第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
題量：歷年分值：10～27分。2006年綜合題所得稅年終審查中含增值稅審查，約占4分。
題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合分析題。
第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù) ☆（掌握）
試題模式：[例11-1]
某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2007年8月受托對(duì)企業(yè)7月份增值稅納稅情況進(jìn)行審核，取得該企業(yè)7月份會(huì)計(jì)資料如下：
（1）7月5日，16號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)原材料一批，……
……
要求：
（1）計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，指出該企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在的問題，并計(jì)算本月企業(yè)少計(jì)（多計(jì)）增值稅稅額。
（2）……
【答案】（1）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅
①銷項(xiàng)稅額=……
②進(jìn)項(xiàng)稅額=……
③本月應(yīng)納稅增值額=……
④……
……
（2）企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在問題與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)處理調(diào)整。
……
注冊(cè)稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)不是行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)力，而是履行代理的職責(zé)，指導(dǎo)或幫助納稅人、扣繳義務(wù)人做好納稅自查工作，自行補(bǔ)繳少繳或未繳稅款。
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
（一）征稅范圍的審核
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核
2.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn)
注意：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分。
補(bǔ)充《稅法（Ⅰ）》教材P71～72頁內(nèi)容：
1.國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提
供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)，下同）同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增
值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）征收營(yíng)業(yè)稅。
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
自2006年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定條件的，按照上述有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策。
對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
②審核企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（參看《稅法（Ⅰ）》教材P72
頁第14點(diǎn)）。
（二）銷項(xiàng)稅額的審查
1.銷售額審核要點(diǎn)
（1）結(jié)算方式的審核
注意：委托代銷結(jié)算方式的新規(guī)定。
（2）應(yīng)稅銷售額的審核
①價(jià)外費(fèi)用：不符合代墊運(yùn)費(fèi)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、貨款違約金、罰款等。
②銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
補(bǔ)充《稅法（Ⅰ）》教材P72頁第10、11、12點(diǎn)內(nèi)容：
1.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不
征收增值稅。
2.納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：
（1）經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；
（2）開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；
（3）所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。
3.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
③以舊換新方式銷售貨物
例題：某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1070
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 914.53
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 155.47
正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 1070
銷售費(fèi)用（或原材料） 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
⑤采取折扣方式銷售貨物的。
三是重點(diǎn)審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。
⑥逾期包裝物押金的賬款處理
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：營(yíng)業(yè)外收入
正確的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
國(guó)稅函[2004]827號(hào)文：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自
2004年7月1日起執(zhí)行。
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利等方面
例題：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，該產(chǎn)品的成本800元，售價(jià)1000元，適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 170
[不含稅售價(jià)1000×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
⑨銷售代銷貨物
例題：某商場(chǎng)接受某企業(yè)委托代銷其生產(chǎn)的產(chǎn)品，合同規(guī)定銷售價(jià)格為1000元，代銷手續(xù)費(fèi)為產(chǎn)品銷售價(jià)格的10%，適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
①貨物買出時(shí)
借：銀行存款 1170
貸：應(yīng)付賬款 1170
②向委托方支付貨款時(shí)
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)付職工薪酬 100（實(shí)際為代銷手續(xù)費(fèi)）
銀行存款 1070
調(diào)賬分錄如下：
①借：應(yīng)付賬款 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
②借：應(yīng)付職工薪酬 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
③借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)付賬款 170
以物易物，以物抵債
按2001年頒布的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：非貨幣性交易下，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。
新準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，與原會(huì)計(jì)制度處理辦法相同。
2007年以前發(fā)生的以物易物業(yè)務(wù)：
例題：某企業(yè)用價(jià)值12000元的產(chǎn)品，與其他企業(yè)交換價(jià)值12000元的原材料，假設(shè)適用稅率均為17%，則正確的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)
例題：某工業(yè)企業(yè)銷售貨物，并取得送貨上門的運(yùn)費(fèi)，但是未計(jì)提銷項(xiàng)稅。共收取價(jià)款1270元，其中含運(yùn)費(fèi)100元。適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
其他業(yè)務(wù)收入 100
調(diào)賬分錄如下：
借：其他業(yè)務(wù)收入 14.53[100÷1.17×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53
題量：歷年分值：10～27分。2006年綜合題所得稅年終審查中含增值稅審查，約占4分。
題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合分析題。
第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù) ☆（掌握）
試題模式：[例11-1]
某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2007年8月受托對(duì)企業(yè)7月份增值稅納稅情況進(jìn)行審核，取得該企業(yè)7月份會(huì)計(jì)資料如下：
（1）7月5日，16號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)原材料一批，……
……
要求：
（1）計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，指出該企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在的問題，并計(jì)算本月企業(yè)少計(jì)（多計(jì)）增值稅稅額。
（2）……
【答案】（1）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅
①銷項(xiàng)稅額=……
②進(jìn)項(xiàng)稅額=……
③本月應(yīng)納稅增值額=……
④……
……
（2）企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在問題與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)處理調(diào)整。
……
注冊(cè)稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)不是行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)力，而是履行代理的職責(zé)，指導(dǎo)或幫助納稅人、扣繳義務(wù)人做好納稅自查工作，自行補(bǔ)繳少繳或未繳稅款。
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
（一）征稅范圍的審核
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核
2.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn)
注意：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分。
補(bǔ)充《稅法（Ⅰ）》教材P71～72頁內(nèi)容：
1.國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提
供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)，下同）同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增
值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）征收營(yíng)業(yè)稅。
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
自2006年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定條件的，按照上述有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策。
對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
②審核企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（參看《稅法（Ⅰ）》教材P72
頁第14點(diǎn)）。
（二）銷項(xiàng)稅額的審查
1.銷售額審核要點(diǎn)
（1）結(jié)算方式的審核
注意：委托代銷結(jié)算方式的新規(guī)定。
（2）應(yīng)稅銷售額的審核
①價(jià)外費(fèi)用：不符合代墊運(yùn)費(fèi)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、貨款違約金、罰款等。
②銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
補(bǔ)充《稅法（Ⅰ）》教材P72頁第10、11、12點(diǎn)內(nèi)容：
1.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不
征收增值稅。
2.納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：
（1）經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；
（2）開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；
（3）所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。
3.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
③以舊換新方式銷售貨物
例題：某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1070
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 914.53
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 155.47
正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 1070
銷售費(fèi)用（或原材料） 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
⑤采取折扣方式銷售貨物的。
三是重點(diǎn)審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。
⑥逾期包裝物押金的賬款處理
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：營(yíng)業(yè)外收入
正確的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
國(guó)稅函[2004]827號(hào)文：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自
2004年7月1日起執(zhí)行。
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利等方面
例題：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，該產(chǎn)品的成本800元，售價(jià)1000元，適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 170
[不含稅售價(jià)1000×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
⑨銷售代銷貨物
例題：某商場(chǎng)接受某企業(yè)委托代銷其生產(chǎn)的產(chǎn)品，合同規(guī)定銷售價(jià)格為1000元，代銷手續(xù)費(fèi)為產(chǎn)品銷售價(jià)格的10%，適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
①貨物買出時(shí)
借：銀行存款 1170
貸：應(yīng)付賬款 1170
②向委托方支付貨款時(shí)
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)付職工薪酬 100（實(shí)際為代銷手續(xù)費(fèi)）
銀行存款 1070
調(diào)賬分錄如下：
①借：應(yīng)付賬款 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
②借：應(yīng)付職工薪酬 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
③借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)付賬款 170
以物易物，以物抵債
按2001年頒布的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：非貨幣性交易下，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。
新準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，與原會(huì)計(jì)制度處理辦法相同。
2007年以前發(fā)生的以物易物業(yè)務(wù)：
例題：某企業(yè)用價(jià)值12000元的產(chǎn)品，與其他企業(yè)交換價(jià)值12000元的原材料，假設(shè)適用稅率均為17%，則正確的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)
例題：某工業(yè)企業(yè)銷售貨物，并取得送貨上門的運(yùn)費(fèi)，但是未計(jì)提銷項(xiàng)稅。共收取價(jià)款1270元，其中含運(yùn)費(fèi)100元。適用增值稅稅率17%。
錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
其他業(yè)務(wù)收入 100
調(diào)賬分錄如下：
借：其他業(yè)務(wù)收入 14.53[100÷1.17×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53