一、單項選擇題
1、為了更有效地審計， 在審計中通常有一些假設，下面這些假設不合理的是（ ）。
A．假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險
B．假定被審計單位是不誠信的
C．假定審計中發(fā)現的舞弊不是孤立發(fā)生的事項
D．為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為最低
2、下列對舞弊說法不恰當的有（ ）。
A．注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B．侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄
C．由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D．注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
3、如果注冊會計師未能查出被審計單位財務報表中的舞弊，注冊會計師（ ）。
A．不應承擔審計責任
B．應承擔審計責任
C．是否承擔責任取決于是有意還是無意
D．是否承擔責任取決于其執(zhí)行審計準則的情況
4、以下（ ）情況常常導致注冊會計師認為被審計單位所從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了對財務信息作出虛假報告的機會。
A．利用中介從事交易
B．市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經營失敗增多
C．難以應對技術改革、產品過時，利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
D．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
5、如果具備以下（ ）特征，注冊會計師可能認為該員工擁有侵占公司資產的機會，從而將其所從事的業(yè)務列入重點審計領域。
A．管理層個人或員工追求奢侈生活條件
B．身兼數職，不相容職務未能分離的員工
C．已被裁員或預期被裁員的員工
D．晉升結果或所獲經濟報酬嚴重偏離個人預期的員工
6、在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到被審計存在下列（ ）情況，應當著重考慮該客戶的資產被侵占的舞弊風險大大增加。
A．公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
B．管理層由一人或少數人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施
C．在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當的商業(yè)理由
D．存在大量單位價值高、體積小、易于變現、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產或其他資產
7、熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解，但不得為此而采取下列（ ）措施。
A．考慮人員的適當分派和督導
B．考慮被審計單位采用的會計政策
C．放棄一些通常檢查的重要項目，轉而選擇一般不檢查的項目進行檢查
D．在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解
8、注冊會計師魏民在審查I公司2005年度財務報表的過程中，通過審計證據察覺出I公司與J公司簽署的長期投資協(xié)議的某些條款是偽造的，魏民首先應當實施的審計程序是（ ）。
A．站在注冊會計師的立場上，認為投資協(xié)議是真實的
B．充分依據自己的專業(yè)知識，對投資協(xié)議作初步鑒定
C．利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協(xié)議的真?zhèn)?BR> D．向J公司查詢或函證，根據答復結果確定后續(xù)程序
9、為應對被審計單位在存貨項目可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對程序，但下列（ ）程序并不適當。
A．在預先通知的情況下觀察某些存放地點的存貨盤點，或在同一天對所有存放地點的存貨實施觀察
B．在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作
C．按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數量與上期進行比較，或將盤點數量與存貨記錄進行比較
D．檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中（或結束后）特別重視的存貨項目或存貨存放地點
10、在應對舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師常常需要與被審計單位的相關人員溝通。以下有關此類溝通的說法中，正確的是（ ）。
A．如果發(fā)現在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與管理層溝通
B．如果注意到旨在防止或發(fā)現舞弊的內部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層
C．如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與管理層溝通
D．通常情況下一步，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別
11、對于未更正的錯報，注冊會計師應當考慮與治理層討論（ ）。
A．未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務報表可能產生的影響
B．這些錯報的筆數和累計影響額的匯總表，以及每筆錯報的細節(jié)
C．要求治理層提供書面聲明，以減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結論的責任
D．要求管理層提供書面聲明，以減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結論的責任
12、舞弊導致的重大錯報風險屬于（ ），注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。
A．特別風險
B．經營風險
C．檢查風險
D．控制風險
13、針對“凌駕風險”這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序不包括（ ）。
A．針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師從事后的角度評價管理層對以前期間的會計估計和判斷事項的合理性
B．針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師應當測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當
C．針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計是否有失公允
D．對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計師應了解其商業(yè)理由的合理性
14、下列屬于與侵占資產相關的舞弊風險借口因素的是（ ）。
A．對現金、有價證券、存貨或固定資產等的實物安全措施不充分
B．存在大額現金被經手或處理的情形
C．不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷
D．單位價值高、體積小、易于變現、且不易識別所有權歸屬的存貨
二、多項選擇題
1、注冊會計師在審計高通電子科技公司2006年度財務報表時，發(fā)現下列情況，其中屬于舞弊的有（ ）。
A．2006年3月，高通電子科技公司會計員李琳因一張已開出的銷貨增值稅專用發(fā)票（防偽稅控系統(tǒng)開具）抵扣聯和記賬聯丟失，于是重新通過稅控機開具了一張一樣的銷售發(fā)票，并保留了抵扣聯和記賬聯，并予以入賬
B．2006年9日，高通電子科技公司倉庫保管員姚剛在產品存貨入庫盤點時發(fā)現，盤點數量為116箱，而存貨裝運單上記錄的數量為115箱，經姚剛詢問，裝運部門確認收到的產品為115箱，于是在卸下產品后姚剛將多出的1箱產品作為倉庫內部資產管理
C．2006年10月，高通電子科技公司對公司所有固定資產進行清理，根據清理結果，公司的總經理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產全部報廢，以減少當年突然飆升的利潤率，平衡次年的財務報表，對此，會計主管接受了這一建議
D．2006年12月，倉庫保管員姚剛發(fā)現4月份入庫的產品因氣候變潮，出現變質跡象，在年底的存貨盤點時，姚剛等也沒有開箱驗證這一點，也未抽有關人員反映這一情況，致使次年4月份（審計報告已對外公布）這批存貨全部報廢
2、下列屬于“對財務信息作出虛假報告”類舞弊行為的是（ ）。
A．對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改
B．對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
C．對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
D．隱瞞貪污資產而作的虛假或誤導性的文件記錄
3、注冊會計師應對舞弊導致認定層次的重大錯報風險的基本思路，在于通過適當調整或改變擬實施審計程序的性質、時間和范圍，提高審計效果和審計證據的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質有意調整的有（ ）。
A．原先只準備針對某項資產的賬面記錄實施程序，現在更加重視觀察和檢查
B．原先對某財務指標采用年度匯總數據的趨勢分析，現在決定增加各月份數據的趨勢分析
C．原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現在更側重計算機輔助審計技術進行該賬戶的數據分析
D．原先對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現在決定對所審計期間的期初發(fā)生的該類交易進行測試
4、舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在財務報表審計中，注冊會計師通常只關注下列（ ）舞弊行為。
A．侵占資產
B．蓄意采用不當的會計政策
C．偽造、編造交易資料
D．對財務信息作出虛假報告
5、侵占資產是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產。侵占資產的手段很多，主要包括管理層或員工（ ）。
A．在購貨時收取回扣
B．將個人費用在單位列支
C．貪污收入款項
D．盜取或挪用貨幣資金、實物資產或無形資產
6、對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。對財務信息作出虛假報告通常表現為（ ）。
A．對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱，偽造或篡改
B．對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
C．對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
D．將個人費用在單位列支
7、注冊會計師應評估財務報表存在的各種導致重大錯報風險（ ）。
A．客戶工作失誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于注冊會計師的工作過失導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
B．被審計單位舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于被審計單位的錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
C．內部控制失效導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于注冊會計師的判斷失誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
D．管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
8、陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發(fā)現該公司的臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的是（ ）。
A．錯報是否表明U公司存在舞弊
B．將該錯報視為孤立事項
C．錯報是否涉及U公司較高級別的人員
D．懷疑U公司管理層聲明的可靠性
9、在財務報表審計業(yè)務中，導致注冊會計師難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務情形通常包括（ ）。
A．注意到在防止和發(fā)現舞弊的內部控制在設計和執(zhí)行方面存在重大缺陷
B．注冊會計師通過考慮舞弊導致的重大錯報風險和審計測試的結果，認為存在重大的舞弊風險
C．注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生了極大的疑慮
D．被審計單位未能針對舞弊采取注冊會計師認為必要的措施
10、項目負責人可以組織項目若干成員討論舞弊導致的重大錯報風險。項目組討論的內容通常包括（ ）。
A．已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異?；驘o法解釋的變化
B．管理層凌駕于控制之上的可能性
C．如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見
D．是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段
11、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（ ）。
A．測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為仿制財務報表作出的調整分錄是否適當
B．復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報
C．對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D．詢問管理層對編制財務報表負專門責任的人員
12、下列程序中可用以識別虛領工資、虛開勞務報酬潛在舞弊的是（ ）。
A．利用計算機輔助審計技術，將被審計單位的代貨商名單與被審計單位員工名單的某些標識信息（如地址、電話號碼）相核對
B．利用計算機輔助審計技術，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復或虛假的員工身份（如姓名、身份證號）、銀行賬號、地址、電話號碼等
C．檢查人事檔案記錄、員工工作考核記錄、勞務支付名單的勞務記錄，并與實際情況相比對
D．檢查大額或導演費用開支的適當性
13、管理層凌駕于控制之上導致的重大錯報通常涉及對財務報告過程的操縱，這種操縱行為可能體現為（ ）。
A．在整個期間的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄
B．在接近期末的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄
C．在編制財務報表過程中做出不恰當的合并抵銷分錄
D．在編制財務報表過程中做出不恰當的重分類分錄
14、在復核會計估計是否有失公允、從而可能產生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當采?。?）應對措施。
A．詢問被審計單位內部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整要錄時存在不恰當或異常活動
B．評價被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行
C．從財務報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審計證據表明的估計存在重大差異
D．復核管理層在以前年度財務報表中做出的重大會計估計及其依據的假設，以便判斷管理層是否存在某種偏向
三、判斷題
1、當發(fā)現舞弊行為可能對財務報表產生異常重大的影響時，注冊會計師應當擴大審計范圍，以證實舞弊行為是否存在，如果確實存在還需確定其對財務報表的影響程度，據以確定審計意見類型。（ ）
2、注冊會計師在對應收賬款函證時，由于助理人員的失誤將函證的金額書寫錯誤并寄發(fā)，收到回函后發(fā)現對方表明“信息證明無誤”，則注冊會計師認為該應收賬款可能存在舞弊的跡象。（ ）
3、舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發(fā)現由該舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。（ ）
4、如果獲悉被審計單位的財務人員聲稱造假不是出于個人私利，而是出于公司的集體利益，注冊會計師應當認為該財務人員具有強烈的舞弊的動機。（ ）
5、在審查被審計單位的銷售業(yè)務時，如果注意到被審計單位大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式，注冊會計師應當懷疑該客戶發(fā)生侵占資產的舞弊風險較高。（ ）
6、被審計準則實施審計工作，注冊會計師應當能獲取財務報表在整體上是否存在錯誤導致的重大錯報的合理保證。但由于舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師無法對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證。（ ）
7、舞弊包括對財務信息作出虛假報告和侵占資產兩大類。其中，第一類直接導致財務報表產生錯報，第二類通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄。因此，注冊會計師應當合理保證發(fā)現導致財務報告產生重大錯報的舞弊。（ ）
8、在抽查高通公司的工資費用時，注冊會計師發(fā)現該公司維修車間負責人在被檢查的10月替一位已于9月份辭職回家的外省職員領取了本月工資。經查，這筆工資屬于冒名頂替。注冊會計師決定只檢查該車間當年11月及12月份的工資發(fā)放情況。（ ）
9、如果錯誤和舞弊未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正，注冊會計師應當考慮重新評價相關內部控制的有效性。必要時，應當修改或追加相關實質性測試程序。（ ）
10、注冊會計師可能意識到被審計單位會計信息系統(tǒng)的缺陷比原先預想的更嚴重，或開始意識到管理層對審計工作設置障礙。在這種情況下，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。（ ）
11、注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質和重大程度等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。（ ）
四、簡答題
1、（1）管理層通過凌駕于內部控制之上實施舞弊的主要手段有哪些？（2）管理層凌駕于內部控制之上的風險是什么風險？針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序有哪些？
2、在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取哪些措施？
試題答案
一、單項選擇題
1、答案:D 解析:為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為高，這樣才能夠實施更多的審計程序將舞弊查出。
2、答案:A 解析:注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
3、答案:D 解析:是否承擔責任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，完全按照審計準則的要求進行工作，則責任不在注冊會計師；如果未完全執(zhí)行審計準則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。
4、答案:A 解析:
B．
C．D可能使注冊會計師認為被審計單位的財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅，從而產生對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險。
5、答案:B 解析:
A．
C．D至多被認為存在侵占資產的動機。
6、答案:D 解析:D中內容明顯地比其他選項更直接地涉及財產。
7、答案:C 解析:放棄對重要項目的檢查不可取。
8、答案:D 解析:A不是審計程序；B違反了有關注冊會計師專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德規(guī)范；C取決于D的結果。9、答案:A 解析:為了提高審計程序的不可預見性，觀察是不預先通知的。
10、答案:D 解析:對于情況
A．
B．C中的事項，應當直接與治理層溝通。
11、答案:A 解析:對于未更正的錯報，注冊會計師應當考慮與治理層討論未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務報表可能產生的影響。
12、答案:A 解析:舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。
13、答案:A 解析:參見1141號準則第五十九條。
14、答案:C 解析:參見教材242頁。
二、多項選擇題
1、答案:BC
解析:A項，發(fā)現發(fā)票丟失，重新開票，可能造成納稅計算錯誤；B項，對于多出的存貨，保管員應當查明原因，并作出具體處理，而不應僅憑裝運員的口頭答復即作出判斷，姚剛將多出的產品作為倉庫內部資產管理，這屬于侵占資產的情況，屬于舞弊；C項，按照規(guī)定，企業(yè)應對尚未報廢的固定資產計提折舊。因此會計主管的做法屬于蓄意使用不當的會計政策，以粉飾財務報表；D項，存貨發(fā)生變質，則應當首先報告有關部門采取適當措施，會計部門則應計提相應的減值準備。發(fā)現了存貨變質跡象但沒有引起注意，導致最終存貨報廢，這是對事實的疏忽，屬于錯誤，而不是舞弊行為。
2、答案:ABC 解析:D屬于“侵占資產”類舞弊行為。
3、答案:AC 解析:B是對范圍的調整，D是對時間的調整。
4、答案:AD 解析:按照新的審計準則，
B．C包含在D中。注冊會計師只關心
A．D兩類舞弊。
5、答案:ABCD 解析:總結性命題。
6、答案:ABC 解析:新的審計準則將對財務信息作出虛假報告通常表現概括為
A．
B．C三類。
7、答案:BC 解析:
A．C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。
8、答案:AC 解析:B：準則規(guī)定注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規(guī)定范圍之內；D：準則僅規(guī)定在發(fā)現舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性，發(fā)現錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規(guī)定。
9、答案:BCD 解析:情況A出現后，注冊會計師應盡早告知適當層次的治理層和管理層。
10、答案:ABCD 解析:只要與審計單位的舞弊風險有關的內容，均在可討論之列。
11、答案:ABC 解析:程序D將注冊會計師的目的暴露無遺，不符合應對特別風險不可預見性要求。
12、答案:BC 解析:參見教249頁。
13、答案:ABCD 解析:管理層凌駕于控制之上導致的重大錯報通常涉及對財務報告過程的操縱，這種操縱行為可能體現為：在整個期間（或接近期末）的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄，或在編制財務報表過程中做出不恰當的合并抵銷或重分類分錄。
14、答案:CD 解析:參見1141號準則第六十二條。
三、判斷題1、答案:√ 解析:
2、答案:√ 解析:注冊會計師應合理懷疑所獲證據的可靠性。
3、答案:× 解析:舞弊頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。
4、答案:× 解析:按新的審計準則的規(guī)定，注冊會計師應將該人員的觀點視為舞弊的借口，而不僅僅是動機。一般來說，借口比動機接近舞弊。
5、答案:× 解析:應懷疑該客戶對財務信息作出虛假報告的舞弊風險更高。
6、答案:× 解析:按審計準則實施審計工作，注冊會計師應當能夠獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。
7、答案:√ 解析:審計準則的規(guī)定。
8、答案:× 解析:注冊會計師的處理不正確。由于舞弊事件不是孤立的，注冊會計師應當檢查該車間當年各月的工資發(fā)放情況。
9、答案:× 解析:如果錯誤和舞弊未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正，意味著內部控制無效，注冊會計師應當針對這一特殊風險，考慮應當修改或追加相關實質性測試程序。
10、答案:√ 解析:參見1141號準則第六十六條。隨著計劃的審計程序的實施，注冊會計師可能發(fā)現獲取的信息與評估舞弊導致的重大錯報風險所依據的信息存在重大差異。
11、答案:√ 解析:參見1141號準則第七十四條規(guī)定。
四、簡答題
1、答案:（1） 對財務信息做出虛假報告的行為往往是受到被審計單位管理層的授意和掌控的，因此通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段有：
① 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；
② 濫用或隨意變更會計政策；
③ 不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；
④ 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；
⑤ 隱瞞可能影響財務報表金額的事實；
⑥ 構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；
⑦ 篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
雖然這些舞弊手段的實施時間不一定有固定規(guī)律，但注冊會計師應當特別警惕會計期末，這時往往會集中發(fā)生突擊實施各類財務信息虛假報告的行為。
（2） 管理層凌駕于內部控制之上的風險（以下簡稱“凌駕風險”）屬于特別風險。針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序包括：
① 針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師應當測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為仿制財務報表做出的調整分錄是否適當；
② 針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計是否有失公允；
③ 對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計師應了解其商業(yè)理由的合理性。
解析:
2、答案:在設計在實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取下列措施：
（1）了解被審計單位的財務報告過程，并了解被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制；（2）評價被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行；
（3）詢問被審計單位內部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整分錄時存在不恰當或異?；顒樱?BR> （4）確定測試的時間；
（5）選擇擬測試的會計分錄或調整分錄。
1、為了更有效地審計， 在審計中通常有一些假設，下面這些假設不合理的是（ ）。
A．假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險
B．假定被審計單位是不誠信的
C．假定審計中發(fā)現的舞弊不是孤立發(fā)生的事項
D．為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為最低
2、下列對舞弊說法不恰當的有（ ）。
A．注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B．侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄
C．由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D．注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
3、如果注冊會計師未能查出被審計單位財務報表中的舞弊，注冊會計師（ ）。
A．不應承擔審計責任
B．應承擔審計責任
C．是否承擔責任取決于是有意還是無意
D．是否承擔責任取決于其執(zhí)行審計準則的情況
4、以下（ ）情況常常導致注冊會計師認為被審計單位所從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了對財務信息作出虛假報告的機會。
A．利用中介從事交易
B．市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經營失敗增多
C．難以應對技術改革、產品過時，利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
D．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
5、如果具備以下（ ）特征，注冊會計師可能認為該員工擁有侵占公司資產的機會，從而將其所從事的業(yè)務列入重點審計領域。
A．管理層個人或員工追求奢侈生活條件
B．身兼數職，不相容職務未能分離的員工
C．已被裁員或預期被裁員的員工
D．晉升結果或所獲經濟報酬嚴重偏離個人預期的員工
6、在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到被審計存在下列（ ）情況，應當著重考慮該客戶的資產被侵占的舞弊風險大大增加。
A．公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
B．管理層由一人或少數人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施
C．在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當的商業(yè)理由
D．存在大量單位價值高、體積小、易于變現、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產或其他資產
7、熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解，但不得為此而采取下列（ ）措施。
A．考慮人員的適當分派和督導
B．考慮被審計單位采用的會計政策
C．放棄一些通常檢查的重要項目，轉而選擇一般不檢查的項目進行檢查
D．在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解
8、注冊會計師魏民在審查I公司2005年度財務報表的過程中，通過審計證據察覺出I公司與J公司簽署的長期投資協(xié)議的某些條款是偽造的，魏民首先應當實施的審計程序是（ ）。
A．站在注冊會計師的立場上，認為投資協(xié)議是真實的
B．充分依據自己的專業(yè)知識，對投資協(xié)議作初步鑒定
C．利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協(xié)議的真?zhèn)?BR> D．向J公司查詢或函證，根據答復結果確定后續(xù)程序
9、為應對被審計單位在存貨項目可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對程序，但下列（ ）程序并不適當。
A．在預先通知的情況下觀察某些存放地點的存貨盤點，或在同一天對所有存放地點的存貨實施觀察
B．在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作
C．按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數量與上期進行比較，或將盤點數量與存貨記錄進行比較
D．檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中（或結束后）特別重視的存貨項目或存貨存放地點
10、在應對舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師常常需要與被審計單位的相關人員溝通。以下有關此類溝通的說法中，正確的是（ ）。
A．如果發(fā)現在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與管理層溝通
B．如果注意到旨在防止或發(fā)現舞弊的內部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層
C．如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與管理層溝通
D．通常情況下一步，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別
11、對于未更正的錯報，注冊會計師應當考慮與治理層討論（ ）。
A．未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務報表可能產生的影響
B．這些錯報的筆數和累計影響額的匯總表，以及每筆錯報的細節(jié)
C．要求治理層提供書面聲明，以減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結論的責任
D．要求管理層提供書面聲明，以減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結論的責任
12、舞弊導致的重大錯報風險屬于（ ），注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。
A．特別風險
B．經營風險
C．檢查風險
D．控制風險
13、針對“凌駕風險”這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序不包括（ ）。
A．針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師從事后的角度評價管理層對以前期間的會計估計和判斷事項的合理性
B．針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師應當測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當
C．針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計是否有失公允
D．對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計師應了解其商業(yè)理由的合理性
14、下列屬于與侵占資產相關的舞弊風險借口因素的是（ ）。
A．對現金、有價證券、存貨或固定資產等的實物安全措施不充分
B．存在大額現金被經手或處理的情形
C．不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷
D．單位價值高、體積小、易于變現、且不易識別所有權歸屬的存貨
二、多項選擇題
1、注冊會計師在審計高通電子科技公司2006年度財務報表時，發(fā)現下列情況，其中屬于舞弊的有（ ）。
A．2006年3月，高通電子科技公司會計員李琳因一張已開出的銷貨增值稅專用發(fā)票（防偽稅控系統(tǒng)開具）抵扣聯和記賬聯丟失，于是重新通過稅控機開具了一張一樣的銷售發(fā)票，并保留了抵扣聯和記賬聯，并予以入賬
B．2006年9日，高通電子科技公司倉庫保管員姚剛在產品存貨入庫盤點時發(fā)現，盤點數量為116箱，而存貨裝運單上記錄的數量為115箱，經姚剛詢問，裝運部門確認收到的產品為115箱，于是在卸下產品后姚剛將多出的1箱產品作為倉庫內部資產管理
C．2006年10月，高通電子科技公司對公司所有固定資產進行清理，根據清理結果，公司的總經理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產全部報廢，以減少當年突然飆升的利潤率，平衡次年的財務報表，對此，會計主管接受了這一建議
D．2006年12月，倉庫保管員姚剛發(fā)現4月份入庫的產品因氣候變潮，出現變質跡象，在年底的存貨盤點時，姚剛等也沒有開箱驗證這一點，也未抽有關人員反映這一情況，致使次年4月份（審計報告已對外公布）這批存貨全部報廢
2、下列屬于“對財務信息作出虛假報告”類舞弊行為的是（ ）。
A．對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改
B．對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
C．對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
D．隱瞞貪污資產而作的虛假或誤導性的文件記錄
3、注冊會計師應對舞弊導致認定層次的重大錯報風險的基本思路，在于通過適當調整或改變擬實施審計程序的性質、時間和范圍，提高審計效果和審計證據的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質有意調整的有（ ）。
A．原先只準備針對某項資產的賬面記錄實施程序，現在更加重視觀察和檢查
B．原先對某財務指標采用年度匯總數據的趨勢分析，現在決定增加各月份數據的趨勢分析
C．原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現在更側重計算機輔助審計技術進行該賬戶的數據分析
D．原先對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現在決定對所審計期間的期初發(fā)生的該類交易進行測試
4、舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在財務報表審計中，注冊會計師通常只關注下列（ ）舞弊行為。
A．侵占資產
B．蓄意采用不當的會計政策
C．偽造、編造交易資料
D．對財務信息作出虛假報告
5、侵占資產是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產。侵占資產的手段很多，主要包括管理層或員工（ ）。
A．在購貨時收取回扣
B．將個人費用在單位列支
C．貪污收入款項
D．盜取或挪用貨幣資金、實物資產或無形資產
6、對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。對財務信息作出虛假報告通常表現為（ ）。
A．對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱，偽造或篡改
B．對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
C．對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
D．將個人費用在單位列支
7、注冊會計師應評估財務報表存在的各種導致重大錯報風險（ ）。
A．客戶工作失誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于注冊會計師的工作過失導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
B．被審計單位舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于被審計單位的錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
C．內部控制失效導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于注冊會計師的判斷失誤導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
D．管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風險
8、陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發(fā)現該公司的臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的是（ ）。
A．錯報是否表明U公司存在舞弊
B．將該錯報視為孤立事項
C．錯報是否涉及U公司較高級別的人員
D．懷疑U公司管理層聲明的可靠性
9、在財務報表審計業(yè)務中，導致注冊會計師難以繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務情形通常包括（ ）。
A．注意到在防止和發(fā)現舞弊的內部控制在設計和執(zhí)行方面存在重大缺陷
B．注冊會計師通過考慮舞弊導致的重大錯報風險和審計測試的結果，認為存在重大的舞弊風險
C．注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生了極大的疑慮
D．被審計單位未能針對舞弊采取注冊會計師認為必要的措施
10、項目負責人可以組織項目若干成員討論舞弊導致的重大錯報風險。項目組討論的內容通常包括（ ）。
A．已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異?；驘o法解釋的變化
B．管理層凌駕于控制之上的可能性
C．如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見
D．是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段
11、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（ ）。
A．測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為仿制財務報表作出的調整分錄是否適當
B．復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報
C．對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D．詢問管理層對編制財務報表負專門責任的人員
12、下列程序中可用以識別虛領工資、虛開勞務報酬潛在舞弊的是（ ）。
A．利用計算機輔助審計技術，將被審計單位的代貨商名單與被審計單位員工名單的某些標識信息（如地址、電話號碼）相核對
B．利用計算機輔助審計技術，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復或虛假的員工身份（如姓名、身份證號）、銀行賬號、地址、電話號碼等
C．檢查人事檔案記錄、員工工作考核記錄、勞務支付名單的勞務記錄，并與實際情況相比對
D．檢查大額或導演費用開支的適當性
13、管理層凌駕于控制之上導致的重大錯報通常涉及對財務報告過程的操縱，這種操縱行為可能體現為（ ）。
A．在整個期間的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄
B．在接近期末的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄
C．在編制財務報表過程中做出不恰當的合并抵銷分錄
D．在編制財務報表過程中做出不恰當的重分類分錄
14、在復核會計估計是否有失公允、從而可能產生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當采?。?）應對措施。
A．詢問被審計單位內部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整要錄時存在不恰當或異常活動
B．評價被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行
C．從財務報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審計證據表明的估計存在重大差異
D．復核管理層在以前年度財務報表中做出的重大會計估計及其依據的假設，以便判斷管理層是否存在某種偏向
三、判斷題
1、當發(fā)現舞弊行為可能對財務報表產生異常重大的影響時，注冊會計師應當擴大審計范圍，以證實舞弊行為是否存在，如果確實存在還需確定其對財務報表的影響程度，據以確定審計意見類型。（ ）
2、注冊會計師在對應收賬款函證時，由于助理人員的失誤將函證的金額書寫錯誤并寄發(fā)，收到回函后發(fā)現對方表明“信息證明無誤”，則注冊會計師認為該應收賬款可能存在舞弊的跡象。（ ）
3、舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發(fā)現由該舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。（ ）
4、如果獲悉被審計單位的財務人員聲稱造假不是出于個人私利，而是出于公司的集體利益，注冊會計師應當認為該財務人員具有強烈的舞弊的動機。（ ）
5、在審查被審計單位的銷售業(yè)務時，如果注意到被審計單位大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式，注冊會計師應當懷疑該客戶發(fā)生侵占資產的舞弊風險較高。（ ）
6、被審計準則實施審計工作，注冊會計師應當能獲取財務報表在整體上是否存在錯誤導致的重大錯報的合理保證。但由于舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師無法對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證。（ ）
7、舞弊包括對財務信息作出虛假報告和侵占資產兩大類。其中，第一類直接導致財務報表產生錯報，第二類通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄。因此，注冊會計師應當合理保證發(fā)現導致財務報告產生重大錯報的舞弊。（ ）
8、在抽查高通公司的工資費用時，注冊會計師發(fā)現該公司維修車間負責人在被檢查的10月替一位已于9月份辭職回家的外省職員領取了本月工資。經查，這筆工資屬于冒名頂替。注冊會計師決定只檢查該車間當年11月及12月份的工資發(fā)放情況。（ ）
9、如果錯誤和舞弊未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正，注冊會計師應當考慮重新評價相關內部控制的有效性。必要時，應當修改或追加相關實質性測試程序。（ ）
10、注冊會計師可能意識到被審計單位會計信息系統(tǒng)的缺陷比原先預想的更嚴重，或開始意識到管理層對審計工作設置障礙。在這種情況下，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。（ ）
11、注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質和重大程度等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。（ ）
四、簡答題
1、（1）管理層通過凌駕于內部控制之上實施舞弊的主要手段有哪些？（2）管理層凌駕于內部控制之上的風險是什么風險？針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序有哪些？
2、在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取哪些措施？
試題答案
一、單項選擇題
1、答案:D 解析:為保證將重大舞弊查出，可假定舞弊的重大錯報風險為高，這樣才能夠實施更多的審計程序將舞弊查出。
2、答案:A 解析:注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
3、答案:D 解析:是否承擔責任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，完全按照審計準則的要求進行工作，則責任不在注冊會計師；如果未完全執(zhí)行審計準則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。
4、答案:A 解析:
B．
C．D可能使注冊會計師認為被審計單位的財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅，從而產生對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險。
5、答案:B 解析:
A．
C．D至多被認為存在侵占資產的動機。
6、答案:D 解析:D中內容明顯地比其他選項更直接地涉及財產。
7、答案:C 解析:放棄對重要項目的檢查不可取。
8、答案:D 解析:A不是審計程序；B違反了有關注冊會計師專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德規(guī)范；C取決于D的結果。9、答案:A 解析:為了提高審計程序的不可預見性，觀察是不預先通知的。
10、答案:D 解析:對于情況
A．
B．C中的事項，應當直接與治理層溝通。
11、答案:A 解析:對于未更正的錯報，注冊會計師應當考慮與治理層討論未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務報表可能產生的影響。
12、答案:A 解析:舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。
13、答案:A 解析:參見1141號準則第五十九條。
14、答案:C 解析:參見教材242頁。
二、多項選擇題
1、答案:BC
解析:A項，發(fā)現發(fā)票丟失，重新開票，可能造成納稅計算錯誤；B項，對于多出的存貨，保管員應當查明原因，并作出具體處理，而不應僅憑裝運員的口頭答復即作出判斷，姚剛將多出的產品作為倉庫內部資產管理，這屬于侵占資產的情況，屬于舞弊；C項，按照規(guī)定，企業(yè)應對尚未報廢的固定資產計提折舊。因此會計主管的做法屬于蓄意使用不當的會計政策，以粉飾財務報表；D項，存貨發(fā)生變質，則應當首先報告有關部門采取適當措施，會計部門則應計提相應的減值準備。發(fā)現了存貨變質跡象但沒有引起注意，導致最終存貨報廢，這是對事實的疏忽，屬于錯誤，而不是舞弊行為。
2、答案:ABC 解析:D屬于“侵占資產”類舞弊行為。
3、答案:AC 解析:B是對范圍的調整，D是對時間的調整。
4、答案:AD 解析:按照新的審計準則，
B．C包含在D中。注冊會計師只關心
A．D兩類舞弊。
5、答案:ABCD 解析:總結性命題。
6、答案:ABC 解析:新的審計準則將對財務信息作出虛假報告通常表現概括為
A．
B．C三類。
7、答案:BC 解析:
A．C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。
8、答案:AC 解析:B：準則規(guī)定注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規(guī)定范圍之內；D：準則僅規(guī)定在發(fā)現舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性，發(fā)現錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規(guī)定。
9、答案:BCD 解析:情況A出現后，注冊會計師應盡早告知適當層次的治理層和管理層。
10、答案:ABCD 解析:只要與審計單位的舞弊風險有關的內容，均在可討論之列。
11、答案:ABC 解析:程序D將注冊會計師的目的暴露無遺，不符合應對特別風險不可預見性要求。
12、答案:BC 解析:參見教249頁。
13、答案:ABCD 解析:管理層凌駕于控制之上導致的重大錯報通常涉及對財務報告過程的操縱，這種操縱行為可能體現為：在整個期間（或接近期末）的日常會計核算過程中記錄不恰當或未經授權批準的會計分錄，或在編制財務報表過程中做出不恰當的合并抵銷或重分類分錄。
14、答案:CD 解析:參見1141號準則第六十二條。
三、判斷題1、答案:√ 解析:
2、答案:√ 解析:注冊會計師應合理懷疑所獲證據的可靠性。
3、答案:× 解析:舞弊頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。
4、答案:× 解析:按新的審計準則的規(guī)定，注冊會計師應將該人員的觀點視為舞弊的借口，而不僅僅是動機。一般來說，借口比動機接近舞弊。
5、答案:× 解析:應懷疑該客戶對財務信息作出虛假報告的舞弊風險更高。
6、答案:× 解析:按審計準則實施審計工作，注冊會計師應當能夠獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。
7、答案:√ 解析:審計準則的規(guī)定。
8、答案:× 解析:注冊會計師的處理不正確。由于舞弊事件不是孤立的，注冊會計師應當檢查該車間當年各月的工資發(fā)放情況。
9、答案:× 解析:如果錯誤和舞弊未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正，意味著內部控制無效，注冊會計師應當針對這一特殊風險，考慮應當修改或追加相關實質性測試程序。
10、答案:√ 解析:參見1141號準則第六十六條。隨著計劃的審計程序的實施，注冊會計師可能發(fā)現獲取的信息與評估舞弊導致的重大錯報風險所依據的信息存在重大差異。
11、答案:√ 解析:參見1141號準則第七十四條規(guī)定。
四、簡答題
1、答案:（1） 對財務信息做出虛假報告的行為往往是受到被審計單位管理層的授意和掌控的，因此通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段有：
① 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；
② 濫用或隨意變更會計政策；
③ 不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；
④ 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；
⑤ 隱瞞可能影響財務報表金額的事實；
⑥ 構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；
⑦ 篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
雖然這些舞弊手段的實施時間不一定有固定規(guī)律，但注冊會計師應當特別警惕會計期末，這時往往會集中發(fā)生突擊實施各類財務信息虛假報告的行為。
（2） 管理層凌駕于內部控制之上的風險（以下簡稱“凌駕風險”）屬于特別風險。針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序包括：
① 針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師應當測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為仿制財務報表做出的調整分錄是否適當；
② 針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計是否有失公允；
③ 對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計師應了解其商業(yè)理由的合理性。
解析:
2、答案:在設計在實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取下列措施：
（1）了解被審計單位的財務報告過程，并了解被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制；（2）評價被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行；
（3）詢問被審計單位內部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整分錄時存在不恰當或異?；顒樱?BR> （4）確定測試的時間；
（5）選擇擬測試的會計分錄或調整分錄。