注冊稅務(wù)師考試5門課程中，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》是難度大的課程。本課程具有涵蓋內(nèi)容多、知識面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)和計(jì)算量大等特點(diǎn)。尤其是會計(jì)內(nèi)容，基本涵蓋了2006年發(fā)布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（下稱新準(zhǔn)則），難度相當(dāng)大。如何才能在較短時(shí)間內(nèi)學(xué)好本課程呢？把握新準(zhǔn)則的精髓，是學(xué)好本課程的關(guān)鍵。
新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。為此，我國在制定新準(zhǔn)則中，按照國際上通行的做法，采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”。資產(chǎn)負(fù)債觀是指會計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量中發(fā)生了一系列重大的變化：
1.更多采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，應(yīng)更多地采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在本課程中體現(xiàn)在：
（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)有一個(gè)共同點(diǎn)：期末采用公允價(jià)值計(jì)量；不同點(diǎn)是交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（以避免利潤的劇烈波動）。
例1：2007年12月5日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為108萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日反映該股票公允價(jià)值108萬元，將股票上漲8萬元反映在利潤表中。有關(guān)該交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理是（單位：萬元）：2007年12月5日購入股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)———成本 100
貸：其他貨幣資金———存出投資款 100.
2007年12月31日，股票按公允價(jià)值計(jì)量：
借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動 8
貸：公允價(jià)值變動損益 8
如果本例中將購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。
（2）投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量。
對于已出租的建筑物和土地使用權(quán)，新準(zhǔn)則中稱為投資性房地產(chǎn)，可以采用“成本模式”或“公允價(jià)值模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在采用公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊（或不攤銷），期末按照公允價(jià)值計(jì)量，以反映期末資產(chǎn)的價(jià)值，并將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。
例2：2007年1月1日，甲公司支付3000萬元取得一棟辦公用房，并于當(dāng)日出租，每年租金200萬元，在每年年初性收取。2007年12月31日，該辦公用房的公允價(jià)值為3100萬元。在采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量下，甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
2007年初：
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：銀行存款 3000
借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
2007年末：
借：預(yù)收賬款 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
借：投資性房地產(chǎn) 100
貸：公允價(jià)值變動損益 100
（3）將非貨幣性資產(chǎn)交換換入的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)作為出售處理。
例3：甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為70萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備130
借：固定資產(chǎn)———汽車70
營業(yè)外支出 10
貸：固定資產(chǎn)清理 80
本例中，換入的汽車按照公允價(jià)值70萬元入賬；換出的設(shè)備當(dāng)作出售處理，將賬面價(jià)值為80萬元的設(shè)備出售價(jià)款為70萬元，發(fā)生損失10萬元，計(jì)入營業(yè)外支出。
新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。為此，我國在制定新準(zhǔn)則中，按照國際上通行的做法，采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”。資產(chǎn)負(fù)債觀是指會計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量中發(fā)生了一系列重大的變化：
1.更多采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，應(yīng)更多地采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在本課程中體現(xiàn)在：
（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)有一個(gè)共同點(diǎn)：期末采用公允價(jià)值計(jì)量；不同點(diǎn)是交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（以避免利潤的劇烈波動）。
例1：2007年12月5日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為108萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日反映該股票公允價(jià)值108萬元，將股票上漲8萬元反映在利潤表中。有關(guān)該交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理是（單位：萬元）：2007年12月5日購入股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)———成本 100
貸：其他貨幣資金———存出投資款 100.
2007年12月31日，股票按公允價(jià)值計(jì)量：
借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動 8
貸：公允價(jià)值變動損益 8
如果本例中將購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。
（2）投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量。
對于已出租的建筑物和土地使用權(quán)，新準(zhǔn)則中稱為投資性房地產(chǎn)，可以采用“成本模式”或“公允價(jià)值模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在采用公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊（或不攤銷），期末按照公允價(jià)值計(jì)量，以反映期末資產(chǎn)的價(jià)值，并將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。
例2：2007年1月1日，甲公司支付3000萬元取得一棟辦公用房，并于當(dāng)日出租，每年租金200萬元，在每年年初性收取。2007年12月31日，該辦公用房的公允價(jià)值為3100萬元。在采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量下，甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
2007年初：
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：銀行存款 3000
借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
2007年末：
借：預(yù)收賬款 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
借：投資性房地產(chǎn) 100
貸：公允價(jià)值變動損益 100
（3）將非貨幣性資產(chǎn)交換換入的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)作為出售處理。
例3：甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為70萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備130
借：固定資產(chǎn)———汽車70
營業(yè)外支出 10
貸：固定資產(chǎn)清理 80
本例中，換入的汽車按照公允價(jià)值70萬元入賬；換出的設(shè)備當(dāng)作出售處理，將賬面價(jià)值為80萬元的設(shè)備出售價(jià)款為70萬元，發(fā)生損失10萬元，計(jì)入營業(yè)外支出。