存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢和賤賣(mài)。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？舉個(gè)例子：零售企業(yè)年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的商品，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。由于過(guò)期變質(zhì)，產(chǎn)生毀損。
方案一、報(bào)廢。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。換句話說(shuō)，由于報(bào)廢沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也因增值稅專(zhuān)用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。即原先已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額34000元要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000+34000）X33%=77220元。因此，企業(yè)的損失為：（200000+34000）—77220=156780元。
方案二、賤賣(mài)。由于賤賣(mài)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“鏈條”沒(méi)有中斷，故無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣(mài)收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假使賤賣(mài)取得收入200元，其應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：200X17%=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000—200）X33%=65934元。因此，企業(yè)的損失為：（200000—200）—65934+34=133900元。
相比之下，方案二雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780—133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，采取賤賣(mài)對(duì)企業(yè)有利。
同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第六條：“ 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。”和 第七條：“ 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：…….（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；”的規(guī)定可知，存貨報(bào)廢屬于發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。而賤賣(mài)屬于變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，無(wú)須有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。也就是說(shuō)，存貨賤賣(mài)替代報(bào)廢還可實(shí)現(xiàn)將需要報(bào)批的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為不需要報(bào)批的事項(xiàng)，納稅人可減少報(bào)批成本。比如不需要復(fù)印大量的財(cái)產(chǎn)損失材料，不需要消耗較多的人力。
值得注意的是：根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第四條：“ 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除…….”的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)于年度終了之前，組織人員進(jìn)行清理，及時(shí)申報(bào)，以免過(guò)期被視為權(quán)益放棄造成不必要的損失。
方案一、報(bào)廢。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。換句話說(shuō)，由于報(bào)廢沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也因增值稅專(zhuān)用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。即原先已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額34000元要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000+34000）X33%=77220元。因此，企業(yè)的損失為：（200000+34000）—77220=156780元。
方案二、賤賣(mài)。由于賤賣(mài)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“鏈條”沒(méi)有中斷，故無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣(mài)收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假使賤賣(mài)取得收入200元，其應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：200X17%=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000—200）X33%=65934元。因此，企業(yè)的損失為：（200000—200）—65934+34=133900元。
相比之下，方案二雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780—133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，采取賤賣(mài)對(duì)企業(yè)有利。
同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第六條：“ 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。”和 第七條：“ 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：…….（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；”的規(guī)定可知，存貨報(bào)廢屬于發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。而賤賣(mài)屬于變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，無(wú)須有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。也就是說(shuō)，存貨賤賣(mài)替代報(bào)廢還可實(shí)現(xiàn)將需要報(bào)批的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為不需要報(bào)批的事項(xiàng)，納稅人可減少報(bào)批成本。比如不需要復(fù)印大量的財(cái)產(chǎn)損失材料，不需要消耗較多的人力。
值得注意的是：根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第四條：“ 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除…….”的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)于年度終了之前，組織人員進(jìn)行清理，及時(shí)申報(bào)，以免過(guò)期被視為權(quán)益放棄造成不必要的損失。