財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》課程相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)（三）
合并報(bào)表編制妙則
合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷(xiāo)分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷(xiāo)過(guò)程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷(xiāo)程序，本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷(xiāo)過(guò)程）其具體過(guò)程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷(xiāo)由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：實(shí)收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………………………（同上）
合并價(jià)差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（母公司對(duì)子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷(xiāo)
子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的
合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤(rùn)…………………………（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤(rùn)…………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，
從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷(xiāo)售額抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入………………（本期銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)格*數(shù)量）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
② 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷(xiāo)出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本…………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=本期銷(xiāo)售額*利潤(rùn)率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)………（上期銷(xiāo)售額*上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）
貸：存貨
合并報(bào)表編制妙則
合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷(xiāo)分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷(xiāo)過(guò)程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷(xiāo)程序，本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷(xiāo)過(guò)程）其具體過(guò)程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷(xiāo)由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：實(shí)收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………………………（同上）
合并價(jià)差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（母公司對(duì)子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷(xiāo)
子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的
合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤(rùn)…………………………（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤(rùn)…………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，
從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷(xiāo)售額抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入………………（本期銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)格*數(shù)量）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
② 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷(xiāo)出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本…………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=本期銷(xiāo)售額*利潤(rùn)率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)………（上期銷(xiāo)售額*上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）
貸：存貨