阿瑟·賽斯爾·庇古（1877～1959）是英國經(jīng)濟學家、福利經(jīng)濟學的代表人物。他是英國劍橋?qū)W派資產(chǎn)階級庸俗經(jīng)濟學家馬歇爾的學生，他在師承馬歇爾理論體系的基礎(chǔ)上，著重研究了福利經(jīng)濟學。庇古的主要著作有《財富與福利》（1912）、《福利經(jīng)濟學》（1920）、《財政學研究》（1928）、《就業(yè)與均衡》（1944）等，其中《福利經(jīng)濟學》是其代表作。該書“國民收入的分配和財政”自成一篇，反映了他的財政學說，后來該部分以《財政學研究》為書名單獨出版，他的稅收思想也就體現(xiàn)在這本書中。在闡述賦稅理論中，他把均等犧牲說發(fā)展成為小犧牲說，并認為小犧牲原則是稅收的高原則。其理由是：第一，根據(jù)一些學者的論述，均等犧牲包括同樣并處在同等地位的人之間的均等犧牲和一切人們之間的均等犧牲。他指出“同樣并處在同等地位的人之間的均等犧牲，和一切人們之間的均等犧牲是全然不同的另一回事”。前者包括在小犧牲原則之中，后者無人明確說明它的具體內(nèi)容。第二，均等犧牲的原則，包含著要向窮的人課征若干稅收的要求，這是違背增進公民福利的總原則的，而且也是無法做到的（《西方財政學說概論》，劉永楨主編，中國財政經(jīng)濟出版社，1990年第204-205頁）。庇古給小犧牲原則下的定義是：“為了獲得小的總犧牲，各項賦稅應(yīng)該如此分配，使納稅的貨幣邊際效用，對一切納稅人都是相等的。如果甲納稅人所付的后一個便士稅款的效用，小于乙納稅人所付的后一個便士稅款的效用，則把對乙納稅人的一部分課稅額轉(zhuǎn)到甲納稅人的肩上，則能得到總犧牲的減少。所以，符合小總犧牲原則的稅收在納稅人之間的分配，是使所有納稅的社會成員的邊際犧牲-而非總犧牲-均等”（劉永楨主編的《西方財政學說概論》第205頁）。庇古還指出，小犧牲原則不僅包括上述的均等邊際當前犧牲（直接犧牲），而且還包括均等邊際未來犧牲（間接犧牲）。在稅務(wù)實踐中，庇古認為，商品稅不能貫徹小犧牲原則，因為商品稅無法調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。而所得稅由于課稅對象不是總收入，也不是毛收入，而是扣除各項費用、基金等后的凈收入，所得稅比較容易貫徹小犧牲原則。同時他認為，要徹底貫徹小犧牲原則，就要實行累進稅率。庇古認為，應(yīng)當對儲蓄和固定財產(chǎn)征稅，這有利于國民收入的均等化。此外，他還提出了幾種新稅，如壟斷收入稅和淌得稅等。庇古的稅收思想還包括：（1）利用稅收來進行國民收入的再分配，促使財富的分配趨于均平，因為，增加社會福利，不僅要創(chuàng)造更多的國民收入，而且取決于國民收入分配的狀況。如果財富分配不均，必然使資源配置不夠理想，影響社會福利的增長。（2）適用稅收達到生產(chǎn)資源配置的優(yōu)化。為了說明資源配置的優(yōu)條件或適度，他提出了“邊際私人純產(chǎn)品”和“邊際社會純產(chǎn)品”、“邊際私人純產(chǎn)值”和“邊際社會純產(chǎn)值”兩對概念，并給出定義。