會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理比較
一、賬務(wù)處理程序
1.無論是會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)如何作，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄?！ 。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提） 借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目 貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用） （2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）： 借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用） 貸：無形資產(chǎn)
2.調(diào)整所得稅影響 ?。?）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則 會計(jì)政策變更的所得稅問題：由于會計(jì)政策的變更通常是會計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時(shí)滿足的兩個(gè)條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會計(jì)法；第二：基于會計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。 會計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問題： 1.如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”；
2.如果該差錯(cuò)影響到了時(shí)間性差異，則只有在納稅影響會計(jì)法下才應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”?！ ?BR> 3.如果會計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則?！ ?BR> 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問題：
1.調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件： ?。?）該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑； （2）該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前?！ ?BR> 2.調(diào)整“遞延稅款”的情況： （1）在納稅影響會計(jì)法下，調(diào)整事項(xiàng)影響到了時(shí)間性差異?！ 。?）發(fā)生在匯算清繳日之后的應(yīng)稅所得口徑調(diào)整，在納稅影響會計(jì)法下應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。（在應(yīng)付稅款法下則不作處理）?！ 。?）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額： a.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅金（或遞延稅款） 貸：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款（或應(yīng)交稅金） b.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金（或遞延稅款） 貸：遞延稅款 （或應(yīng)交稅金）
3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配―――未分配利潤” ?。?）調(diào)減稅后凈利時(shí)： 借：利潤分配―――未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （2）調(diào)增稅后凈利時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配――未分配利潤
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積 ?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤分配―――未分配利潤 ?。?）調(diào)增盈余公積時(shí)： 借：利潤分配――未分配利潤 貸：盈余公積 需注意的是： 對于會計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要?！ ?BR> 二、報(bào)表修正
會計(jì)政策變更：
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù)
會計(jì)差錯(cuò)更正：
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2.利潤表的上年數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當(dāng)年數(shù)
3.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)?！ ?BR> 稅前會計(jì)利潤差額對所得稅費(fèi)用的影響
1.稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異，即會計(jì)和稅法的口徑一致。如發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，不論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，都通過應(yīng)交稅金科目核算。如果是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，應(yīng)付稅款法不做帳務(wù)處理，而納稅影響會計(jì)法則通過遞延稅款科目核算。
2.稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，即會計(jì)和稅法的口徑不一致。無論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，都不做帳務(wù)處理。
一、賬務(wù)處理程序
1.無論是會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)如何作，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄?！ 。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提） 借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目 貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用） （2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）： 借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用） 貸：無形資產(chǎn)
2.調(diào)整所得稅影響 ?。?）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則 會計(jì)政策變更的所得稅問題：由于會計(jì)政策的變更通常是會計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時(shí)滿足的兩個(gè)條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會計(jì)法；第二：基于會計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。 會計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問題： 1.如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”；
2.如果該差錯(cuò)影響到了時(shí)間性差異，則只有在納稅影響會計(jì)法下才應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”?！ ?BR> 3.如果會計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則?！ ?BR> 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問題：
1.調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件： ?。?）該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑； （2）該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前?！ ?BR> 2.調(diào)整“遞延稅款”的情況： （1）在納稅影響會計(jì)法下，調(diào)整事項(xiàng)影響到了時(shí)間性差異?！ 。?）發(fā)生在匯算清繳日之后的應(yīng)稅所得口徑調(diào)整，在納稅影響會計(jì)法下應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。（在應(yīng)付稅款法下則不作處理）?！ 。?）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額： a.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅金（或遞延稅款） 貸：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款（或應(yīng)交稅金） b.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金（或遞延稅款） 貸：遞延稅款 （或應(yīng)交稅金）
3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配―――未分配利潤” ?。?）調(diào)減稅后凈利時(shí)： 借：利潤分配―――未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （2）調(diào)增稅后凈利時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配――未分配利潤
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積 ?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤分配―――未分配利潤 ?。?）調(diào)增盈余公積時(shí)： 借：利潤分配――未分配利潤 貸：盈余公積 需注意的是： 對于會計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要?！ ?BR> 二、報(bào)表修正
會計(jì)政策變更：
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù)
會計(jì)差錯(cuò)更正：
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2.利潤表的上年數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當(dāng)年數(shù)
3.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)?！ ?BR> 稅前會計(jì)利潤差額對所得稅費(fèi)用的影響
1.稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異，即會計(jì)和稅法的口徑一致。如發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，不論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，都通過應(yīng)交稅金科目核算。如果是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，應(yīng)付稅款法不做帳務(wù)處理，而納稅影響會計(jì)法則通過遞延稅款科目核算。
2.稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，即會計(jì)和稅法的口徑不一致。無論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，都不做帳務(wù)處理。