約翰·斯圖亞特••穆勒（1806～1873）是19世紀(jì)中期英國(guó)哲學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家。其主要著作有《論政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中若干未解決的問(wèn)題》（1844 年）、《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其在社會(huì)哲學(xué)上的應(yīng)用》（1848年）、《功利主義》（1863年）等。他的稅收思想主要體現(xiàn)在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其在社會(huì)哲學(xué)上的應(yīng)用》一書(shū)中。主要內(nèi)容可概括如下：（1）課稅依據(jù)。穆勒認(rèn)為，過(guò)去經(jīng)濟(jì)學(xué)家用“交換說(shuō)”和“保險(xiǎn)說(shuō)”來(lái)解釋征稅的依據(jù)是錯(cuò)誤的見(jiàn)解。因?yàn)?，“保護(hù)人身和保護(hù)財(cái)產(chǎn)，不是政府的目的。政府的存在，是直接地或間接地為謀取一切福利，排除一切災(zāi)害而成立的……不能說(shuō)，被保護(hù)的財(cái)產(chǎn)10倍于人，所受的保護(hù)亦10倍于人”（《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其若干對(duì)社會(huì)哲學(xué)的應(yīng)用》世界書(shū)局，1936年版，第744頁(yè)）。在他看來(lái)應(yīng)當(dāng)用“國(guó)家職能說(shuō)”來(lái)解釋課稅依據(jù)。他從經(jīng)濟(jì)自由主義出發(fā)，發(fā)展了亞當(dāng)·斯密的國(guó)家職能論，提出經(jīng)濟(jì)自由主義與國(guó)家行使職能不是對(duì)立的。他列舉了教育事業(yè)、保護(hù)勞動(dòng)者、公共事業(yè)、殖民地開(kāi)發(fā)事業(yè)以及救濟(jì)事業(yè)等領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)列入國(guó)家的“選擇職能”。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)自己的“必要職能”和“選擇職能”，就必須課稅?！罢疀](méi)有稅收是不能存在的”（同上，第 740頁(yè)）。（2）稅收原則。穆勒在論述稅收原則時(shí)，引用了亞當(dāng)·斯密的四原則，即平等原則、確實(shí)原則、便利原則和小征收費(fèi)用原則。但他提出的平等原則與斯密的原有含義有些出入。他認(rèn)為，平等原則“還必須有更充分的考察。人們對(duì)它的了解不完全。且在民眾心中，尚缺乏確定的判斷原理，他的基準(zhǔn)有許多錯(cuò)誤的概念，在一定程度內(nèi)，為人民所信任”（同上，第743頁(yè)）。他主張按平等犧牲理論求得保稅公平與小犧牲。他指出：“關(guān)于課稅問(wèn)題，必須按公平原則，其理由是，一切政府的業(yè)務(wù)，必須采用公平原則。政府是廣大人民和階級(jí)的政府，強(qiáng)烈要求對(duì)人民和階級(jí)無(wú)差別地同等看待，政府則對(duì)彼等要求犧牲，該項(xiàng)犧牲必須對(duì)一切人盡量用同等的力負(fù)擔(dān)。同時(shí)，必須注意用對(duì)全體人民均等而犧牲小的方法。假如某人負(fù)擔(dān)較其公平負(fù)擔(dān)應(yīng)得的份額小，則他以外的其他人的負(fù)擔(dān)必然要大于他所應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。這樣對(duì)某些人的減輕，在其他事情相同情況下，對(duì)另一方人民的壓迫增大成為災(zāi)害，比他所得的福利不是同樣的大。課稅的公平作為政治格言，意味著犧牲的公平。因而，各人對(duì)所支付的賦稅感到痛苦，其他一切人對(duì)他那一份的體驗(yàn)是不大也不小，意味著對(duì)政府的經(jīng)費(fèi)按各自名分的成數(shù)籌集”（同上，第 223頁(yè)）。（3）稅率制度的選擇。穆勒把按照每個(gè)人的納稅能力負(fù)擔(dān)稅收的理論，即所謂的“能力說(shuō)”，引入均等犧牲的稅收原則中，并以此為依據(jù)，提出了比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇問(wèn)題。他不贊同累進(jìn)稅率，而主張采用比例稅率。他批評(píng)累進(jìn)稅率說(shuō)：“對(duì)較高的所得額比對(duì)較低的所得額，按較高的稅率課稅，這是對(duì)勤勉與節(jié)約課稅，有人比其鄰人更多地勞動(dòng)，更多地儲(chǔ)蓄，這是對(duì)他課以罰金”（同上，第747頁(yè)）。穆勒之所以反對(duì)累進(jìn)稅率，在于他認(rèn)為私有財(cái)產(chǎn)制度，即私有財(cái)產(chǎn)是靠勞動(dòng)與節(jié)欲形成的，賦稅侵犯這種私有權(quán)雖是不得已的事，但某些人多，某此人少，就不合理了。穆勒雖然贊同比例稅率，但他附有如下條件：第一，“由于供應(yīng)生活必需品的必要，要把不課稅的一定”低限所得除外”（同上，第746頁(yè)）。他認(rèn)為從所得中扣除這種低生活費(fèi)所剩的余額征收比例稅，仍符合均等犧牲。第二，“保留對(duì)貧民消費(fèi)的奢侈品課稅”（同上，第746～747頁(yè)）。其理由是課稅低限度是要保證支付生活必需品的能力，貧民要購(gòu)買(mǎi)必需品以外的奢侈品，也應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)奢侈品稅。第三，“限制大財(cái)產(chǎn)在不勞而獲者手中的積蓄，那就是限制各個(gè)人”（同上，第748頁(yè)）。他在這里區(qū)分了勞動(dòng)所得與不勞動(dòng)所得，承認(rèn)對(duì)不勞而獲的所得——遺產(chǎn)、贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)——征收累進(jìn)稅。（4）關(guān)于稅收的作用。穆勒修正了古典學(xué)派認(rèn)為國(guó)家是強(qiáng)加于經(jīng)濟(jì)之上的額外負(fù)擔(dān)、國(guó)家和稅收是經(jīng)濟(jì)不可逃避的禍害的觀點(diǎn)，認(rèn)為國(guó)家的“必要職能”和“選擇職能”是經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展所必需的，維持國(guó)家存在的稅收是一種經(jīng)濟(jì)必然。同時(shí)，他認(rèn)為，稅收具有調(diào)節(jié)作用。他提出國(guó)家可以利用稅收重新分配社會(huì)的財(cái)富和收入，以克服資本主義社會(huì)的分配不公，實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義原則；并提出對(duì)低生活費(fèi)實(shí)行免稅，對(duì)勞動(dòng)所得課以輕稅，對(duì)非勞動(dòng)所得課以重視。（5）稅種的選擇。穆勒明確地把稅收劃分為直接稅和間接稅。他給直接稅下的定義是：“課加在這個(gè)人身上，原意由其支付，確實(shí)由這個(gè)人支付的賦稅是直接稅”（同上，第761頁(yè)）。他給間接稅下的定義是：“課加在這個(gè)人身上，但原意要使這個(gè)人犧牲別人來(lái)補(bǔ)償自己的賦稅，是間接稅”（同上，第761頁(yè)）。他說(shuō)，一般以所得為對(duì)象的課稅是直接稅，由地租稅、利潤(rùn)稅和工資稅組成；以支出為課稅對(duì)象的稅收是間接稅，如國(guó)產(chǎn)稅和關(guān)稅等。但有些直接課自消費(fèi)者的，如房屋稅、馬車(chē)稅等，屬于直接稅。穆勒關(guān)于地租稅理論、利潤(rùn)稅理論以及工資稅理論，基本上與李嘉圖的論述相同。他認(rèn)為，地租稅由地主負(fù)擔(dān)，應(yīng)課以重稅，地主因投資改良土地而增加的地租，屬于平均利潤(rùn)，不應(yīng)課稅；對(duì)某一生產(chǎn)部門(mén)課征的利潤(rùn)稅，因其成為生產(chǎn)成本的一部分，會(huì)提高商品的價(jià)格，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而一般的利潤(rùn)稅，則由企業(yè)家來(lái)負(fù)擔(dān)；工資稅暫時(shí)由勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)，長(zhǎng)期地繳納工資稅，將使勞動(dòng)人口減少，工資上漲，終資本家要負(fù)擔(dān)工資稅。穆勒認(rèn)為，對(duì)必需品征收的間接稅，終將由資本家負(fù)擔(dān)?！耙詣趧?dòng)階級(jí)的消費(fèi)品為對(duì)象的課稅，一般說(shuō)，會(huì)全部或大部分由利潤(rùn)負(fù)擔(dān)”（同上，第780 頁(yè)）。關(guān)于關(guān)稅，穆勒從自由貿(mào)易理論出發(fā)，認(rèn)為無(wú)論是入口稅還是出口稅，都將使商品價(jià)格提高，增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展不利。在他看來(lái)，間接稅中的奢侈品稅是佳稅種，其理由是：“第一，以全部所得消費(fèi)在必需品上的人，絲毫不受侵犯，轉(zhuǎn)移其必需品所需的錢(qián)來(lái)購(gòu)買(mǎi)享樂(lè)品的人，卻不能避免它；第二，在若干場(chǎng)合，成為一種有力的奢侈禁止法，這是一種有用的作用”（同上，第805頁(yè)）。通過(guò)對(duì)直接稅和間接稅之間的比較，穆勒提出了他的稅種選擇主張：直接稅（除房屋稅、地租稅、贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅等）由于得不到納稅者的誠(chéng)心合作，因而不是完美的稅種，倘若不是國(guó)家遇到緊急情況，就不要開(kāi)征這種稅；間接稅中的關(guān)稅、對(duì)必需品和生產(chǎn)資料課征的消費(fèi)稅等不宜開(kāi)征，主要對(duì)奢侈品征稅。穆勒后提出，征收間接稅要遵循如下幾條原則：第一，應(yīng)盡可能對(duì)奢侈品征收巨額賦稅；第二，應(yīng)向消費(fèi)者直接課征奢侈品稅，因?yàn)槿绻蛏a(chǎn)者課征，物價(jià)提高的程度會(huì)多于課稅額；第三，應(yīng)按所得多少的比例以及物品本身所提供的一般享樂(lè)程度課稅，如向低所得者課征有逆進(jìn)作用，應(yīng)只向高級(jí)品課稅；第四，應(yīng)集中于少數(shù)商品課征間接稅，這樣可以減少征收費(fèi)用；第五，應(yīng)從重課征酒稅，以此來(lái)抑制飲酒的弊害；第六，對(duì)任何商品不應(yīng)課稅過(guò)重，以免養(yǎng)成一種以犯法為職業(yè)的人。