企業(yè)按照賬務(wù)會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在年度會計決算已報出，企業(yè)所得稅預繳申報表報送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項。
一、自查自補企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理
例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2001年度稅前會計利潤（納稅調(diào)整前）-550 000元，企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元，自行調(diào)減納稅所得額 10 000元，納稅調(diào)整后所得-500 000元。無彌補以前年度虧損和免稅所得，其應(yīng)納稅所得額為-500 000元。經(jīng)注冊稅務(wù)師代理審查，下列事項還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計1 500 000元：
（一）調(diào)表不調(diào)賬。
凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬：
1、2001年度支付工商局罰款20 000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、2001年度該企業(yè)員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192 000元。企業(yè)實際發(fā)放工資252 000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252 000-192 000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、2001年補繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元，按照會計制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項共計 100 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（二）調(diào)表又調(diào)賬。
凡當期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。
1、該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2 000萬元，2001年度支付借款利息1 020 000元，計入“賬務(wù)費用”科目，但該項目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1 020 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整” 1 020 000元。
2、2001年度購買應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2 000元）、共計20 000元，在 “管理費用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后年度根據(jù)該項資產(chǎn)的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”20 000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面積1 000平方米，總成本1 080 000元，單位成本1 080元。2001年度銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540 000元，誤按單價1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900 000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元（900 000-540 000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實現(xiàn)銷售時，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”360 000元。該三項共計1 400 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1 000 000元（- 500 000+1 500 000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元。繳納稅款時，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 330 000元，貸記：“銀行存款”330 000元。
至此，2001年度自查自補的企業(yè)所得稅，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表得以實現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許在稅前扣除的事項，則必須通過相應(yīng)的賬務(wù)處理，以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。
一、自查自補企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理
例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2001年度稅前會計利潤（納稅調(diào)整前）-550 000元，企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元，自行調(diào)減納稅所得額 10 000元，納稅調(diào)整后所得-500 000元。無彌補以前年度虧損和免稅所得，其應(yīng)納稅所得額為-500 000元。經(jīng)注冊稅務(wù)師代理審查，下列事項還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計1 500 000元：
（一）調(diào)表不調(diào)賬。
凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬：
1、2001年度支付工商局罰款20 000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、2001年度該企業(yè)員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192 000元。企業(yè)實際發(fā)放工資252 000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252 000-192 000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、2001年補繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元，按照會計制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項共計 100 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（二）調(diào)表又調(diào)賬。
凡當期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。
1、該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2 000萬元，2001年度支付借款利息1 020 000元，計入“賬務(wù)費用”科目，但該項目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1 020 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整” 1 020 000元。
2、2001年度購買應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2 000元）、共計20 000元，在 “管理費用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后年度根據(jù)該項資產(chǎn)的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”20 000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面積1 000平方米，總成本1 080 000元，單位成本1 080元。2001年度銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540 000元，誤按單價1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900 000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元（900 000-540 000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實現(xiàn)銷售時，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”360 000元。該三項共計1 400 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1 000 000元（- 500 000+1 500 000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元。繳納稅款時，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 330 000元，貸記：“銀行存款”330 000元。
至此，2001年度自查自補的企業(yè)所得稅，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表得以實現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許在稅前扣除的事項，則必須通過相應(yīng)的賬務(wù)處理，以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。