第11章講義
第一節(jié) 持有至到期投資的核算
一、持有至到期投資及其劃分
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
持有至到期投資的基本特征：
1.到期日固定、回收金額固定或可確定。
2.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。
3.屬于非衍生金融資產。
二、持有至到期投資的計量
P195 例2
初始確認金額=取得時的公允價值+相關交易費用之和
利息收入（投資收益）=期初攤余成本（賬面價值）×實際利率
攤余成本=初始成本-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失±利息調整累計金額
資產負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。持有到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經下列調整后的結果：
1.加除已償還的本金；
2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計返銷額；
3.扣除已發(fā)生的減值的損失
三、持有至到期投資的核算
（四）持有至到期投資的減值
第二節(jié) 可供出售金融資產的核算
二、可供出售金融資產的計量
初始成本=取得金融資產的公允價值+相關交易費用
持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。
資產負債表日，按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。
可供出售金融資產發(fā)生減值，應確認減值損失。
處置時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額，與該金融資產賬面價值之間的差額，確認為投資收益。
第三節(jié) 長期股權投資的核算
一、長期股權投資取得的核算
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資
1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。
二、長期股權投資成本法核算
（一）成本法的適用范圍
1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
三、長期股權投資權益法核算
（一）權益法適用范圍
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
（二）權益法核算
2.投資收益的確認
3.投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時的處理
4.被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動
四、成本法與權益法的轉換
五、長期股權投資的處置
第四節(jié) 投資性房地產的核算
一、投資性房地產的范圍
（一）屬于投資性房地產的項目
1.已出租的土地使用權
2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
3.已出租的建筑物
（二）不屬于投資性房地產的項目
下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。例如，企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店，其經營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產。（2）作為存貨的房地產。
三、投資性房地產的計量
（二）投資性房地產的后續(xù)計量
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。
2.公允價值模式
（1）采用公允價值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。
3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更
企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。
已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
三、投資性房地產的轉換
（一）房地產的轉換形式及轉換日
（二）房地產轉換的會計處理
1.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。
2.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動—損益）。
3.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。
四、投資性房地產的處置
第一節(jié) 持有至到期投資的核算
一、持有至到期投資及其劃分
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
持有至到期投資的基本特征：
1.到期日固定、回收金額固定或可確定。
2.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。
3.屬于非衍生金融資產。
二、持有至到期投資的計量
P195 例2
初始確認金額=取得時的公允價值+相關交易費用之和
利息收入（投資收益）=期初攤余成本（賬面價值）×實際利率
攤余成本=初始成本-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失±利息調整累計金額
資產負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。持有到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經下列調整后的結果：
1.加除已償還的本金；
2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計返銷額；
3.扣除已發(fā)生的減值的損失
三、持有至到期投資的核算
（四）持有至到期投資的減值
第二節(jié) 可供出售金融資產的核算
二、可供出售金融資產的計量
初始成本=取得金融資產的公允價值+相關交易費用
持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。
資產負債表日，按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。
可供出售金融資產發(fā)生減值，應確認減值損失。
處置時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額，與該金融資產賬面價值之間的差額，確認為投資收益。
第三節(jié) 長期股權投資的核算
一、長期股權投資取得的核算
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資
1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。
二、長期股權投資成本法核算
（一）成本法的適用范圍
1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
三、長期股權投資權益法核算
（一）權益法適用范圍
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
（二）權益法核算
2.投資收益的確認
3.投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時的處理
4.被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動
四、成本法與權益法的轉換
五、長期股權投資的處置
第四節(jié) 投資性房地產的核算
一、投資性房地產的范圍
（一）屬于投資性房地產的項目
1.已出租的土地使用權
2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
3.已出租的建筑物
（二）不屬于投資性房地產的項目
下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。例如，企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店，其經營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產。（2）作為存貨的房地產。
三、投資性房地產的計量
（二）投資性房地產的后續(xù)計量
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。
2.公允價值模式
（1）采用公允價值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。
3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更
企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。
已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
三、投資性房地產的轉換
（一）房地產的轉換形式及轉換日
（二）房地產轉換的會計處理
1.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。
2.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動—損益）。
3.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。
四、投資性房地產的處置