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=10000×7%=700（元）
④ 17日外購(gòu)低值易耗品取得合法扣稅憑證，允許抵進(jìn)項(xiàng)稅=1020（元）
⑤ 27日外購(gòu)粉碎機(jī)屬于固定資產(chǎn)，雖然取得了合法扣稅憑證，但按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，企業(yè)支付的增值稅額不得作進(jìn)項(xiàng)稅額處理，故850元不允許抵扣。
上述各項(xiàng)合計(jì)，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2080+68+10920+700+1020=14788（元）
（3）本月應(yīng)納增值稅=60748.12-14788=45960.12（元）
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，代理填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表如下：
增值稅納稅申報(bào)表
（適用于增值稅一般納稅人）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月1日起10日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。來源：www.examda.com
2、答案:
1、“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
2、免、抵、退稅的計(jì)算：
5月份：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝289＋51×（1－20％）＋10.2＋（20＋36）×7％＝343.92（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝1000×（17％－15％）＝20（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝600×17％－（343.92－20）＝－221.92（萬元）
免、抵、退稅額＝1000×15％＝150（萬元）
當(dāng)期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝150（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝150－150＝0（萬元）
留待下期抵扣稅額＝221.92－150＝71.92（萬元）
6月份：
免稅進(jìn)口料件價(jià)格＝（600＋100）×（1＋20％）＝840（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝840×（17％－15％）＝16.8（萬元）
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－15％）－16.8＝7.2（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝〔280.8÷1.17×17％＋200×280.8÷600÷1.17×17％〕－（0－7.2）－71.92＝－10.32（萬元）
免、抵、退稅額抵減額＝840×15％＝126（萬元）
免、抵、退稅額＝1200×15％－126＝54（萬元）
當(dāng)期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期末留抵稅額＝10.32（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝54－10.32＝43.68（萬元） 五、綜合分析題二
1、答案:
1、該企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)向納稅人追繳。個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：
（1） 廠長(zhǎng)每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1960－800）×10％－25]×12＝1092（元）
（2） 正主任每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1600－800）×10％－25]×12＝660（元）
（3） 副主任每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1500－800）×10％－25]×12＝540（元）
（4） 職工每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（1200－800）×5％]×12＝240（元）
（5） 全年應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅＝1092×2＋660×2＋540×2＋240×44＝2184＋1320＋1080＋10560＝15144（元）
借：其他應(yīng)收款 15144
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅 15144
2、該企業(yè)全年共發(fā)放工資數(shù)額＝（1960×2＋1600×2＋1500×2＋1200×44）×12
＝755040（元）
企業(yè)計(jì)稅工資總額＝800×12×50＝480000（元）
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支＝275040（元）
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝48132（元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝275040＋48132＝323172（元）
3、企業(yè)支付房租時(shí)重復(fù)列支房租費(fèi)用220000元；賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：預(yù)提費(fèi)用 220000
貸：管理費(fèi)用 220000
借：管理費(fèi)用 220000
貸：本年利潤(rùn) 220000
4、企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí)收取的培訓(xùn)費(fèi)為混合銷售，一并征收增值稅。
企業(yè)少計(jì)算增值稅＝20000÷（1＋17％）×17％＝17094.02×17％＝2905.98（元）
賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入 2905.98
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2905.98
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70
其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加 30
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1100
借：本年利潤(rùn) 1805.98
其他業(yè)務(wù)支出 1100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2905.98
5、企業(yè)沒收的包裝物押金未計(jì)算增值稅。
企業(yè)少計(jì)算增值稅＝20000÷（1＋17％）×17％＝2905.98（元）
賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 17094.02
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2905.98
借：本年利潤(rùn) 2905.98
其他業(yè)務(wù)收入 17094.02
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000
6、贊助支出不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。不調(diào)賬。
7、企業(yè)將庫存商品用于固定資產(chǎn)，企業(yè)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850元；賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 850
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
8、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的庫存商品在未付款前其進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。企業(yè)多抵扣17000元。賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：待攤費(fèi)用－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
9、企業(yè)預(yù)提下年度會(huì)議費(fèi)，多計(jì)管理費(fèi)用10000元，賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：預(yù)提費(fèi)用 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
借：管理費(fèi)用 10000
貸：本年利潤(rùn) 10000
10、企業(yè)少計(jì)提增值稅＝2905.98＋2905.98＋850＋17000＝23661.96（元）
少計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅＝1656.34（元）
少計(jì)提教育費(fèi)附加＝709.86（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 23661.96
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅 23661.96
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2366.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1656.34
其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加 709.86
借：本年利潤(rùn) 2366.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2366.2
11、納稅調(diào)整增加額＝323172＋220000＋10000＋10000＝563172（元）
12、納稅調(diào)整減少額＝1805.98＋2905.98＋2366.2＝7078.16（元）
應(yīng)納稅所得額＝235000＋563172－7078.16＝791093.84（元）
應(yīng)納所得稅＝791093.84×33％＝261060.97（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝261060.97－77550＝183510.97（元）