會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較
一、賬務(wù)處理程序
1.無(wú)論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)如何作，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。
（1）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）
借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目
貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）
（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無(wú)形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：
借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）
貸：無(wú)形資產(chǎn)
2.調(diào)整所得稅影響
（1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則
會(huì)計(jì)政策變更的所得稅問(wèn)題：由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時(shí)滿(mǎn)足的兩個(gè)條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會(huì)計(jì)法；第二：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問(wèn)題：
1.如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”；
2.如果該差錯(cuò)影響到了時(shí)間性差異，則只有在納稅影響會(huì)計(jì)法下才應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。
3.如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問(wèn)題：
1.調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件：
（1）該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；
（2）該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。
2.調(diào)整“遞延稅款”的情況：
（1）在納稅影響會(huì)計(jì)法下，調(diào)整事項(xiàng)影響到了時(shí)間性差異。
（2）發(fā)生在匯算清繳日之后的應(yīng)稅所得口徑調(diào)整，在納稅影響會(huì)計(jì)法下應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。（在應(yīng)付稅款法下則不作處理）。
（2）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：
A.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅金（或遞延稅款）
貸：以前年度損益調(diào)整
遞延稅款（或應(yīng)交稅金）
B.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金（或遞延稅款）
貸：遞延稅款 （或應(yīng)交稅金）
3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)”
（1）調(diào)減稅后凈利時(shí)：
借：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）調(diào)增稅后凈利時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積
（1）調(diào)減盈余公積時(shí)：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
（2）調(diào)增盈余公積時(shí)：
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
貸：盈余公積
需注意的是：
對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無(wú)此必要。
一、賬務(wù)處理程序
1.無(wú)論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)如何作，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。
（1）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）
借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目
貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）
（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無(wú)形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：
借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）
貸：無(wú)形資產(chǎn)
2.調(diào)整所得稅影響
（1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則
會(huì)計(jì)政策變更的所得稅問(wèn)題：由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時(shí)滿(mǎn)足的兩個(gè)條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會(huì)計(jì)法；第二：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問(wèn)題：
1.如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”；
2.如果該差錯(cuò)影響到了時(shí)間性差異，則只有在納稅影響會(huì)計(jì)法下才應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。
3.如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問(wèn)題：
1.調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件：
（1）該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；
（2）該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。
2.調(diào)整“遞延稅款”的情況：
（1）在納稅影響會(huì)計(jì)法下，調(diào)整事項(xiàng)影響到了時(shí)間性差異。
（2）發(fā)生在匯算清繳日之后的應(yīng)稅所得口徑調(diào)整，在納稅影響會(huì)計(jì)法下應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。（在應(yīng)付稅款法下則不作處理）。
（2）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：
A.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅金（或遞延稅款）
貸：以前年度損益調(diào)整
遞延稅款（或應(yīng)交稅金）
B.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金（或遞延稅款）
貸：遞延稅款 （或應(yīng)交稅金）
3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)”
（1）調(diào)減稅后凈利時(shí)：
借：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）調(diào)增稅后凈利時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積
（1）調(diào)減盈余公積時(shí)：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
（2）調(diào)增盈余公積時(shí)：
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
貸：盈余公積
需注意的是：
對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無(wú)此必要。