綜合分析題一
四有企業(yè)四維機(jī)械制造廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其流轉(zhuǎn)稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，所得稅按每季實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤預(yù)交，華新稅務(wù)師事務(wù)所于2001年4月13日受該企業(yè)委托對其一季度流轉(zhuǎn)稅及所得稅情況進(jìn)行審查
審查要求：
1. 根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題，并作出相應(yīng)調(diào)帳處理。
2. 正確計(jì)算第一季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和應(yīng)補(bǔ)繳的其他各項(xiàng)稅費(fèi)，并作相關(guān)計(jì)提，補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)處理（列出計(jì)算過程，計(jì)算過程及結(jié)果保留小數(shù)兩位）
這是CTA常見題型，一定要注意作題要求
1） 有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料：
（1） 1月10日，第60號(hào)憑證，銷售甲產(chǎn)品2000件，不含稅銷售額200元/件，貨款已存入銀行，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：銀行存款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000
分析：這個(gè)分錄沒有錯(cuò)誤，但也要說他沒有錯(cuò)誤，答案：1月10日60#憑證無納稅問題
（2） 1月20日第101#憑證，用本企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)抵頂前欠三益公司的貨款200，000元，此該項(xiàng)專利權(quán)帳面價(jià)值為120，000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)付帳款-三益公司 200，000
貸：無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 120，000
貸：其它業(yè)務(wù)收入 80，000
經(jīng)查該項(xiàng)業(yè)務(wù)未繳納任何稅金。
分析：用無形資產(chǎn)抵債應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)繳營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，要注意的，對于這種非主營業(yè)務(wù)收入，在作出相應(yīng)調(diào)帳處理時(shí)就要計(jì)提三稅，但不必繳納，對于主營業(yè)務(wù)，城建稅和教育附加是要到最后作相關(guān)補(bǔ)提時(shí)才補(bǔ)提，并且和前邊非主營業(yè)務(wù)一并繳納作會(huì)計(jì)分錄，還要注意會(huì)計(jì)中印花稅均在管理費(fèi)用中核算，內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得30萬元以下免稅，一定要不要忘記了，同時(shí)計(jì)算過程不能?。≡诒绢}后提示，本企業(yè)采用帳結(jié)法，已算出1季度本年利潤，所以作了調(diào)整分錄后，還要將相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”共別于跨年度調(diào)整帳務(wù)處理通過“以前年度損益”。
答案：
該企業(yè)以無形資產(chǎn)抵債應(yīng)視同銷售，以補(bǔ)繳營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅。
調(diào)整分錄：
營業(yè)稅=200，000*5%=10，000元
城建稅=10，000*7%=700元
教育費(fèi)附加=10，000*3%=300元
印花稅=200，000*5%%%=100元
借：管理費(fèi)用-100
貸：銀行存款 100
借：其它業(yè)務(wù)支出 11，000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 10，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 700
其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 300
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤 11，100
貸：管理費(fèi)用100
其它業(yè)務(wù)支出 10，000
技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入30萬元以下免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在本年利潤（會(huì)計(jì)利潤）的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額：
80，000-11，100=68，900元
（3）2月6日，第30#憑證，銷售臨街庫房一座，該庫房原值1500，000元，已提折舊300，000元，合同注明，庫房售價(jià)2，800，000元，支付清理費(fèi)用10，000元，上述款項(xiàng)通過銀行結(jié)算，庫房已清理完畢。經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)為2，000，000元
企業(yè)帳務(wù)處理：
借：銀行存款 2，800，000
貸：固定資產(chǎn)清理 2，800，000
借：固定資產(chǎn)清理 10，000
貸：銀行存款 10，000
借：固定資產(chǎn)清理 1，200，000
累計(jì)折舊 300，000
貸：固定資產(chǎn) 1，500，000
分析：上面的帳務(wù)處理還是沒有什么錯(cuò)誤，主要是計(jì)算了營業(yè)稅及相應(yīng)附加，印花稅，同時(shí)銷售房地產(chǎn)的還要交土地增值稅，銷售所得要交所得稅，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和稅法確認(rèn)所得是一致的。
營業(yè)稅：2，800，000*5%=140，000
城建稅：140，000*7%=9800
教育費(fèi)附加：140，000=4200
印花稅：2，800，000*5%%%=1400
土地增值稅：
扣除項(xiàng)目合計(jì)=2，000，000+140，000+9，800+4，200+1400=2，155，400（元）
增值額=2，800，000-2，155，400=644，600
增值率=644，600/2，154，000=30%
土地增值稅=644，600*30%=193，380
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 348，780
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 140，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 9，800
-應(yīng)交土地增值稅193，380
其它應(yīng)交款 4200
銀行存款 1400
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 1，241，220
貸：營業(yè)外收入（2，800-，000-10，000-1，200，000-348，780=1，241，220）
借：本年利潤 1，241，220
貸：營業(yè)外收入 1，241，220
（3） 2月15日第61#憑證，支付工程師王某進(jìn)修費(fèi)3000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 3000
貸：產(chǎn)成品 3000
支付王某進(jìn)修費(fèi)錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目
借：其它應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) 3000
貸：管理費(fèi)用 3000
借：管理費(fèi)用 3000
貸：本年利潤 3000
（5）3月5日，第45#憑證，購進(jìn)一張豪華辦公桌為廠長使用，增值稅普通發(fā)票上注明的金額為26000元，款項(xiàng)已通過銀行支付，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 26000
貸：銀行存款 26，000
購置辦公桌，價(jià)置較大，應(yīng)作固定資產(chǎn)管理，3月5日購進(jìn)，不用折舊。
借：固定資產(chǎn) 26，000
貸：管理費(fèi)用 26，000
借：管理費(fèi)用 26，000
貸：本年利潤 26，000
（6）3月30日，第165#憑證，盤點(diǎn)庫存生產(chǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)管理不善被盜，損失原材料賬面價(jià)值為23，000元，被益原因尚未查明，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 23，000
貸：原材料 23，000
原材料發(fā)生被盜損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.漏記增值稅及附加，同時(shí)由于原因尚未查清楚，不作支出處理，在年終一并處理。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 23，000*17%=3910
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 –待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 3910
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3910
（7）2月28日，第121#憑證，本企業(yè)在建工程-精工車間領(lǐng)用甲產(chǎn)品20件，單位成本150元/件，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：在建工程-精工車間 3000
貸：銀行存款 3000
本企業(yè)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)視同銷售，但會(huì)計(jì)上不作銷售，所以要在會(huì)計(jì)利潤上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按同類產(chǎn)品售價(jià)為：20*200=4000元
應(yīng)繳增值稅：4000*17%=680
借：在建工程 680
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20*（200-150）=1000元
2） 有關(guān)資料
（1）企業(yè)采用帳結(jié)法核算利潤，3月底本年利潤帳戶貸方余額累計(jì)數(shù)260，000元
（2）第一季度應(yīng)納的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金已申報(bào)和繳納完畢，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）甲產(chǎn)品及原材料適用增值稅為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，該企業(yè)所得稅率為33%
（4）經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估臨街庫房的估價(jià)為2，000，000元。
2． 計(jì)提和補(bǔ)繳各項(xiàng)稅金
（1） 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=680-（-3910）=4590
應(yīng)補(bǔ)提城建稅：4590*7%=321.3
應(yīng)補(bǔ)提教育費(fèi)附加：4590*3%=137.7
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 4590
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 4590
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 459
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 321.3
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 137.7
結(jié)轉(zhuǎn)
借：本年利潤 459
貸：產(chǎn)品銷售稅金及附國 459
補(bǔ)繳增值稅：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 4590
貸：銀行存款 4590
（2）補(bǔ)繳城建稅=321.3+700+9800=10821.3
補(bǔ)繳教育費(fèi)附加：137.7+300+4200=4637.7
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 10821.3
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 4637.7
貸：銀行存款 15459
（3）應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=10，000+140，000=150，000
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 150，000
貸：銀行存款 150，000
（4）應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 193，380
貸：銀行存款 193，380
（5）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
本年利潤=260，000-11，100+1，241，220+3000+26，000-459=1518，661
納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=1，518，661-68，900+1，000=1450761
應(yīng)納企業(yè)所得稅：1450761*33%=478751.13
借：所得稅 478751.13
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 478，751.13
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤 478751.13
貸：所得稅 478，751.13
預(yù)繳：
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 478，751.13
貸：銀行存款 478，751.13
綜合分析解題思路分析（二）
1. 按提供的資料的順序扼要指出該企業(yè)存在的納稅問題，并作當(dāng)期調(diào)整分錄。
2. 按正確會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算該企業(yè)12月份增值稅免抵退情況，并作出正確的會(huì)計(jì)處理
3. 根據(jù)正確會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退企業(yè)所得稅（計(jì)算結(jié)果按四舍五入原則保留小數(shù)后兩位）
某紡織廠系中外合資企業(yè)，位于深圳特區(qū)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為15年，99年5月成立，當(dāng)年獲利100，000元，2000年虧損200，000元，2001年獲利150，000元，該企業(yè)系一般納稅人，主要生產(chǎn)紡織品。增值稅稅率17%，出口貨物增值稅實(shí)行“免抵退”方式，出口退稅率為15%，該企業(yè)2002年12月份有關(guān)計(jì)稅資料如下：
4．其它資料如下：
1）1- 11月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤680，000元，并按此預(yù)繳了所得稅
2） 12月底企業(yè)“生產(chǎn)成本”帳戶余額為540，000元，產(chǎn)成品帳戶余額為780，000元
3） 該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，該企業(yè)免征地方企業(yè)所得稅
分析：資料4一般放在最后，我把它提前了，其實(shí)我們閱讀試卷的時(shí)候也選擇這樣一個(gè)順序，下面的經(jīng)營資料閱讀就可以了解本題到底要考我們什么問題。
本題的關(guān)鍵點(diǎn)有，中外合資，區(qū)別于內(nèi)資，不交車船使用稅，房產(chǎn)稅，城建稅，教育費(fèi)附加等，同時(shí)是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可享有二免三減半的稅收優(yōu)惠，99年5月份開業(yè)，當(dāng)年經(jīng)營期大于6個(gè)月，當(dāng)年獲利要算第一個(gè)獲利年度，從99年開始就應(yīng)算二免三減半，02年仍是減半征收期，位于特區(qū)應(yīng)是15%稅率，減半征收為7.5%，00年虧損，01年獲利，在02年時(shí)尚未彌補(bǔ)的虧損為200，000-150，000=50，000元，要特別注意。
本題是告訴你1-11月份是資料，然后告訴你12月份的業(yè)務(wù)，所以解題思路是站在12月份，有錯(cuò)帳應(yīng)用紅字更正法或綜合調(diào)整法，而不是通過“以前年度損益調(diào)整”。
A、生產(chǎn)經(jīng)營情況
1. 本月外銷紡織品取得銷售收入300，000美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.27，款項(xiàng)已付。
2. 本月內(nèi)銷紡織品給一般納稅人，專用發(fā)票注明折價(jià)款為400，000元，款項(xiàng)已收到，銷售給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款50，000元，款項(xiàng)已收到。
3. 本月購進(jìn)布料等原材料，取得增值稅專用發(fā)票上的注明價(jià)款1，200，000元，稅款204，000元，從農(nóng)民手中收購棉花，支付收購價(jià)款60，000元。
4. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)布匹取得普通發(fā)票注明價(jià)款50，000元。
5. 12月12#憑證記載企業(yè)將原材料—布料用于職工福利，其帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 40，000
貸：原材料 40，000
分析：1-4沒有分錄，沒有分錄就認(rèn)為他的會(huì)計(jì)處理是正確的，告訴這些資料主要是方便計(jì)算12月份應(yīng)稅所得。
用于職工福利，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi) 6，800
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6，800
6. 12月5#憑證記載企丟失一批原材料-棉花，其帳務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20，000
貸：原材料 20，000
棉花丟失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（農(nóng)產(chǎn)品和所損失產(chǎn)品進(jìn)包含的運(yùn)輸費(fèi)用，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出解題思路均是一樣的）
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 20，000/(1-13%)*13%=2988.51元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2988.51
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2988.51
7. 12月201#憑證記載5#憑證造成的損失經(jīng)查明因?yàn)楸９苋藛T失責(zé)，其帳處處理為：
借：營業(yè)外支出 20，000
貸：待處理財(cái)科損溢 20，000
錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，同時(shí)少結(jié)轉(zhuǎn)損失
借：其它應(yīng)收款 22，988.51元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2988.51
貸：營業(yè)外支出 20，000
應(yīng)在12月份的基礎(chǔ)上調(diào)減營業(yè)外支出20，000元
8. 12月30日憑證記載企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款20，000元，稅款3，400元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出3000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 20，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3，400
貸：銀行存款 23，400
借：營業(yè)費(fèi)用 2790
應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210】
貸：銀行存款 3000
購進(jìn)固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用不得作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
借：固定資產(chǎn) 6400
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （3，400+210）3610
貸：營業(yè)費(fèi)用 2790
由于是12月份購進(jìn)，所以不存在折舊問題，應(yīng)調(diào)減12月份營業(yè)費(fèi)用2790元
9.12月134#憑證記載企業(yè)采一批原材料-布匹，材料尚在運(yùn)輸途中，企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票帳單，帳處處理如下：
借：在途材料 50，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 58500
分析：由于沒有說是取得的稅控發(fā)票，工業(yè)未入庫不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
借：待攤費(fèi)用---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 8500
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
10.12月300#憑證記載企業(yè)工資分配情況為：生產(chǎn)工人工資180，000元，管理部門人員工資50，000元，福利部門人員工資30，000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 210，000
管理費(fèi)用 50，000
貸：應(yīng)付工資 260，000
由于錯(cuò)將福利部門的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，造成虛增半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等科目金額，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)減，本題只能獲得三個(gè)帳戶的金額，只能用三者金額作為分配的依據(jù)，按理說應(yīng)搞清楚虛增的生產(chǎn)成本生產(chǎn)的在產(chǎn)品是否完工入庫，入庫后是否對外銷售才能準(zhǔn)確分?jǐn)偂?BR> 分?jǐn)偮?30，000/（540，000+780，000+1，800，000）=0.96%
生產(chǎn)成本帳戶應(yīng)分?jǐn)?540，000*0.96%=5184（元）
產(chǎn)成品帳戶應(yīng)分?jǐn)?780，000*0.96%=7488（元）
產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30，000-5，184-7，488=17，328（元）
借：應(yīng)付福利費(fèi) 30，000
貸：生產(chǎn)成本 5184
產(chǎn)成品 7488
產(chǎn)品銷售成本 17，328
應(yīng)調(diào)減本月產(chǎn)品銷售成本 17，328元
11.本月產(chǎn)品銷售成本1800，000，產(chǎn)品銷售費(fèi)用 50，000，管理費(fèi)用 180，000元，營業(yè)費(fèi)用70，000元
12.其它業(yè)務(wù)收入為60，000元，其中4000元為銷售下角料收入，并按此數(shù)額計(jì)提了5%的營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
銷售下角料應(yīng)交納增值稅，而不是交納營業(yè)稅，應(yīng)沖回營業(yè)稅及相關(guān)附加稅。由于收到4000元應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)還原沖減其它業(yè)務(wù)收入。
借：其它業(yè)務(wù)收入 40000/1.17*17%=5811.97
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5811.97
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 40000*5%=2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 140
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 60
貸：其它業(yè)務(wù)支出 2200
應(yīng)調(diào)減其它業(yè)務(wù)收入 5811.97，同時(shí)應(yīng)調(diào)減其它業(yè)務(wù)支出 2200元。
13.其它業(yè)務(wù)支出 40，000元
14.營業(yè)外收入 20，000元，營業(yè)處支出50，000元，其中30，000元為直接贊助支出
直接贊助支出不得在稅前扣除，就調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30，000元。
2）計(jì)算出口的免抵退稅
1.本期出品免抵退稅不得免征和抵扣額=300，000*8.27*（17%-15%）=49620
借：產(chǎn)品銷售成本 49，620
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）49，620
2.本期應(yīng)納稅額
銷項(xiàng)稅額=(400，000+50，000/1.17)*17%+5811.97=81076.93
進(jìn)項(xiàng)稅額=204，000+60，000*13%-6800-2988.51-8500-49620=143891.49（元）
應(yīng)納稅額=81，076.93-143，891.49=-62，814.56（元）
3.免抵退稅額=300，000*8.27*15%=372，150元
4.比較，當(dāng)期應(yīng)納稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，應(yīng)退增值稅62，814.56元。
5.免抵退稅抵減額=372，150-62，814.56=309，355.44
分錄：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）309，355.44
應(yīng)收補(bǔ)貼款 62，814.56
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 372，150
收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款 62，814.56
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 62，814.56
由于收到的增值稅退稅是價(jià)外稅，不并入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，外商投資企業(yè)不交城建稅和教育費(fèi)附加，所以不計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)入“產(chǎn)品稅金及附加”如果是內(nèi)資企業(yè)，上面的還要這一步。
分析：在計(jì)算出口退稅最多是7步，只要記住這7個(gè)步驟生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”會(huì)計(jì)處理思路就會(huì)清析：1.不得免征和抵扣稅額的抵減額2.不得免征和抵扣稅額;3.應(yīng)納稅額4.應(yīng)退稅額5.比較6.應(yīng)退稅額7.免抵稅額。
3）計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅
（1）本期會(huì)計(jì)利潤：
產(chǎn)品銷售收入：300，000*8.27+400，000+50，000/1.17=2，923，735.04元
營業(yè)外收入：20，000
其它業(yè)務(wù)收入：60，000-5811.97=54188.03元
其它業(yè)務(wù)支出：40，000-2，200=37，800元
營業(yè)外支出：50，000-20，000=30，000
產(chǎn)品銷售成本：1，800，000-17，328=1，782，672元
產(chǎn)品銷售費(fèi)用 50，000
管理費(fèi)用 180，000元
營業(yè)費(fèi)用：70，000-2790=67，210元
會(huì)計(jì)利潤=2，923，735.04+20，000+54188.03-37，800-30，000-1，782，672-50，000-180，000-67，210=850,241.07
（2）由于直接損贈(zèng)支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，和應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損，同時(shí)應(yīng)將11月份會(huì)計(jì)利潤并入計(jì)算納稅
本年應(yīng)納稅所得額=850，241.07+30，000-50，000+680，000=1，510，241.07（元）
（3）本期應(yīng)納企業(yè)所得稅=1，50，241.07*15%*50%=113，268.08
本期應(yīng)納地方所得稅免
（4）企業(yè)已預(yù)繳所得稅=680，000*15%*50%=5100元
（5）匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅=113，268.08-5100=62，268.08元。
由于第三個(gè)要求沒有要求作出會(huì)計(jì)處理，這里不用作會(huì)計(jì)分錄。
可見本題寫答案都是一大版，如果沒有清析的思路很難得到高分，一般20分的題能得到10分已經(jīng)是很不錯(cuò)的了，前邊的調(diào)整分錄作錯(cuò)了，后面計(jì)算所得稅肯定是得不到分的，所以如果有兩道綜合題，建議作了第二個(gè)問題時(shí)就不要作第三個(gè)問題，接著作第二個(gè)綜合題，只有第二個(gè)綜合題作完了再回來作第三個(gè)問題。以免到時(shí)時(shí)間不夠用！
四有企業(yè)四維機(jī)械制造廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其流轉(zhuǎn)稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，所得稅按每季實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤預(yù)交，華新稅務(wù)師事務(wù)所于2001年4月13日受該企業(yè)委托對其一季度流轉(zhuǎn)稅及所得稅情況進(jìn)行審查
審查要求：
1. 根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題，并作出相應(yīng)調(diào)帳處理。
2. 正確計(jì)算第一季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和應(yīng)補(bǔ)繳的其他各項(xiàng)稅費(fèi)，并作相關(guān)計(jì)提，補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)處理（列出計(jì)算過程，計(jì)算過程及結(jié)果保留小數(shù)兩位）
這是CTA常見題型，一定要注意作題要求
1） 有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料：
（1） 1月10日，第60號(hào)憑證，銷售甲產(chǎn)品2000件，不含稅銷售額200元/件，貨款已存入銀行，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：銀行存款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000
分析：這個(gè)分錄沒有錯(cuò)誤，但也要說他沒有錯(cuò)誤，答案：1月10日60#憑證無納稅問題
（2） 1月20日第101#憑證，用本企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)抵頂前欠三益公司的貨款200，000元，此該項(xiàng)專利權(quán)帳面價(jià)值為120，000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)付帳款-三益公司 200，000
貸：無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 120，000
貸：其它業(yè)務(wù)收入 80，000
經(jīng)查該項(xiàng)業(yè)務(wù)未繳納任何稅金。
分析：用無形資產(chǎn)抵債應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)繳營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，要注意的，對于這種非主營業(yè)務(wù)收入，在作出相應(yīng)調(diào)帳處理時(shí)就要計(jì)提三稅，但不必繳納，對于主營業(yè)務(wù)，城建稅和教育附加是要到最后作相關(guān)補(bǔ)提時(shí)才補(bǔ)提，并且和前邊非主營業(yè)務(wù)一并繳納作會(huì)計(jì)分錄，還要注意會(huì)計(jì)中印花稅均在管理費(fèi)用中核算，內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得30萬元以下免稅，一定要不要忘記了，同時(shí)計(jì)算過程不能?。≡诒绢}后提示，本企業(yè)采用帳結(jié)法，已算出1季度本年利潤，所以作了調(diào)整分錄后，還要將相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”共別于跨年度調(diào)整帳務(wù)處理通過“以前年度損益”。
答案：
該企業(yè)以無形資產(chǎn)抵債應(yīng)視同銷售，以補(bǔ)繳營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅。
調(diào)整分錄：
營業(yè)稅=200，000*5%=10，000元
城建稅=10，000*7%=700元
教育費(fèi)附加=10，000*3%=300元
印花稅=200，000*5%%%=100元
借：管理費(fèi)用-100
貸：銀行存款 100
借：其它業(yè)務(wù)支出 11，000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 10，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 700
其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 300
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤 11，100
貸：管理費(fèi)用100
其它業(yè)務(wù)支出 10，000
技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入30萬元以下免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在本年利潤（會(huì)計(jì)利潤）的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額：
80，000-11，100=68，900元
（3）2月6日，第30#憑證，銷售臨街庫房一座，該庫房原值1500，000元，已提折舊300，000元，合同注明，庫房售價(jià)2，800，000元，支付清理費(fèi)用10，000元，上述款項(xiàng)通過銀行結(jié)算，庫房已清理完畢。經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)為2，000，000元
企業(yè)帳務(wù)處理：
借：銀行存款 2，800，000
貸：固定資產(chǎn)清理 2，800，000
借：固定資產(chǎn)清理 10，000
貸：銀行存款 10，000
借：固定資產(chǎn)清理 1，200，000
累計(jì)折舊 300，000
貸：固定資產(chǎn) 1，500，000
分析：上面的帳務(wù)處理還是沒有什么錯(cuò)誤，主要是計(jì)算了營業(yè)稅及相應(yīng)附加，印花稅，同時(shí)銷售房地產(chǎn)的還要交土地增值稅，銷售所得要交所得稅，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和稅法確認(rèn)所得是一致的。
營業(yè)稅：2，800，000*5%=140，000
城建稅：140，000*7%=9800
教育費(fèi)附加：140，000=4200
印花稅：2，800，000*5%%%=1400
土地增值稅：
扣除項(xiàng)目合計(jì)=2，000，000+140，000+9，800+4，200+1400=2，155，400（元）
增值額=2，800，000-2，155，400=644，600
增值率=644，600/2，154，000=30%
土地增值稅=644，600*30%=193，380
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 348，780
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 140，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 9，800
-應(yīng)交土地增值稅193，380
其它應(yīng)交款 4200
銀行存款 1400
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 1，241，220
貸：營業(yè)外收入（2，800-，000-10，000-1，200，000-348，780=1，241，220）
借：本年利潤 1，241，220
貸：營業(yè)外收入 1，241，220
（3） 2月15日第61#憑證，支付工程師王某進(jìn)修費(fèi)3000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 3000
貸：產(chǎn)成品 3000
支付王某進(jìn)修費(fèi)錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目
借：其它應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) 3000
貸：管理費(fèi)用 3000
借：管理費(fèi)用 3000
貸：本年利潤 3000
（5）3月5日，第45#憑證，購進(jìn)一張豪華辦公桌為廠長使用，增值稅普通發(fā)票上注明的金額為26000元，款項(xiàng)已通過銀行支付，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 26000
貸：銀行存款 26，000
購置辦公桌，價(jià)置較大，應(yīng)作固定資產(chǎn)管理，3月5日購進(jìn)，不用折舊。
借：固定資產(chǎn) 26，000
貸：管理費(fèi)用 26，000
借：管理費(fèi)用 26，000
貸：本年利潤 26，000
（6）3月30日，第165#憑證，盤點(diǎn)庫存生產(chǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)管理不善被盜，損失原材料賬面價(jià)值為23，000元，被益原因尚未查明，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 23，000
貸：原材料 23，000
原材料發(fā)生被盜損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.漏記增值稅及附加，同時(shí)由于原因尚未查清楚，不作支出處理，在年終一并處理。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 23，000*17%=3910
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 –待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 3910
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3910
（7）2月28日，第121#憑證，本企業(yè)在建工程-精工車間領(lǐng)用甲產(chǎn)品20件，單位成本150元/件，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：在建工程-精工車間 3000
貸：銀行存款 3000
本企業(yè)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)視同銷售，但會(huì)計(jì)上不作銷售，所以要在會(huì)計(jì)利潤上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按同類產(chǎn)品售價(jià)為：20*200=4000元
應(yīng)繳增值稅：4000*17%=680
借：在建工程 680
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20*（200-150）=1000元
2） 有關(guān)資料
（1）企業(yè)采用帳結(jié)法核算利潤，3月底本年利潤帳戶貸方余額累計(jì)數(shù)260，000元
（2）第一季度應(yīng)納的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金已申報(bào)和繳納完畢，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）甲產(chǎn)品及原材料適用增值稅為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，該企業(yè)所得稅率為33%
（4）經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估臨街庫房的估價(jià)為2，000，000元。
2． 計(jì)提和補(bǔ)繳各項(xiàng)稅金
（1） 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=680-（-3910）=4590
應(yīng)補(bǔ)提城建稅：4590*7%=321.3
應(yīng)補(bǔ)提教育費(fèi)附加：4590*3%=137.7
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 4590
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 4590
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 459
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 321.3
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 137.7
結(jié)轉(zhuǎn)
借：本年利潤 459
貸：產(chǎn)品銷售稅金及附國 459
補(bǔ)繳增值稅：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 4590
貸：銀行存款 4590
（2）補(bǔ)繳城建稅=321.3+700+9800=10821.3
補(bǔ)繳教育費(fèi)附加：137.7+300+4200=4637.7
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 10821.3
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 4637.7
貸：銀行存款 15459
（3）應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=10，000+140，000=150，000
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 150，000
貸：銀行存款 150，000
（4）應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 193，380
貸：銀行存款 193，380
（5）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
本年利潤=260，000-11，100+1，241，220+3000+26，000-459=1518，661
納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=1，518，661-68，900+1，000=1450761
應(yīng)納企業(yè)所得稅：1450761*33%=478751.13
借：所得稅 478751.13
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 478，751.13
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤 478751.13
貸：所得稅 478，751.13
預(yù)繳：
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 478，751.13
貸：銀行存款 478，751.13
綜合分析解題思路分析（二）
1. 按提供的資料的順序扼要指出該企業(yè)存在的納稅問題，并作當(dāng)期調(diào)整分錄。
2. 按正確會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算該企業(yè)12月份增值稅免抵退情況，并作出正確的會(huì)計(jì)處理
3. 根據(jù)正確會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退企業(yè)所得稅（計(jì)算結(jié)果按四舍五入原則保留小數(shù)后兩位）
某紡織廠系中外合資企業(yè)，位于深圳特區(qū)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為15年，99年5月成立，當(dāng)年獲利100，000元，2000年虧損200，000元，2001年獲利150，000元，該企業(yè)系一般納稅人，主要生產(chǎn)紡織品。增值稅稅率17%，出口貨物增值稅實(shí)行“免抵退”方式，出口退稅率為15%，該企業(yè)2002年12月份有關(guān)計(jì)稅資料如下：
4．其它資料如下：
1）1- 11月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤680，000元，并按此預(yù)繳了所得稅
2） 12月底企業(yè)“生產(chǎn)成本”帳戶余額為540，000元，產(chǎn)成品帳戶余額為780，000元
3） 該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，該企業(yè)免征地方企業(yè)所得稅
分析：資料4一般放在最后，我把它提前了，其實(shí)我們閱讀試卷的時(shí)候也選擇這樣一個(gè)順序，下面的經(jīng)營資料閱讀就可以了解本題到底要考我們什么問題。
本題的關(guān)鍵點(diǎn)有，中外合資，區(qū)別于內(nèi)資，不交車船使用稅，房產(chǎn)稅，城建稅，教育費(fèi)附加等，同時(shí)是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可享有二免三減半的稅收優(yōu)惠，99年5月份開業(yè)，當(dāng)年經(jīng)營期大于6個(gè)月，當(dāng)年獲利要算第一個(gè)獲利年度，從99年開始就應(yīng)算二免三減半，02年仍是減半征收期，位于特區(qū)應(yīng)是15%稅率，減半征收為7.5%，00年虧損，01年獲利，在02年時(shí)尚未彌補(bǔ)的虧損為200，000-150，000=50，000元，要特別注意。
本題是告訴你1-11月份是資料，然后告訴你12月份的業(yè)務(wù)，所以解題思路是站在12月份，有錯(cuò)帳應(yīng)用紅字更正法或綜合調(diào)整法，而不是通過“以前年度損益調(diào)整”。
A、生產(chǎn)經(jīng)營情況
1. 本月外銷紡織品取得銷售收入300，000美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.27，款項(xiàng)已付。
2. 本月內(nèi)銷紡織品給一般納稅人，專用發(fā)票注明折價(jià)款為400，000元，款項(xiàng)已收到，銷售給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款50，000元，款項(xiàng)已收到。
3. 本月購進(jìn)布料等原材料，取得增值稅專用發(fā)票上的注明價(jià)款1，200，000元，稅款204，000元，從農(nóng)民手中收購棉花，支付收購價(jià)款60，000元。
4. 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)布匹取得普通發(fā)票注明價(jià)款50，000元。
5. 12月12#憑證記載企業(yè)將原材料—布料用于職工福利，其帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 40，000
貸：原材料 40，000
分析：1-4沒有分錄，沒有分錄就認(rèn)為他的會(huì)計(jì)處理是正確的，告訴這些資料主要是方便計(jì)算12月份應(yīng)稅所得。
用于職工福利，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi) 6，800
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6，800
6. 12月5#憑證記載企丟失一批原材料-棉花，其帳務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20，000
貸：原材料 20，000
棉花丟失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（農(nóng)產(chǎn)品和所損失產(chǎn)品進(jìn)包含的運(yùn)輸費(fèi)用，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出解題思路均是一樣的）
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 20，000/(1-13%)*13%=2988.51元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2988.51
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2988.51
7. 12月201#憑證記載5#憑證造成的損失經(jīng)查明因?yàn)楸９苋藛T失責(zé)，其帳處處理為：
借：營業(yè)外支出 20，000
貸：待處理財(cái)科損溢 20，000
錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，同時(shí)少結(jié)轉(zhuǎn)損失
借：其它應(yīng)收款 22，988.51元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2988.51
貸：營業(yè)外支出 20，000
應(yīng)在12月份的基礎(chǔ)上調(diào)減營業(yè)外支出20，000元
8. 12月30日憑證記載企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款20，000元，稅款3，400元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出3000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 20，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3，400
貸：銀行存款 23，400
借：營業(yè)費(fèi)用 2790
應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210】
貸：銀行存款 3000
購進(jìn)固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用不得作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
借：固定資產(chǎn) 6400
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （3，400+210）3610
貸：營業(yè)費(fèi)用 2790
由于是12月份購進(jìn)，所以不存在折舊問題，應(yīng)調(diào)減12月份營業(yè)費(fèi)用2790元
9.12月134#憑證記載企業(yè)采一批原材料-布匹，材料尚在運(yùn)輸途中，企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票帳單，帳處處理如下：
借：在途材料 50，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 58500
分析：由于沒有說是取得的稅控發(fā)票，工業(yè)未入庫不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
借：待攤費(fèi)用---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 8500
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
10.12月300#憑證記載企業(yè)工資分配情況為：生產(chǎn)工人工資180，000元，管理部門人員工資50，000元，福利部門人員工資30，000元，企業(yè)帳務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 210，000
管理費(fèi)用 50，000
貸：應(yīng)付工資 260，000
由于錯(cuò)將福利部門的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，造成虛增半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等科目金額，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)減，本題只能獲得三個(gè)帳戶的金額，只能用三者金額作為分配的依據(jù)，按理說應(yīng)搞清楚虛增的生產(chǎn)成本生產(chǎn)的在產(chǎn)品是否完工入庫，入庫后是否對外銷售才能準(zhǔn)確分?jǐn)偂?BR> 分?jǐn)偮?30，000/（540，000+780，000+1，800，000）=0.96%
生產(chǎn)成本帳戶應(yīng)分?jǐn)?540，000*0.96%=5184（元）
產(chǎn)成品帳戶應(yīng)分?jǐn)?780，000*0.96%=7488（元）
產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30，000-5，184-7，488=17，328（元）
借：應(yīng)付福利費(fèi) 30，000
貸：生產(chǎn)成本 5184
產(chǎn)成品 7488
產(chǎn)品銷售成本 17，328
應(yīng)調(diào)減本月產(chǎn)品銷售成本 17，328元
11.本月產(chǎn)品銷售成本1800，000，產(chǎn)品銷售費(fèi)用 50，000，管理費(fèi)用 180，000元，營業(yè)費(fèi)用70，000元
12.其它業(yè)務(wù)收入為60，000元，其中4000元為銷售下角料收入，并按此數(shù)額計(jì)提了5%的營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
銷售下角料應(yīng)交納增值稅，而不是交納營業(yè)稅，應(yīng)沖回營業(yè)稅及相關(guān)附加稅。由于收到4000元應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)還原沖減其它業(yè)務(wù)收入。
借：其它業(yè)務(wù)收入 40000/1.17*17%=5811.97
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5811.97
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 40000*5%=2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 140
其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 60
貸：其它業(yè)務(wù)支出 2200
應(yīng)調(diào)減其它業(yè)務(wù)收入 5811.97，同時(shí)應(yīng)調(diào)減其它業(yè)務(wù)支出 2200元。
13.其它業(yè)務(wù)支出 40，000元
14.營業(yè)外收入 20，000元，營業(yè)處支出50，000元，其中30，000元為直接贊助支出
直接贊助支出不得在稅前扣除，就調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30，000元。
2）計(jì)算出口的免抵退稅
1.本期出品免抵退稅不得免征和抵扣額=300，000*8.27*（17%-15%）=49620
借：產(chǎn)品銷售成本 49，620
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）49，620
2.本期應(yīng)納稅額
銷項(xiàng)稅額=(400，000+50，000/1.17)*17%+5811.97=81076.93
進(jìn)項(xiàng)稅額=204，000+60，000*13%-6800-2988.51-8500-49620=143891.49（元）
應(yīng)納稅額=81，076.93-143，891.49=-62，814.56（元）
3.免抵退稅額=300，000*8.27*15%=372，150元
4.比較，當(dāng)期應(yīng)納稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，應(yīng)退增值稅62，814.56元。
5.免抵退稅抵減額=372，150-62，814.56=309，355.44
分錄：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）309，355.44
應(yīng)收補(bǔ)貼款 62，814.56
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 372，150
收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款 62，814.56
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 62，814.56
由于收到的增值稅退稅是價(jià)外稅，不并入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，外商投資企業(yè)不交城建稅和教育費(fèi)附加，所以不計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)入“產(chǎn)品稅金及附加”如果是內(nèi)資企業(yè)，上面的還要這一步。
分析：在計(jì)算出口退稅最多是7步，只要記住這7個(gè)步驟生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”會(huì)計(jì)處理思路就會(huì)清析：1.不得免征和抵扣稅額的抵減額2.不得免征和抵扣稅額;3.應(yīng)納稅額4.應(yīng)退稅額5.比較6.應(yīng)退稅額7.免抵稅額。
3）計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅
（1）本期會(huì)計(jì)利潤：
產(chǎn)品銷售收入：300，000*8.27+400，000+50，000/1.17=2，923，735.04元
營業(yè)外收入：20，000
其它業(yè)務(wù)收入：60，000-5811.97=54188.03元
其它業(yè)務(wù)支出：40，000-2，200=37，800元
營業(yè)外支出：50，000-20，000=30，000
產(chǎn)品銷售成本：1，800，000-17，328=1，782，672元
產(chǎn)品銷售費(fèi)用 50，000
管理費(fèi)用 180，000元
營業(yè)費(fèi)用：70，000-2790=67，210元
會(huì)計(jì)利潤=2，923，735.04+20，000+54188.03-37，800-30，000-1，782，672-50，000-180，000-67，210=850,241.07
（2）由于直接損贈(zèng)支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，和應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損，同時(shí)應(yīng)將11月份會(huì)計(jì)利潤并入計(jì)算納稅
本年應(yīng)納稅所得額=850，241.07+30，000-50，000+680，000=1，510，241.07（元）
（3）本期應(yīng)納企業(yè)所得稅=1，50，241.07*15%*50%=113，268.08
本期應(yīng)納地方所得稅免
（4）企業(yè)已預(yù)繳所得稅=680，000*15%*50%=5100元
（5）匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅=113，268.08-5100=62，268.08元。
由于第三個(gè)要求沒有要求作出會(huì)計(jì)處理，這里不用作會(huì)計(jì)分錄。
可見本題寫答案都是一大版，如果沒有清析的思路很難得到高分，一般20分的題能得到10分已經(jīng)是很不錯(cuò)的了，前邊的調(diào)整分錄作錯(cuò)了，后面計(jì)算所得稅肯定是得不到分的，所以如果有兩道綜合題，建議作了第二個(gè)問題時(shí)就不要作第三個(gè)問題，接著作第二個(gè)綜合題，只有第二個(gè)綜合題作完了再回來作第三個(gè)問題。以免到時(shí)時(shí)間不夠用！