第14章講義
第一節(jié) 投入資本的核算
二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)
如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方式計(jì)價(jià)：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，一般計(jì)入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
3.投資者投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照準(zhǔn)則規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實(shí)收資本科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
六、庫存股的核算
第二節(jié) 資本公積的核算
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
二、資本公積的核算
（二）因長期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。具體說，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（三）因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積
（四）因自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積
（五）因金融工具形成的相關(guān)資本公積
企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公
積”科目。
第三節(jié) 留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內(nèi)容
（二）盈余公積的用途
1.彌補(bǔ)虧損。
2.轉(zhuǎn)增資本（股本）。
3.分配現(xiàn)金股利或利潤。
（三）賬務(wù)處理
二、未分配利潤的核算
第一節(jié) 投入資本的核算
二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)
如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方式計(jì)價(jià)：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，一般計(jì)入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
3.投資者投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照準(zhǔn)則規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實(shí)收資本科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
六、庫存股的核算
第二節(jié) 資本公積的核算
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
二、資本公積的核算
（二）因長期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。具體說，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（三）因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積
（四）因自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積
（五）因金融工具形成的相關(guān)資本公積
企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公
積”科目。
第三節(jié) 留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內(nèi)容
（二）盈余公積的用途
1.彌補(bǔ)虧損。
2.轉(zhuǎn)增資本（股本）。
3.分配現(xiàn)金股利或利潤。
（三）賬務(wù)處理
二、未分配利潤的核算