約翰·洛克（1632～1704）是英國“光榮革命”時期的思想家和唯物主義哲學家及經(jīng)濟學家。1689年，英國發(fā)生“光榮革命”，洛克回國任貿(mào)易和殖民地事務大臣。1692年，在其《論降低利息和提高貨幣價值的后果》及1695年《再論提高貨幣價值》等著作中，發(fā)展了霍布斯的稅收益交換說，認為稅收是人民從國家取得利益所繳納的報酬，或人民財產(chǎn)得到保護而向政府付出的代價。政府的主要職能在于保護私有財產(chǎn)，政府沒有充足的經(jīng)費就不能維持。凡享受保護的人都應該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。洛克認為，政府只能站在議會贊助權(quán)的立場上，按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。洛克的這一思想，無疑是對封建的君權(quán)神授論的勇敢挑戰(zhàn)，是對封建國家專利課稅、橫征暴斂的有力鞭笞。同時，它也為近代西方國家立憲依法征稅提供了理論基礎(chǔ)。洛克賦稅思想的中心問題是地租、商品稅，即直接稅與間接稅問題。他主張對個人所有的財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，以體現(xiàn)社會公平。因為，必須將全體人民享受國家利益與單個國民享受國家利益區(qū)別開來，稅收利益原則應建立在單個國民享受國家提供利益多寡的基礎(chǔ)上。洛克對資產(chǎn)階級稅收思想的重要貢獻還表現(xiàn)在：他基于人民主權(quán)學說的國家論，考察了國家征稅權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，弄清國家征稅的依據(jù)是保護私有財產(chǎn)的代價，明確了議會賦稅贊助權(quán)與市民的納稅道德，從而發(fā)展了資產(chǎn)階級議會民主制度。在商品保稅的負擔問題上，洛克提出商品稅乃至一切稅收終由土地所有者負擔的觀點。他說：“不論捐稅是如何安排的，也不論它是直接從什么人手里拿出來的，在一個以土地為主要財產(chǎn)的國家內(nèi)，它的大部分終于會落在土地上面”。他認為，國內(nèi)消費稅是向全體階級課征的，它使被課稅的商品價格上漲，終賦稅大部分歸地主負擔。他這種對土地直接征稅對商品間接征稅的賦稅轉(zhuǎn)嫁論，雖然是站在地主階級的立場，但是他的觀點，代表了當時新興資產(chǎn)階級的經(jīng)濟思想。