阿弗里德·馬歇爾（1842～1924）是19世紀(jì)末20世紀(jì)初的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，劍橋?qū)W派的創(chuàng)始人。主要著作有：《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》（1890）、《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1879）、《產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易》（1919）、《貨幣、信用與商業(yè)》（1923）等，其中《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》是其代表作。馬歇爾對稅收的論述雖然不多，但他的稅收思想有很多新穎之處：（1）稅收的公平問題。馬歇爾認(rèn)為，稅收公平與否，必須從稅制總體上加以判斷。幾乎每一種無償稅都會對某階級或其他階級加以不適當(dāng)?shù)膲浩?，但如果各種稅的不均為其他稅的不均所抵消，則賦稅制度可以說是公平的，盡管就其中一部分看都欠公平。根據(jù)這種稅收公平觀，他主張對地產(chǎn)收益等按“股份制原則”征稅。依據(jù)這個(gè)原則，受益多者多納稅，受益少者少納稅。同時(shí)，他主張對所得和財(cái)產(chǎn)，尤其是對不勞所得和繼承財(cái)產(chǎn)課以重稅，但對資本課稅要特別慎重。他認(rèn)為，對消費(fèi)品征收國內(nèi)消費(fèi)稅和關(guān)稅，一般不問納稅人收入的高低，造成稅收負(fù)擔(dān)上輕下重，對窮人來說極不公平。（2）累進(jìn)稅制。馬歇爾處于緩和日益尖銳的階級矛盾，竭力主張對富人的財(cái)產(chǎn)和個(gè)人所得征收累進(jìn)稅。他的這一主張是建立在他的價(jià)值遞減原理基礎(chǔ)之上的。他認(rèn)為，一個(gè)人取得的超過維持生存所必需的生活費(fèi)用以上的剩余，是個(gè)人幸福的源泉。人們從其收入中獲得的滿足，是以維持生存所必需的生活費(fèi)用為起點(diǎn)。以后便能以收入增加的同一比例增加額而獲得同樣的滿足。對于個(gè)人增加的同1鎊收入，富人增加幸福的程度必然小于窮人增加幸福的程度?；谶@一論點(diǎn)，馬歇爾主張采用累進(jìn)稅制，把富人手中相當(dāng)一部分收入集中于國家，以提高整個(gè)國家和全體人民的幸福。（3）地方稅制。馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》附錄中專門探討了地方稅的征收范圍、性質(zhì)和設(shè)計(jì)等問題。他指出，地方稅征收范圍的確定要看居民是否流動，以及這個(gè)稅種是有償?shù)倪€是無償?shù)?。他說，地方稅種的征收范圍和課稅對象的選擇，要以不導(dǎo)致工人的流動為優(yōu)。如果對某一行業(yè)征收一種地方新稅，使得這一行業(yè)的納稅人和課稅對象產(chǎn)生了流動，就不要征收這種稅。而且，地方稅好采用有償性稅種的形式，即大部分地方稅應(yīng)用于直接增進(jìn)當(dāng)?shù)鼐用窈凸と说母＠?。無償稅屬于對納稅人不提供補(bǔ)償利益的稅種，它具有驅(qū)逐納稅人的趨勢，不宜用于地方稅。馬歇爾指出，無償稅和有償稅的適用原則是，采用無償稅形式應(yīng)是偏重于全國性服務(wù)的稅種，而采用有償稅形式則應(yīng)是偏重于地方性服務(wù)的稅種，以便根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)稅款的數(shù)量，給予他們以直接和特殊的利益。（4）稅收的超額負(fù)擔(dān)問題。這是馬歇爾對稅收理論的突出貢獻(xiàn)。所謂超額負(fù)擔(dān)系納稅人在繳納稅款之外所遭受的其他經(jīng)濟(jì)損失。馬歇爾認(rèn)為，政府的課稅活動進(jìn)入市場以后，會改變或扭曲各種經(jīng)濟(jì)活動原來的利益與成本關(guān)系。這種扭曲效果就如在生產(chǎn)成本與消費(fèi)利益間，插入一個(gè)“楔子”。而這個(gè) “楔子”的存在，即表示該社會資源的次優(yōu)利用，也就是說，資源的利用不能充分反映消費(fèi)者與生產(chǎn)者的偏好。馬歇爾利用他的基數(shù)效用理論，說明課稅通過扭曲消費(fèi)者的選擇，使資源配置發(fā)生變化，從而產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。為避免超額負(fù)擔(dān)的發(fā)生，可采取以下措施：第一，對需求彈性為零的商品課稅；第二，對所有商品同樣課稅，如從價(jià)稅；第三，對所得都課稅。