約翰·斯圖亞特••穆勒（1806～1873）是19世紀(jì)中期英國哲學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家。其主要著作有《論政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中若干未解決的問題》（1844 年）、《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其在社會哲學(xué)上的應(yīng)用》（1848年）、《功利主義》（1863年）等。他的稅收思想主要體現(xiàn)在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其在社會哲學(xué)上的應(yīng)用》一書中。主要內(nèi)容可概括如下：（1）課稅依據(jù)。穆勒認(rèn)為，過去經(jīng)濟(jì)學(xué)家用“交換說”和“保險(xiǎn)說”來解釋征稅的依據(jù)是錯誤的見解。因?yàn)?，“保護(hù)人身和保護(hù)財(cái)產(chǎn)，不是政府的目的。政府的存在，是直接地或間接地為謀取一切福利，排除一切災(zāi)害而成立的……不能說，被保護(hù)的財(cái)產(chǎn)10倍于人，所受的保護(hù)亦10倍于人”（《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其若干對社會哲學(xué)的應(yīng)用》世界書局，1936年版，第744頁）。在他看來應(yīng)當(dāng)用“國家職能說”來解釋課稅依據(jù)。他從經(jīng)濟(jì)自由主義出發(fā)，發(fā)展了亞當(dāng)·斯密的國家職能論，提出經(jīng)濟(jì)自由主義與國家行使職能不是對立的。他列舉了教育事業(yè)、保護(hù)勞動者、公共事業(yè)、殖民地開發(fā)事業(yè)以及救濟(jì)事業(yè)等領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)列入國家的“選擇職能”。國家為了實(shí)現(xiàn)自己的“必要職能”和“選擇職能”，就必須課稅?！罢疀]有稅收是不能存在的”（同上，第 740頁）。（2）稅收原則。穆勒在論述稅收原則時(shí)，引用了亞當(dāng)·斯密的四原則，即平等原則、確實(shí)原則、便利原則和小征收費(fèi)用原則。但他提出的平等原則與斯密的原有含義有些出入。他認(rèn)為，平等原則“還必須有更充分的考察。人們對它的了解不完全。且在民眾心中，尚缺乏確定的判斷原理，他的基準(zhǔn)有許多錯誤的概念，在一定程度內(nèi)，為人民所信任”（同上，第743頁）。他主張按平等犧牲理論求得保稅公平與小犧牲。他指出：“關(guān)于課稅問題，必須按公平原則，其理由是，一切政府的業(yè)務(wù)，必須采用公平原則。政府是廣大人民和階級的政府，強(qiáng)烈要求對人民和階級無差別地同等看待，政府則對彼等要求犧牲，該項(xiàng)犧牲必須對一切人盡量用同等的力負(fù)擔(dān)。同時(shí)，必須注意用對全體人民均等而犧牲小的方法。假如某人負(fù)擔(dān)較其公平負(fù)擔(dān)應(yīng)得的份額小，則他以外的其他人的負(fù)擔(dān)必然要大于他所應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。這樣對某些人的減輕，在其他事情相同情況下，對另一方人民的壓迫增大成為災(zāi)害，比他所得的福利不是同樣的大。課稅的公平作為政治格言，意味著犧牲的公平。因而，各人對所支付的賦稅感到痛苦，其他一切人對他那一份的體驗(yàn)是不大也不小，意味著對政府的經(jīng)費(fèi)按各自名分的成數(shù)籌集”（同上，第 223頁）。（3）稅率制度的選擇。穆勒把按照每個人的納稅能力負(fù)擔(dān)稅收的理論，即所謂的“能力說”，引入均等犧牲的稅收原則中，并以此為依據(jù)，提出了比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇問題。他不贊同累進(jìn)稅率，而主張采用比例稅率。他批評累進(jìn)稅率說：“對較高的所得額比對較低的所得額，按較高的稅率課稅，這是對勤勉與節(jié)約課稅，有人比其鄰人更多地勞動，更多地儲蓄，這是對他課以罰金”（同上，第747頁）。穆勒之所以反對累進(jìn)稅率，在于他認(rèn)為私有財(cái)產(chǎn)制度，即私有財(cái)產(chǎn)是靠勞動與節(jié)欲形成的，賦稅侵犯這種私有權(quán)雖是不得已的事，但某些人多，某此人少，就不合理了。穆勒雖然贊同比例稅率，但他附有如下條件：第一，“由于供應(yīng)生活必需品的必要，要把不課稅的一定”低限所得除外”（同上，第746頁）。他認(rèn)為從所得中扣除這種低生活費(fèi)所剩的余額征收比例稅，仍符合均等犧牲。第二，“保留對貧民消費(fèi)的奢侈品課稅”（同上，第746～747頁）。其理由是課稅低限度是要保證支付生活必需品的能力，貧民要購買必需品以外的奢侈品，也應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)奢侈品稅。第三，“限制大財(cái)產(chǎn)在不勞而獲者手中的積蓄，那就是限制各個人”（同上，第748頁）。他在這里區(qū)分了勞動所得與不勞動所得，承認(rèn)對不勞而獲的所得——遺產(chǎn)、贈與財(cái)產(chǎn)——征收累進(jìn)稅。（4）關(guān)于稅收的作用。穆勒修正了古典學(xué)派認(rèn)為國家是強(qiáng)加于經(jīng)濟(jì)之上的額外負(fù)擔(dān)、國家和稅收是經(jīng)濟(jì)不可逃避的禍害的觀點(diǎn)，認(rèn)為國家的“必要職能”和“選擇職能”是經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展所必需的，維持國家存在的稅收是一種經(jīng)濟(jì)必然。同時(shí)，他認(rèn)為，稅收具有調(diào)節(jié)作用。他提出國家可以利用稅收重新分配社會的財(cái)富和收入，以克服資本主義社會的分配不公，實(shí)現(xiàn)社會正義原則；并提出對低生活費(fèi)實(shí)行免稅，對勞動所得課以輕稅，對非勞動所得課以重視。（5）稅種的選擇。穆勒明確地把稅收劃分為直接稅和間接稅。他給直接稅下的定義是：“課加在這個人身上，原意由其支付，確實(shí)由這個人支付的賦稅是直接稅”（同上，第761頁）。他給間接稅下的定義是：“課加在這個人身上，但原意要使這個人犧牲別人來補(bǔ)償自己的賦稅，是間接稅”（同上，第761頁）。他說，一般以所得為對象的課稅是直接稅，由地租稅、利潤稅和工資稅組成；以支出為課稅對象的稅收是間接稅，如國產(chǎn)稅和關(guān)稅等。但有些直接課自消費(fèi)者的，如房屋稅、馬車稅等，屬于直接稅。穆勒關(guān)于地租稅理論、利潤稅理論以及工資稅理論，基本上與李嘉圖的論述相同。他認(rèn)為，地租稅由地主負(fù)擔(dān)，應(yīng)課以重稅，地主因投資改良土地而增加的地租，屬于平均利潤，不應(yīng)課稅；對某一生產(chǎn)部門課征的利潤稅，因其成為生產(chǎn)成本的一部分，會提高商品的價(jià)格，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而一般的利潤稅，則由企業(yè)家來負(fù)擔(dān)；工資稅暫時(shí)由勞動者負(fù)擔(dān)，長期地繳納工資稅，將使勞動人口減少，工資上漲，終資本家要負(fù)擔(dān)工資稅。穆勒認(rèn)為，對必需品征收的間接稅，終將由資本家負(fù)擔(dān)。“以勞動階級的消費(fèi)品為對象的課稅，一般說，會全部或大部分由利潤負(fù)擔(dān)”（同上，第780 頁）。關(guān)于關(guān)稅，穆勒從自由貿(mào)易理論出發(fā)，認(rèn)為無論是入口稅還是出口稅，都將使商品價(jià)格提高，增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，對國際貿(mào)易的發(fā)展不利。在他看來，間接稅中的奢侈品稅是佳稅種，其理由是：“第一，以全部所得消費(fèi)在必需品上的人，絲毫不受侵犯，轉(zhuǎn)移其必需品所需的錢來購買享樂品的人，卻不能避免它；第二，在若干場合，成為一種有力的奢侈禁止法，這是一種有用的作用”（同上，第805頁）。通過對直接稅和間接稅之間的比較，穆勒提出了他的稅種選擇主張：直接稅（除房屋稅、地租稅、贈與稅和遺產(chǎn)稅等）由于得不到納稅者的誠心合作，因而不是完美的稅種，倘若不是國家遇到緊急情況，就不要開征這種稅；間接稅中的關(guān)稅、對必需品和生產(chǎn)資料課征的消費(fèi)稅等不宜開征，主要對奢侈品征稅。穆勒后提出，征收間接稅要遵循如下幾條原則：第一，應(yīng)盡可能對奢侈品征收巨額賦稅；第二，應(yīng)向消費(fèi)者直接課征奢侈品稅，因?yàn)槿绻蛏a(chǎn)者課征，物價(jià)提高的程度會多于課稅額；第三，應(yīng)按所得多少的比例以及物品本身所提供的一般享樂程度課稅，如向低所得者課征有逆進(jìn)作用，應(yīng)只向高級品課稅；第四，應(yīng)集中于少數(shù)商品課征間接稅，這樣可以減少征收費(fèi)用；第五，應(yīng)從重課征酒稅，以此來抑制飲酒的弊害；第六，對任何商品不應(yīng)課稅過重，以免養(yǎng)成一種以犯法為職業(yè)的人。