考試基本情況和教材基本內容：
稅務代理實務從內容上看，它集稅法、涉稅會計處理、納稅申報表的填制、稅收檢查為一體，綜合性、操作性強，考生必須有著對稅法I和稅法II的學習基礎和一定的會計基礎。它的題型有單選、多選、簡答、綜合分析四種，滿分100分。單選題和多選題屬于客觀題，大多在書中有明顯和直接的出處。簡答題和綜合題屬于主觀題，有些題是考教材中程序方面的內容，有些是跨章節(jié)需要綜合分析判斷，也有些大面積的會計處理和調賬處理，這些都屬于主觀題，有一定難度。尤其是綜合題，一般是要把稅額的計算、審查、會計處理和納稅申報表的填制融為一體，綜合性、操作性極強。
本教材中比較重要的內容包括：
第二章，稅務管理概述
第六章，涉稅會計核算
第八章，所得稅納稅申報代理實務
第十一章，流轉稅納稅審查代理實務
第十二章，所得稅納稅審查代理實務
以上五個重點章，每年的分值一般在70分甚至70分以上，一般綜合分析題都出現(xiàn)在第八章、第十一章和第十二章。
第一章 導論
在這一章中，第四節(jié)和第五節(jié)內容比較重要，其次是第一節(jié)和第四節(jié)。
第一節(jié) 稅務代理概述
一、代理的內涵（了解）
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。它具有下列特點：
1、代理人必須以被代理人的名義進行活動。
2、代理人必須在被代理人的授權范圍內，或法律規(guī)定或指定的權限范圍內進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權限。
3、代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。也就是與第三人產(chǎn)生權利義務關系，而不是單純的勞務活動。
例如：下列說法中不屬于代理的特點的是（ ?。?BR> A、代理人必須以被代理人的名義進行活動
B、代理人必須在被代理人的授權范圍內或法律規(guī)定的范圍內進行活動
C、代人保管物品等屬于代理活動
D、代理人必須與第三人進行有法律意義的活動
答案：C
解析：代理具有下列特點：（1）代理人必須以被代理人的名義進行活動；（2）代理人必須在被代理人的授權范圍內或法律規(guī)定或指定的權限范圍內進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權限；（3）代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。代人保管物品等，只是提供勞務，不和第三人發(fā)生法律關系，也不是代理。
二、稅務代理的概念及特點（了解）
所謂稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規(guī)定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
稅務代理是一種專項代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權才能以委托人（被代理人）的名義進行稅務事宜的代理。
稅務代理的基本特征為：
1、主體資格的特定性。代理人一方必須是經(jīng)批準具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師和稅務師事務所，被代理人一方必須是負有納稅義務或扣繳稅款義務的納稅人或扣繳義務人。
2、法律約束性。一是依法建立代理關系；二是在代理活動中，代理活動受稅法及有關法律的約束。
3、內容確定性。要按國家規(guī)定的內容、范圍從事代理活動，不能超越國家規(guī)定的內容和范圍。除稅務機關按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理外，注冊稅務師不得代理應由稅務機關行使的行政職權。
4、稅收法律責任的不轉嫁性。
（1）在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于代理人的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不能因建立了代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。
（2）不轉嫁性并不意味著注冊稅務師在代理過程中可以對納稅人、扣繳義務人的權益不負責任，不承擔任何代理過錯。若因代理人工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產(chǎn)生損失的，應當通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。
5、有償服務性。
例如：稅務代理的基本特征包括（ ）。
A、主體資格的特定性
B、法律約束性
C、內容的廣泛性
D、稅收法律責任的轉嫁性
E、有償服務性
答案：ABE
解析：稅務代理的基本特征為：主體資格的特定性；法律約束性、內容確定性、稅收法律責任的不轉嫁性和有償服務性。注冊稅務師的稅務代理業(yè)務范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，不得超越規(guī)定的內容從事代理活動，所以注冊稅務師只能從事法律規(guī)定的幾項業(yè)務，內容的廣泛性不是其特征。在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于代理人的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不是因建立了代理關系而轉移征納關系，所以稅務代理的稅務法律責任具有不可轉嫁性。
三、稅務代理的特性及原則（熟悉）
（一）稅務代理的特性
1、公正性
2、社會性
3、知識性
4、專業(yè)性
（二）稅務代理的基本原則
1、自愿委托原則。代理關系的建立要符合代理雙方的共同意愿。代理雙方依法確立的代理關系不是依據(jù)任何行政隸屬關系，而是依據(jù)合同的契約關系。
2、依法代理原則。強調資格是依法的，活動也要依法。這里資格的依法指的是代理機構是依法成立的稅務師事務所，而從事專門代理的專門人員必須是經(jīng)合國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師；活動依法是指其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內進行。
3、獨立、公正原則。代理活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右。
4、維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。
例如：注冊稅務師在從事稅務代理活動中，必須遵循以下原則（ ?。?。
A、國家強制委托原則
B、依法代理原則
C、獨立公正原則
D、維護國家利益和保護委托人合法權益原則
答案：BCD
解析：稅務代理的基本原則包括：自愿委托原則、依法代理原則、獨立公正原則、維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。
第二節(jié) 稅務代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）
（一）尋求小合理納稅的幫助。
（二）尋求解決稅收爭議的幫助。
（三）推行申報納稅制度的客觀要求。
二、我國稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（了解）
1、市場經(jīng)濟體制的建立
2、工商稅制的全面改革和實行分稅制的稅收管理體制
3、稅收征管模式的轉換，稅務專管員制度的改革
我國稅務代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程，大致分為四個階段：
（一）20世紀 80 年代初的稅務咨詢業(yè)，這是稅務代理的雛形。
（二）20世紀90年代初稅務代理市場的啟動。
（三）進入20世紀90年代中后期稅務代理制的全面推行，形成制度（1996年人事部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》）。
（四）90年代后期稅務代理制的規(guī)范管理。
三、稅務代理在稅收征納關系中的作用（了解）
（一）稅務代理有利于促進依法治稅。
（二）稅務代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制。
（三）稅務代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識。
（四）稅務代理有利于保護納稅人的合法權益。
第三節(jié) 注冊稅務師與稅務師事務所
一、注冊稅務師資格的取得（熟悉）
（一）注冊稅務師資格考試制度
1、參加注冊稅務師資格考試的條件
（1）經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿6年。
（2）經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類第二學士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿4年。
（3）經(jīng)濟類、法學類第二學位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿2年。
（4）獲得經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿1年。
（5）獲得經(jīng)濟類、法學類博士學位。
（6）人事部和國家稅務總局規(guī)定的其他條件。
2、注冊稅務師資格考試的考務管理。注冊稅務師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行?？荚嚳颇抗卜譃槲蹇疲骸抖惙ǎ?）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務代理實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》。
（二）注冊稅務師的注冊登記制度
按照《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后三個月內到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。
不予注冊的情況：
1、不具有完全民事行為能力者；
2、受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者；
3、被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者；
4、國家稅務總局認為其他不具備稅務代理資格的情況。
注銷注冊稅務師資格的情況：
1、在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書；
2、同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者；
3、死亡或失蹤者；
4、國家稅務總局認為其他不適合從事稅務代理業(yè)務的情況。
注冊稅務師每次注冊有效期限為三年，每年驗證。有效期滿前三個月，應到注冊稅務師管理機構重新辦理注冊登記，對不符合注冊條件和被注稍注冊稅務師資格者，將不予辦理注冊登記。
（三）注冊稅務師的權利與義務（要求掌握）
1、稅務代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務師享有民法所規(guī)定的權利。
2、注冊稅務師應按其代理職責履行義務并要承擔相關的法律責任。
（1）注冊稅務師承辦業(yè)務時必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務，或擅自收費。
（2）注冊稅務師有向被代理人、稅務機關及注冊稅務師管理中心出具證明的義務，對其代理業(yè)務出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。
（3）注冊稅務師有按規(guī)定接受繼續(xù)教育的義務，接受注冊稅務師管理機構組織的專業(yè)培訓和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。
（4）注冊稅務師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務。
二、稅務師事務所
稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構，它可以是由注冊稅務師合伙設立的組織，也可以是有限責任公司。
例如：下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是（ ?。?。
A、經(jīng)納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票
B、注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記
C、注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務制止其行為或報告稅務機關
D、注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務
答案：D
解析：注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務，或擅自收費。
例如：注冊稅務師有下列（ ）情況之一，由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務管理中心注銷其注冊稅務師資格。
A、同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者
B、在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書者
C、連續(xù)兩年未驗證者
D、死亡或失蹤者
E、不按時繳納會費者
答案：ABD
解析：注冊稅務師有下列情況之一，由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務管理中心注銷其注冊稅務師資格：（1）在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書者；（2）同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者；（3）死亡或失蹤者；（4）國家稅務總局認為其他不適合從事稅務代理業(yè)務的情況。
第四節(jié) 稅務代理的范圍與形式
一、稅務代理的范圍（熟悉）
1、辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。
2、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)。
3、辦理納稅申報或扣繳稅款報告。
4、辦理繳納稅款和申請退稅。
5、制作涉稅文書。
6、審查納稅情況。
7、建賬建制，辦理賬務。
8、開展稅務咨詢、受聘稅務顧問。
9、稅務行政復議。
10、國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。
二、稅務代理的基本形式（熟悉）
例如：下列業(yè)務中，按規(guī)定，注冊稅務師不能接受納稅人、扣繳義務人的委托從事的代理項目是（?。?。
A、接受某私營企業(yè)主的聘任，擔任該私營企業(yè)的常年稅務顧問
B、接受某外貿進出口企業(yè)的委托，代為辦理一筆出口業(yè)務的退稅申請工作
C、接受某一般納稅人企業(yè)委托，代為辦理增值稅專用發(fā)票的領購
D、接受某企業(yè)的委托，代為辦理普通發(fā)票的領購
答案：C
解析：《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務師不得代理。
第五節(jié) 稅務代理的法律關系與法律責任
一、稅務代理的法律關系（熟悉）
（一）稅務代理關系的確立
1、稅務代理關系確立的前提。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
（2）受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，不得以口頭或其他形式。
2、稅務代理關系確立程序及形式
第一階段：稅務代理關系確立的準備階段，對委托內容與權利義務進行洽談。
第二階段：委托代理協(xié)議書簽訂階段，即代理關系確立階段。
（二）稅務代理關系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務代理關系的終止。
稅務代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止。
有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為：
1、稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務。
2、稅務師事務所被注銷資格。
3、稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。
有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為：
1、委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
2、委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。
二、稅務代理的法律責任（掌握）
規(guī)范稅務代理法律責任的法律是我國《民法通則》、《經(jīng)濟合同法》、《征管法》及其實施細則和其他有關法律、行政法規(guī)，承擔的法律責任既包括民事責任，也包括刑事法律責任。
（一）委托方的法律責任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責任
1、《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。
2、《征管法》實施細則第九十八條規(guī)定：稅務代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。
3、《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：
（1）稅務師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行代理的，由縣及縣以上稅務行政機關處以罰款，并追究相應的責任。
（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規(guī)定從事代理活動兩次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業(yè)務1年以上。
（3）注冊稅務師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第（1）條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務代理業(yè)務。
（4）注冊稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（5）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規(guī)章的規(guī)定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關法律、行政法規(guī)處以罰款，或請有關部門給予停業(yè)整頓、責令解散等處理。
（三）對屬于共同法律責任的處理
《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。
例如：下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是（ ?。?BR> A、經(jīng)納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票
B、注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記C、注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務制止其行為或報告稅務機關
D、注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務
答案：D
例如：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規(guī)定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應（ ?。?。
A、由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款
B、由納稅人補繳應納稅款，由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款
C、除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處2000元以下的罰款
D、除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款
答案：D
例如：委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括（ ?。?。
A、委托人死亡或解體
B、稅務師事務所被注銷資格
C、稅務師事務所破產(chǎn)或解體
D、委托人實施違法行為
答案：BC
解析：委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括：（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務；（2）稅務師事務所被注銷資格；（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或者被解散。
稅務代理實務從內容上看，它集稅法、涉稅會計處理、納稅申報表的填制、稅收檢查為一體，綜合性、操作性強，考生必須有著對稅法I和稅法II的學習基礎和一定的會計基礎。它的題型有單選、多選、簡答、綜合分析四種，滿分100分。單選題和多選題屬于客觀題，大多在書中有明顯和直接的出處。簡答題和綜合題屬于主觀題，有些題是考教材中程序方面的內容，有些是跨章節(jié)需要綜合分析判斷，也有些大面積的會計處理和調賬處理，這些都屬于主觀題，有一定難度。尤其是綜合題，一般是要把稅額的計算、審查、會計處理和納稅申報表的填制融為一體，綜合性、操作性極強。
本教材中比較重要的內容包括：
第二章，稅務管理概述
第六章，涉稅會計核算
第八章，所得稅納稅申報代理實務
第十一章，流轉稅納稅審查代理實務
第十二章，所得稅納稅審查代理實務
以上五個重點章，每年的分值一般在70分甚至70分以上，一般綜合分析題都出現(xiàn)在第八章、第十一章和第十二章。
第一章 導論
在這一章中，第四節(jié)和第五節(jié)內容比較重要，其次是第一節(jié)和第四節(jié)。
第一節(jié) 稅務代理概述
一、代理的內涵（了解）
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。它具有下列特點：
1、代理人必須以被代理人的名義進行活動。
2、代理人必須在被代理人的授權范圍內，或法律規(guī)定或指定的權限范圍內進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權限。
3、代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。也就是與第三人產(chǎn)生權利義務關系，而不是單純的勞務活動。
例如：下列說法中不屬于代理的特點的是（ ?。?BR> A、代理人必須以被代理人的名義進行活動
B、代理人必須在被代理人的授權范圍內或法律規(guī)定的范圍內進行活動
C、代人保管物品等屬于代理活動
D、代理人必須與第三人進行有法律意義的活動
答案：C
解析：代理具有下列特點：（1）代理人必須以被代理人的名義進行活動；（2）代理人必須在被代理人的授權范圍內或法律規(guī)定或指定的權限范圍內進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權限；（3）代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。代人保管物品等，只是提供勞務，不和第三人發(fā)生法律關系，也不是代理。
二、稅務代理的概念及特點（了解）
所謂稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規(guī)定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
稅務代理是一種專項代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權才能以委托人（被代理人）的名義進行稅務事宜的代理。
稅務代理的基本特征為：
1、主體資格的特定性。代理人一方必須是經(jīng)批準具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師和稅務師事務所，被代理人一方必須是負有納稅義務或扣繳稅款義務的納稅人或扣繳義務人。
2、法律約束性。一是依法建立代理關系；二是在代理活動中，代理活動受稅法及有關法律的約束。
3、內容確定性。要按國家規(guī)定的內容、范圍從事代理活動，不能超越國家規(guī)定的內容和范圍。除稅務機關按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理外，注冊稅務師不得代理應由稅務機關行使的行政職權。
4、稅收法律責任的不轉嫁性。
（1）在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于代理人的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不能因建立了代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。
（2）不轉嫁性并不意味著注冊稅務師在代理過程中可以對納稅人、扣繳義務人的權益不負責任，不承擔任何代理過錯。若因代理人工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產(chǎn)生損失的，應當通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。
5、有償服務性。
例如：稅務代理的基本特征包括（ ）。
A、主體資格的特定性
B、法律約束性
C、內容的廣泛性
D、稅收法律責任的轉嫁性
E、有償服務性
答案：ABE
解析：稅務代理的基本特征為：主體資格的特定性；法律約束性、內容確定性、稅收法律責任的不轉嫁性和有償服務性。注冊稅務師的稅務代理業(yè)務范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，不得超越規(guī)定的內容從事代理活動，所以注冊稅務師只能從事法律規(guī)定的幾項業(yè)務，內容的廣泛性不是其特征。在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于代理人的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不是因建立了代理關系而轉移征納關系，所以稅務代理的稅務法律責任具有不可轉嫁性。
三、稅務代理的特性及原則（熟悉）
（一）稅務代理的特性
1、公正性
2、社會性
3、知識性
4、專業(yè)性
（二）稅務代理的基本原則
1、自愿委托原則。代理關系的建立要符合代理雙方的共同意愿。代理雙方依法確立的代理關系不是依據(jù)任何行政隸屬關系，而是依據(jù)合同的契約關系。
2、依法代理原則。強調資格是依法的，活動也要依法。這里資格的依法指的是代理機構是依法成立的稅務師事務所，而從事專門代理的專門人員必須是經(jīng)合國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師；活動依法是指其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內進行。
3、獨立、公正原則。代理活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右。
4、維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。
例如：注冊稅務師在從事稅務代理活動中，必須遵循以下原則（ ?。?。
A、國家強制委托原則
B、依法代理原則
C、獨立公正原則
D、維護國家利益和保護委托人合法權益原則
答案：BCD
解析：稅務代理的基本原則包括：自愿委托原則、依法代理原則、獨立公正原則、維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。
第二節(jié) 稅務代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）
（一）尋求小合理納稅的幫助。
（二）尋求解決稅收爭議的幫助。
（三）推行申報納稅制度的客觀要求。
二、我國稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（了解）
1、市場經(jīng)濟體制的建立
2、工商稅制的全面改革和實行分稅制的稅收管理體制
3、稅收征管模式的轉換，稅務專管員制度的改革
我國稅務代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程，大致分為四個階段：
（一）20世紀 80 年代初的稅務咨詢業(yè)，這是稅務代理的雛形。
（二）20世紀90年代初稅務代理市場的啟動。
（三）進入20世紀90年代中后期稅務代理制的全面推行，形成制度（1996年人事部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》）。
（四）90年代后期稅務代理制的規(guī)范管理。
三、稅務代理在稅收征納關系中的作用（了解）
（一）稅務代理有利于促進依法治稅。
（二）稅務代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制。
（三）稅務代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識。
（四）稅務代理有利于保護納稅人的合法權益。
第三節(jié) 注冊稅務師與稅務師事務所
一、注冊稅務師資格的取得（熟悉）
（一）注冊稅務師資格考試制度
1、參加注冊稅務師資格考試的條件
（1）經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿6年。
（2）經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類第二學士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿4年。
（3）經(jīng)濟類、法學類第二學位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿2年。
（4）獲得經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿1年。
（5）獲得經(jīng)濟類、法學類博士學位。
（6）人事部和國家稅務總局規(guī)定的其他條件。
2、注冊稅務師資格考試的考務管理。注冊稅務師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行?？荚嚳颇抗卜譃槲蹇疲骸抖惙ǎ?）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務代理實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》。
（二）注冊稅務師的注冊登記制度
按照《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后三個月內到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。
不予注冊的情況：
1、不具有完全民事行為能力者；
2、受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者；
3、被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者；
4、國家稅務總局認為其他不具備稅務代理資格的情況。
注銷注冊稅務師資格的情況：
1、在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書；
2、同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者；
3、死亡或失蹤者；
4、國家稅務總局認為其他不適合從事稅務代理業(yè)務的情況。
注冊稅務師每次注冊有效期限為三年，每年驗證。有效期滿前三個月，應到注冊稅務師管理機構重新辦理注冊登記，對不符合注冊條件和被注稍注冊稅務師資格者，將不予辦理注冊登記。
（三）注冊稅務師的權利與義務（要求掌握）
1、稅務代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務師享有民法所規(guī)定的權利。
2、注冊稅務師應按其代理職責履行義務并要承擔相關的法律責任。
（1）注冊稅務師承辦業(yè)務時必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務，或擅自收費。
（2）注冊稅務師有向被代理人、稅務機關及注冊稅務師管理中心出具證明的義務，對其代理業(yè)務出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。
（3）注冊稅務師有按規(guī)定接受繼續(xù)教育的義務，接受注冊稅務師管理機構組織的專業(yè)培訓和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。
（4）注冊稅務師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務。
二、稅務師事務所
稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構，它可以是由注冊稅務師合伙設立的組織，也可以是有限責任公司。
例如：下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是（ ?。?。
A、經(jīng)納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票
B、注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記
C、注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務制止其行為或報告稅務機關
D、注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務
答案：D
解析：注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務，或擅自收費。
例如：注冊稅務師有下列（ ）情況之一，由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務管理中心注銷其注冊稅務師資格。
A、同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者
B、在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書者
C、連續(xù)兩年未驗證者
D、死亡或失蹤者
E、不按時繳納會費者
答案：ABD
解析：注冊稅務師有下列情況之一，由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務管理中心注銷其注冊稅務師資格：（1）在注冊登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師資格證書者；（2）同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者；（3）死亡或失蹤者；（4）國家稅務總局認為其他不適合從事稅務代理業(yè)務的情況。
第四節(jié) 稅務代理的范圍與形式
一、稅務代理的范圍（熟悉）
1、辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。
2、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)。
3、辦理納稅申報或扣繳稅款報告。
4、辦理繳納稅款和申請退稅。
5、制作涉稅文書。
6、審查納稅情況。
7、建賬建制，辦理賬務。
8、開展稅務咨詢、受聘稅務顧問。
9、稅務行政復議。
10、國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。
二、稅務代理的基本形式（熟悉）
例如：下列業(yè)務中，按規(guī)定，注冊稅務師不能接受納稅人、扣繳義務人的委托從事的代理項目是（?。?。
A、接受某私營企業(yè)主的聘任，擔任該私營企業(yè)的常年稅務顧問
B、接受某外貿進出口企業(yè)的委托，代為辦理一筆出口業(yè)務的退稅申請工作
C、接受某一般納稅人企業(yè)委托，代為辦理增值稅專用發(fā)票的領購
D、接受某企業(yè)的委托，代為辦理普通發(fā)票的領購
答案：C
解析：《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務師不得代理。
第五節(jié) 稅務代理的法律關系與法律責任
一、稅務代理的法律關系（熟悉）
（一）稅務代理關系的確立
1、稅務代理關系確立的前提。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
（2）受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，不得以口頭或其他形式。
2、稅務代理關系確立程序及形式
第一階段：稅務代理關系確立的準備階段，對委托內容與權利義務進行洽談。
第二階段：委托代理協(xié)議書簽訂階段，即代理關系確立階段。
（二）稅務代理關系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務代理關系的終止。
稅務代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止。
有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為：
1、稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務。
2、稅務師事務所被注銷資格。
3、稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。
有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為：
1、委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
2、委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。
二、稅務代理的法律責任（掌握）
規(guī)范稅務代理法律責任的法律是我國《民法通則》、《經(jīng)濟合同法》、《征管法》及其實施細則和其他有關法律、行政法規(guī)，承擔的法律責任既包括民事責任，也包括刑事法律責任。
（一）委托方的法律責任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責任
1、《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。
2、《征管法》實施細則第九十八條規(guī)定：稅務代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。
3、《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：
（1）稅務師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行代理的，由縣及縣以上稅務行政機關處以罰款，并追究相應的責任。
（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規(guī)定從事代理活動兩次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業(yè)務1年以上。
（3）注冊稅務師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第（1）條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務代理業(yè)務。
（4）注冊稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（5）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規(guī)章的規(guī)定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關法律、行政法規(guī)處以罰款，或請有關部門給予停業(yè)整頓、責令解散等處理。
（三）對屬于共同法律責任的處理
《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。
例如：下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是（ ?。?BR> A、經(jīng)納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票
B、注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記C、注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務制止其行為或報告稅務機關
D、注冊稅務師承辦業(yè)務時，必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務
答案：D
例如：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規(guī)定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應（ ?。?。
A、由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款
B、由納稅人補繳應納稅款，由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款
C、除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處2000元以下的罰款
D、除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款
答案：D
例如：委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括（ ?。?。
A、委托人死亡或解體
B、稅務師事務所被注銷資格
C、稅務師事務所破產(chǎn)或解體
D、委托人實施違法行為
答案：BC
解析：委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括：（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務；（2）稅務師事務所被注銷資格；（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或者被解散。