《審計》競賽試題（四）
一、單項選擇題
1.注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的特殊項目的審計，請對下列問題作出判斷。
(1).注冊會計師對簡要財務(wù)報表出具的審計報告，下列說法不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A．審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明
B．簡要財務(wù)報表的審計報告日期應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期
C．只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告
D．審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告
(2).下列屬于注冊會計師應(yīng)關(guān)注的被審計單位在經(jīng)營方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象的是( )。
A．累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大
B．大股東長期占用巨額資金
C．失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
D．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需的資金
(3).注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注企業(yè)對外擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn)、計量和披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。以下不正確的是( )。
A．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入管理費用
B．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計、確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理
C．在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果人民法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見
D．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出
2.華龍會計師事務(wù)所接受委托對西苑股份有限公司2006年年報進(jìn)行審計，審計助理人員對資產(chǎn)類財務(wù)報表項目進(jìn)行截止測試，注冊會計師王華對審計助理人員的審計進(jìn)行指導(dǎo)和復(fù)核，請代為進(jìn)行判斷。
(1).銀行存款截止測試的關(guān)鍵是( )。
A．審查2006年各月的銀行存款對賬單
B．審查西苑公司2006年各月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C．確定西苑公司2006年記錄的后一筆銀行存款業(yè)務(wù)
D．確定2006年西苑公司開出的后一張支票號碼，檢查該號碼前后若干支票入賬時間
(2).華龍會計師事務(wù)所在對西苑股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，決定把存貨作為重要財務(wù)報表項目。在考慮如何對存貨進(jìn)行審計時，有下列提法，請指出不正確的是( )。
A．對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實存貨是否存在的重要程序
B．對存貨實施監(jiān)盤是注冊會計師對存貨進(jìn)行審計時重要的程序
C．按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發(fā)票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應(yīng)納入盤點范圍
D．對存貨進(jìn)行計價審計，一般采用分層抽樣法
(3).檢查12月31目前后與銷售有關(guān)的發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期( )是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。
A．是否在同一天
B．是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間
C．相距是否不超過30天
D．是否臨近
(4).審計助理人員對存貨進(jìn)行截止測試，下列情形陳述不正確的是( )。
A．12月31日購入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫，已經(jīng)納入12月31日的實物盤點范圍，但購貨發(fā)票西苑公司2007年1月5日收到，西苑公司12月31日已作材料暫估入賬，因此，審計助理人員認(rèn)為存貨截止正確
B．12月31日購入的乙材料，12月31日已經(jīng)入庫，而購貨發(fā)票于2007年1月6日才收到，西苑公司對B材料未納入盤點也未記入2006年l2月31日存貨賬內(nèi)。審計助理人員認(rèn)為西苑公司存貨截止不正確
C．12月31日收到了丙材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批C材料對應(yīng)的貨物于2007年1月8日到庫，未包括在12月31日的盤點范圍內(nèi)，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)
D．12月31日收到了丁材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批材料對應(yīng)的貨物于2007年1月10日到庫，但在盤點時已視為該批材料到庫納入盤點，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)
3.注冊會計師不僅要對重要的財務(wù)報表項目進(jìn)行審計，還要審計對財務(wù)報表項目有重大影響的特殊項目，請對以下特殊項目審計進(jìn)行分析選擇。
(1).注冊會計師認(rèn)為被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且管理層已按照注冊會計師的建議在財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項做了充分的披露，則注冊會計師應(yīng)出具的審計報告類型為( )。
A．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見
B．出具保留意見審計報告
C．無保留意見
D．否定意見
(2).如果被審計單位拒絕對財務(wù)報表公布日后獲知的重大期后事項做出相應(yīng)的調(diào)整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業(yè)已存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．立即公布一個修正后的財務(wù)報表
B．出具保留意見審計報告
C．提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明
D．采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層
(3).注冊會計師對西秦公司2006年度的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，西秦公司的財務(wù)報表于4月15日公布。在2007年4月20日，注冊會計師獲知西秦公司在2007年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并財務(wù)報表利潤總額的30％。對此事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．通知西秦公司，不得再將審計報告與財務(wù)報表附在一起
B．重新出具審計報告，并增加一個說明段
C．不采取任何措施，因為注冊會計師在財務(wù)報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問
D．與西秦公司討論如何處理，并考慮修改已審計財務(wù)報表
(4).在與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息披露不正確，而被審計單位又拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．發(fā)表保留意見
B．以書面方式將其關(guān)注告知被審計單位治理層
C．在審計報告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段
D．提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以充分披露
(5).在審計報告階段，注冊會計師運用分析程序的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于( )。
A．確定相關(guān)審計結(jié)論是否正確
B．確定是否需要追加額外的審計程序
C．確定是否需要執(zhí)行其他分析程序
D．確定其他審計程序所得出的結(jié)論是否正確
(6).下列關(guān)于前后任注冊會計師協(xié)調(diào)和溝通的表述中，說法錯誤的是( )。
A．后任注冊會計師應(yīng)在征得被審計單位的同意后，方可與前任注冊會計師溝通
B．前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問無條件地作出及時、充分的答復(fù)
C．后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿限于對本期審計有重大影響的事項
D．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)
二、多項選擇題。
1.注冊會計師審計重要資產(chǎn)項目的真實性時常常采用函證審計程序，請依據(jù)函證準(zhǔn)則對下列陳述進(jìn)行分析判斷。
(1).下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證敘述正確的有( )。
A．對應(yīng)收賬款的審計主要采用函證的方法來證實其余額的真實性、正確性
B．對于采用積極式函證未取得回函的，一般應(yīng)發(fā)送二次乃至三次詢證函，如仍未得到答復(fù)，注冊會計師采用必要的替代程序
C．與銀行存款函證一樣，只能采取采用積極式，不能采用消極式
D．賬齡長、金額較大的應(yīng)收賬款是注冊會計師向債務(wù)人函證的主要對象
(2).在下列（ ）情況同時滿足時，注冊會計師可采用消極式函證。
A．涉及大量余額較小的賬戶
B．沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證
C. 重大錯報風(fēng)險評估為低水平
D. 預(yù)期不存在大量的錯誤
(3).下面有關(guān)應(yīng)付賬款的函證敘述正確的是（?。?。
A. 注冊會計師對應(yīng)付賬款余額不大，甚至余額為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人進(jìn)行函證
B. 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采取必要的替代程序
C. 函證一般采用積極式，也可以采用消極式
D. 因函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，所以對應(yīng)付賬款一般不需要函證
(4).函證銀行存款金額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序，注冊會計師通過向往來銀行函證，可以了解企業(yè)（?。?。
A. 同一開戶行漏列的銀行借款
B. 銀行存款余額是否確實為零
C. 企業(yè)欠銀行的債務(wù)
D. 銀行存款是否確實存在
2.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須恪守獨立、客觀、公正原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)，請依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見對下列是否違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的陳述分析判斷。
(1).會計師事務(wù)所和注冊會計師的下列行為中，違反了職業(yè)道德的有( )。
A．會計師事務(wù)所的收費報價明顯低于其他會計師事務(wù)所相應(yīng)報價，但該所已確保工作質(zhì)量不會受到威脅并已使客戶了解所提供服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)，并未降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量
B．注冊會計師擔(dān)任被審計單位的獨立董事
C．會計師事務(wù)所向幫助取得委托業(yè)務(wù)的單位支付了傭金
D．會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)
(2).中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中，針對注冊會計師的專業(yè)勝任能力規(guī)范( )。
A．應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力
B．在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督
C．不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗
D．在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用助理人員協(xié)助其工作，對助理人員的勝任能力進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)
(3).下列會計師事務(wù)所的行為，違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的有( )。
A．會計師事務(wù)所向替其介紹業(yè)務(wù)的某單位支付20％的審計費用
B．會計師事務(wù)所可以以審計前財務(wù)報表記錄的資產(chǎn)總額為計算基礎(chǔ)確定審計收費金額
C．會計師事務(wù)所因工作繁忙，把手中業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給兄弟會計師事務(wù)所，僅收取對方業(yè)務(wù)收入6％的審計費用
D．會計師事務(wù)所與被審計單位約定：若被審計單位上市成功，則向會計師事務(wù)所支付lOO0萬元審計費，否則僅付審計費用的10％
3.注冊會計師張怡正在對擬設(shè)立的匯源有限責(zé)任公司(以下簡稱匯源公司)的出資實施審驗程序。在審驗過程中，注冊會計師張怡遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對收款憑證的檢查是審驗貨幣資金出資的重要內(nèi)容。對于取得的銀行存款收款憑證，注冊會計師張怡應(yīng)將其與( )進(jìn)行核對。
A．匯源公司與各方簽訂的合同、協(xié)議、章程
B．注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函
C．匯源公司出具的注冊資本實收情況明細(xì)表
D．匯源公司開戶銀行出具的銀行對賬單
(2).審驗原材料出資時，注冊會計師張怡除了對投入的原材料實施觀察與監(jiān)盤程序外，還應(yīng)當(dāng)實施的其他審驗程序包括( )。
A．檢查原材料的購貨發(fā)票、運輸單等，驗證原材料的價值
B．檢查原材料交接清單是否得到被審驗單位及出資各方的認(rèn)可
C．將觀察、監(jiān)盤原材料的結(jié)果與實物資產(chǎn)出資清單核對
D．檢查各方是否簽署了原材料產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的函
(3).關(guān)于無形資產(chǎn)特殊驗證內(nèi)容的下列表述中，正確的有( )。
A. 檢查知識產(chǎn)權(quán)的出資是否以其整體作價出資
B. 投入的無形資產(chǎn)是否依法辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
C. 以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人投入的無形資產(chǎn)是否符合合同或發(fā)起人協(xié)議的要求，是否經(jīng)過評估并獲得國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)
D．與投入無形資產(chǎn)有關(guān)的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會計處理是否正確
三、判斷題。
1.王敏注冊會計師是華泯公司2006年度財務(wù)報表的項目經(jīng)理，王敏注冊會計師負(fù)責(zé)審核助理審計人員對存貨監(jiān)盤的底稿，請代王敏注冊會計師對以下事項進(jìn)行判斷。
(1).存貨盤點日期理想的時間是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞员愦_定被審計單位對于盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況是否已作出了正確的記錄。( )
(2).注冊會計師在存貨盤點結(jié)束前，需要再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，但不一定對取得的已填用、作廢未使用盤點表單的號碼記錄進(jìn)行檢查，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。( )
(3).審計助理人員認(rèn)為如果被審計單位永續(xù)盤存記錄的期末存貨與存貨盤點結(jié)果二者之間有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過追加審計程序查明原因并檢查盤點記錄是否已作適當(dāng)調(diào)整。( )
2.張華注冊會計師是華西公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，在了解華西公司基本情況后，張華注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計策略和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，張華注冊會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).風(fēng)險評估程序是在總體審計策略中需要考慮的內(nèi)容。（ ）
(2).為使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)與被審計單位的有關(guān)人員共同編制審計計劃。（ ）
(3).審計重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。（?。?BR> 3.審計助理人員正在對華天股份有限公司存貨與倉儲循環(huán)和采購與付款循環(huán)進(jìn)行審計，作為審計外勤負(fù)責(zé)人，請對以下陳述進(jìn)行分析判斷。
(1).如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。在很多情況下，存貨盤點日并不是資產(chǎn)負(fù)債表日，而有可能是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后或之前甚至是在不同日期進(jìn)行。在不同情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況的特點實施程度不同的審計程序，以便確定被審計單位對于盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況是否已作出了正確的記錄。( )
(2).被審單位對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，因該存貨跌價而產(chǎn)生的對損益的影響，只有在對該存貨進(jìn)行期末計價時加以確認(rèn)。（ ）
(3).應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，可以采用積極式或消極式函證。（?。?BR> (4).實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。( )
四、簡答題
1.試述合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有何區(qū)別?
2.注冊會計師李華在對華清公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)華清公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：
(1)存貨盤點有漏盤的可能。
(2)由昌盛公司代管的甲材料可能并不存在。
(3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)期末已銷售的產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理。
(4)華清公司將P公司存放在庫中的乙材料可能計入華清公司存貨項目中。
請問：針對每一種錯誤，注冊會計師A應(yīng)采取的審計程序。
五、綜合題
1.北京華能會計師事務(wù)所的注冊會計師李明和張夏負(fù)責(zé)對天潤股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2007年2月20日完成了審計工作。天潤公司于2007年2月28日對外公布2006年度審計報告。
天潤公司每年分別按凈利潤的1 5％提取盈余公積。2004年度提取的盈余公積1800萬元，2004年l2月31日未分配利潤余額為6000萬元；2005年度提取盈余公積l055萬元， 2005年12月31 日未分配利潤余額為7100萬元。天潤公司未經(jīng)審計的2006年度財務(wù)報表中的部分會計資料如下：
項目 金額（萬元）
資產(chǎn)總額 84000
股本 30000
資本公積-股本溢價 8000
盈余公積 6000
未分配利潤 12000
利潤總額 6000
凈利潤 4900
注冊會計師確定天潤公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元，并分配至各財務(wù)報表項目，其中部分財務(wù)報表項目的重要性水平如下：
財務(wù)報表項目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 10
預(yù)付賬款 20
其他應(yīng)收款 60
存貨 10
無形資產(chǎn) 20
應(yīng)付賬款 10
預(yù)計負(fù)債 20
資本公積 10
經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)天潤公司存在以下事項：
(1)天潤公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的15％計提。為更合理地核算壞賬，天潤公司董事會決定自2006年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備：賬齡l年以內(nèi)的(包括l年，以下類推)，按其余額的l0％計提；賬齡l～2年的，按其余額的20％計提；賬齡2～3年的，按其余額的40％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。天潤公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2006年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面價值為借方余額15200萬元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額l6000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額2100萬元(年初余額為貸方余額1800萬元)；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。
天潤公司2006年應(yīng)收賬款賬齡資料如下：
賬齡 年初賬面余額（萬元） 年末賬面余額（萬元）
1年以內(nèi) 3000 9000
1～2年 5000 2000
2～3年 4000 3000
3年以上 2000
合計 12000 16000
(2)天潤公司自2004年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2004年度和2005年1—6月份的研究階段已發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2005年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。天潤公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2005年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2005年度共攤銷60萬元。2006年度，天潤公司認(rèn)為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元性計入當(dāng)年管理費用。
(3)2006年11月30 日，天潤公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元和原材料短缺400萬元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為68萬元)。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，天潤公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“資本公積——無法支付的應(yīng)付款項”l00萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會計處理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。但天潤公司將其全部作為營業(yè)外支出處理。
(4)天潤公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2006年12月1日，天潤公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求天潤公司賠償損失800萬元。直至審計外勤結(jié)束時，該訴訟案尚未判決，天潤公司咨詢有關(guān)律師，該訴訟很可能敗訴。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計賠償金額，因此天潤公司未在其2006年度的財務(wù)報表和財務(wù)報表附注中予以反映。
(5)2006年年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付款項項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：
預(yù)付賬款——a公司 300萬元
預(yù)付賬款——b公司 189萬元
預(yù)付賬款——c公司 105萬元
預(yù)付賬款——d公司 -l2萬元
預(yù)付賬款——e公司 18萬元
合計 600萬元
其中對d公司的預(yù)付款項尚未考慮計提壞賬準(zhǔn)備；對e公司的18萬元系2006年2月為采購e公司產(chǎn)品所預(yù)付，天潤公司于2006年l2月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購產(chǎn)品。
【要求】
(1)分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議(若無需提出審計處理建議的，也請明確回答)?若需提出調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對2006年度利潤分配的影響)。
(2)分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，假定天潤公司拒絕注冊會計師按照要求(1)提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見?
(3)針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，假定天潤公司接受注冊會計師按照要求(1)提出的對事項①、事項④的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對事項②、事項③、事項⑤的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告?并請編寫天潤公司2006年度審計報告。
2.天達(dá)會計事務(wù)所接受委托，對欣源股份有限公司2006年l2月31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。欣源公司是公路工程設(shè)備制造商，以工程機(jī)械為其主要產(chǎn)品，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師張華和李強(qiáng)于2007年1月20日進(jìn)駐欣源公司，與財務(wù)報表年度審計同時開始，并將內(nèi)部控制審核作為財務(wù)報表審計工作的一部分，2月1日完成了內(nèi)部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內(nèi)部控制審核報告。
資料一：注冊會計師李強(qiáng)獲取的被審計單位營業(yè)收入、營業(yè)成本的數(shù)據(jù)如下：（單位：萬元）
產(chǎn)品 營業(yè)收入 營業(yè)成本
2005年 2006年 2005年 2006年
X產(chǎn)品 5 000 5 200 4 000 3 500
Y產(chǎn)品 2 400 2 500 1 800 1 850
合計 7 400 7 700 5800 5 350
會計期間：2006年度 單位：人民幣萬元
項目 1季度 2季度 3季度 4季度
X產(chǎn)品營業(yè)收入 1 250 1 200 1 200 1 550
Y產(chǎn)品營業(yè)收入 600 550 580 770
資料二：
(1)李強(qiáng)注冊會計師選取了填制日期為l2月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。李強(qiáng)注冊會計師在12月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為l2月26日。
(2)W公司是欣源公司2006年l2月新發(fā)展的客戶。欣源公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500 000元，經(jīng)信用審核部門批準(zhǔn)，欣源公司以每件117元的價格(含增值稅)分別于12月10日和12日向w公司發(fā)出3 500件和l 800件產(chǎn)品，
并于l2月30日收到剩余款項。
張華注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。張華注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。
(3)李強(qiáng)注冊會計師從欣源公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31目后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務(wù)人員解釋，由于欣源公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。
要求：
(1)根據(jù)資料一：請幫助注冊會計師李強(qiáng)運用分析程序的方法對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，指出是否可能存在不合理之處及可能的原因。
(2)根據(jù)資料二：假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。
(3)注冊會計師張華和李強(qiáng)在獲取了被審核單位對其內(nèi)部控制的有效性已作出書面認(rèn)定，對內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行了解和評價后，注冊會計師應(yīng)采用何種審計程序?qū)?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試？
(4)注冊會計師進(jìn)行審核，通過詢問了銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解，發(fā)現(xiàn)欣源公司開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款均由財務(wù)人員甲處理，注冊會計師認(rèn)為這將嚴(yán)重影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等相關(guān)報表項目的認(rèn)定，評估為高風(fēng)險。請問注冊會計師是否一定要對此進(jìn)行控制測試？
(5)針對(4)所述的銷貨過程中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，欣源公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見，請指出其不當(dāng)之處。
審核報告
欣源股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年l2月31 日與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，貴公司按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范于2006年12月31日在所有重大方面保持了與財務(wù)報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
天達(dá)會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師：張華(蓋章)
中國注冊會計師：李強(qiáng)(蓋章)
中國•××市 2007年2月5日
答案部分
一、單項選擇題
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 簡要財務(wù)報表的審計報告日期不應(yīng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 ABD三項均屬于財務(wù)方面的跡象。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出。
2.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 確定后一張支票號碼后再抽查該號碼前后若干張支票檢查其入賬時間是否恰當(dāng)。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應(yīng)的負(fù)債已記入本年賬內(nèi)，因此應(yīng)納入盤點范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 銷貨業(yè)務(wù)截止測試的關(guān)鍵所在是看記賬、發(fā)票、發(fā)貨三個單據(jù)所截止日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 在選項D中，西苑公司不可能虛增2006年度的資產(chǎn)。
3.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 根據(jù)審計準(zhǔn)則第1324號第三十二條規(guī)定。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 因為審計報告已經(jīng)報出，只能采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 屬于“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日已存在事實”，即如果在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一些審計報告日已經(jīng)存在的可能導(dǎo)致修正審計報告的事實，應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮修改已審計財務(wù)報表。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 注冊會計師對“其他信息”錯誤報告治理層。
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 在審計報告階段，如果注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險不能接受，應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性程序說服被審計單位作必要調(diào)整，以便使風(fēng)險降低到一個可接受的水平。否則，注冊會計師應(yīng)慎重考慮該審計風(fēng)險對審計報告的影響。
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在被審計單位授權(quán)情況下將其了解的情況與后任注冊會計師進(jìn)行溝通。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 應(yīng)收賬款的函證一般采用積極式，也可以采用消極式函證。
(2).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 上述四種同時滿足時為消極式詢證函運用的情形。
(3).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 應(yīng)付賬款函證一般采用積極式，不采用消極式。
(4).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 銀行存款函證的目的。
2.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
(2).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 四個選項全部符合注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見的規(guī)定。
(3).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項A屬于支付傭金行為；選項C屬于收取手續(xù)費；選項D屬于或有收費行為。
3.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 按照教材敘述的具體審驗程序，選項AC均與貨幣資金出資清單核對。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 原材料與運輸工具、機(jī)器設(shè)備在審驗程序方面均不同之處在于，它不用辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，按照新準(zhǔn)則，即使辦理也應(yīng)該是已經(jīng)辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，而不是簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的函。
(3).
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項BD不屬于無形資產(chǎn)審驗的特殊內(nèi)容，其他資產(chǎn)的審驗也會涉及到。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 錯
【答案解析】
2.
(1).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 對
【答案解析】
3.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(4).
【正確答案】 對
【答案解析】
四、簡答題
1.
【正確答案】 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下八個方面：
(1)目標(biāo)不同。合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。（2分）
(2)證據(jù)收集程序不同。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。（1分）
(3)所需證據(jù)數(shù)量不同。由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，注冊會計師收集證據(jù)的數(shù)量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。（1分）
(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。對于同一個鑒證對象與鑒證對象信息進(jìn)行鑒證，不管注冊會計師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯報風(fēng)險均不存在差異。但檢查風(fēng)險則不然，它是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的高低取決于注冊會計師所實施證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受到有意識的限制，因此，其檢查風(fēng)險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。 （2分）
(5)鑒證對象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。（1分）
(6)提出結(jié)論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了使預(yù)期使用者能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師以消極方式提出結(jié)論。（1分）
(7)注冊會計師責(zé)任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。（1分）
(8)業(yè)務(wù)收費不同。對于同一個鑒證對象來說，合理保證與有限保證相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對象信息的可信性高于后者、證據(jù)收集程序的系統(tǒng)性和全面性高于后者、注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任高于后者，因此，業(yè)務(wù)收費水平也高于后者。（1分）
【該題針對“合理保證”,“有限保證”知識點進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (1)對ABC公司期末存貨要求重新盤點，并擴(kuò)大抽查范圍；（2分）
(2)向X公司函證代管的甲材料；（2分）
(3)對期末存貨進(jìn)行截止測試；（2分）
(4)詢問管理層，審查相關(guān)合同，并向P公司進(jìn)行函證。（2分）
【該題針對“存貨的審計”知識點進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 針對要求(1)：
①就天潤公司存在的事項(1)
由于屬會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，采用未來適用法。注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄，并在財務(wù)報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，會計估計變更的影響數(shù)：
2006年l2月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4100萬元(9000×10％+2000×20％+3000×40％+2000×80％)，扣除原余額2100萬元后，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2000萬元。故注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 2000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2000（2分）
②就天潤公司存在的事項(2)
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，有關(guān)研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，天潤公司存在的事項(2)屬重大會計差錯，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。
2006年度財務(wù)報表：
1)針對2004年度研究與開發(fā)費用200萬元的調(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 200
貸：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 200
借：盈余公積 30
貸：利潤分配——未分配利潤 30（2分）
2) 2005年度發(fā)生的400萬元研究與開發(fā)費用應(yīng)全部計入2005年度管理費用，因原已攤60萬元，故應(yīng)補(bǔ)計管理費用340萬元(400—60)，同時沖回原計提的相應(yīng)的盈余公積。故注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 340
貸：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 340
借：盈余公積 51
貸：利潤分配——未分配利潤 51（2分）
3)沖回原計入2006年度管理費用的540萬元研究與開發(fā)費用攤銷數(shù)：
借：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 540
貸：管理費用——研究與開發(fā)費 540 （1分）
③就天潤公司存在的事項(3)
對確實無法支付的應(yīng)付款項的會計處理問題，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 l00
對原材料短缺問題，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：管理費用 (100×1．17)117
貸：營業(yè)外支出 117 （2分）
④就天潤公司存在的事項(4)
由于天潤公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害。根據(jù)題意可知，以往的排污行為使天潤公司在2006年12月31日承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出天潤公司(因為很可能敗訴)。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜(如居民身體受損害的程度如何確定等)，還不能可靠地估計賠償金額，且正在調(diào)查審理中，因此，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣驹?006年度財務(wù)報表附注中對該事項予以披露。（1分）
⑤就天潤公司存在的事項(5)
1)對預(yù)付款項的貸方明細(xì)余額，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦聢蟊碇胤诸愓{(diào)整：
借：預(yù)付款項——d公司 l2
貸：應(yīng)付賬款——d公司 l2（1分）
2)對已無望再收到貨物的預(yù)付款項，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦聦徲嬚{(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 (18×10％)1．8
貸：預(yù)付款項——壞賬準(zhǔn)備 (18×10％)1．8 （1分）
針對要求(2)：
①就天潤公司存在的事項（1），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（1分）
②就天潤公司存在的事項（2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（1分）
③就天潤公司存在的事項（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。（1分）
④就天潤公司存在的事項（4），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（1分）
⑤就天潤公司存在的事項（5），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。（1分）
針對要求(3)：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計報告。
審計報告
天潤股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的天潤股份有限公司(以下簡稱天潤公司)財務(wù)報表，包括2006年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是天潤公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非是對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
我們發(fā)現(xiàn)，天潤公司自2004年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2004年度和2005年l～6月份分別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2005年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。天潤公司預(yù)計該新產(chǎn)品可以在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用采用自2005年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2005年度共攤銷60萬元。2006年度，天潤公司認(rèn)為按照會計的相關(guān)規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元性計入當(dāng)年管理費用。按照有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但天潤公司予以拒絕，導(dǎo)致2004年度和2005年度利潤總額分別虛增200萬元和340萬元。相應(yīng)減少了2006年度利潤總額540萬元。（2分）
四、審計意見
我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，天潤公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天潤公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（1分）
北京華能會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：李明（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：張夏（簽名并蓋章）
中國•北京市 二00七年二月二十日
【該題針對“審計報告的類型”,“審計重要性”,“審計調(diào)整分錄”,“審計報告”知識點進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (1)營業(yè)收入和營業(yè)成本分析如下：
①2006年營業(yè)收入7 700萬元，比2005年增加了300萬元，增幅4％，銷售額和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)均未發(fā)生重大變化。（1分）
②X產(chǎn)品2006年毛利率(5 200—3 500)÷5 200=32．69％，相比較于2005年的(5 000一4 000)÷5 000＝20％上升了l2．69％，在2006年與2005年產(chǎn)銷形勢相當(dāng)時，銷售毛利率變化幅度不應(yīng)發(fā)生巨大變化；同時，Y產(chǎn)品銷售毛利率26％比2005年的25％只略有上升。（1分）
③4季度X，Y產(chǎn)品營業(yè)收入均大幅上升。可能由于季節(jié)性銷售的原因，也可能是被審計單位存在虛構(gòu)交易的行為。 （1分）
(2)①表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行； （1分）
②表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；
理由：向W公司的發(fā)貨金額已經(jīng)超過了賒銷信用額度500 000元，應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理的批準(zhǔn)才能發(fā)貨； （1分）
建議：超過賒銷信用額度的銷售應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理批準(zhǔn)才能發(fā)貨。
③事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。
理由：因為Y公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。
建議：企業(yè)發(fā)貨單日期的填寫應(yīng)當(dāng)以實際的發(fā)貨日期為準(zhǔn)。（1分）
(3)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試的程序一般包括：①檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；②詢問被審核單位有關(guān)人員；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（1分）
(4)如果評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險為高風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是無效的，則注冊會計師不進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)行實質(zhì)性程序。（1分）
(5)上述內(nèi)部控制審核報告存在以下不恰當(dāng)之處：
①報告名稱錯誤：應(yīng)當(dāng)為“內(nèi)部控制審核報告”；（1分）
②收件人錯誤：應(yīng)“欣源股份有限公司”； （1分）
③用詞不當(dāng)：應(yīng)將所有“審計”改為“審核”（1分）
④引言段中注冊會計師的責(zé)任“內(nèi)部控制發(fā)表意見”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“內(nèi)部控制的有效性發(fā)
表意見”； （1分）
⑤范圍段中的審核依據(jù)“依據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“依據(jù)中國
注冊會計師《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的”； （1分）
⑥缺固有限制段，應(yīng)增加：內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯誤發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。（1分）
⑦意見錯誤，原意見為無保留意見，應(yīng)發(fā)表保留意見。所以，應(yīng)增加說明段：（1分）
欣源公司銷售與收款業(yè)務(wù)的處理中，開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款等職責(zé)未適當(dāng)分離，可能會增加銷售過程中發(fā)生差錯和舞弊的可能性，也會影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款等相關(guān)報表項目的認(rèn)定。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。（2分）
⑧報告日期錯誤，正確的報告日期應(yīng)是完成外勤審核工作的日期，即2007年2月1日。（1分）
【該題針對“內(nèi)部控制的設(shè)計與運行”,“審計報告的類型”,“審計證據(jù)”,“分析程序”,“銷售與收款循環(huán)審計”知識點進(jìn)行考核】
一、單項選擇題
1.注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的特殊項目的審計，請對下列問題作出判斷。
(1).注冊會計師對簡要財務(wù)報表出具的審計報告，下列說法不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A．審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明
B．簡要財務(wù)報表的審計報告日期應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期
C．只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告
D．審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告
(2).下列屬于注冊會計師應(yīng)關(guān)注的被審計單位在經(jīng)營方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象的是( )。
A．累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大
B．大股東長期占用巨額資金
C．失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
D．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需的資金
(3).注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注企業(yè)對外擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn)、計量和披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。以下不正確的是( )。
A．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入管理費用
B．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計、確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理
C．在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果人民法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見
D．如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出
2.華龍會計師事務(wù)所接受委托對西苑股份有限公司2006年年報進(jìn)行審計，審計助理人員對資產(chǎn)類財務(wù)報表項目進(jìn)行截止測試，注冊會計師王華對審計助理人員的審計進(jìn)行指導(dǎo)和復(fù)核，請代為進(jìn)行判斷。
(1).銀行存款截止測試的關(guān)鍵是( )。
A．審查2006年各月的銀行存款對賬單
B．審查西苑公司2006年各月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C．確定西苑公司2006年記錄的后一筆銀行存款業(yè)務(wù)
D．確定2006年西苑公司開出的后一張支票號碼，檢查該號碼前后若干支票入賬時間
(2).華龍會計師事務(wù)所在對西苑股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，決定把存貨作為重要財務(wù)報表項目。在考慮如何對存貨進(jìn)行審計時，有下列提法，請指出不正確的是( )。
A．對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實存貨是否存在的重要程序
B．對存貨實施監(jiān)盤是注冊會計師對存貨進(jìn)行審計時重要的程序
C．按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發(fā)票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應(yīng)納入盤點范圍
D．對存貨進(jìn)行計價審計，一般采用分層抽樣法
(3).檢查12月31目前后與銷售有關(guān)的發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期( )是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。
A．是否在同一天
B．是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間
C．相距是否不超過30天
D．是否臨近
(4).審計助理人員對存貨進(jìn)行截止測試，下列情形陳述不正確的是( )。
A．12月31日購入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫，已經(jīng)納入12月31日的實物盤點范圍，但購貨發(fā)票西苑公司2007年1月5日收到，西苑公司12月31日已作材料暫估入賬，因此，審計助理人員認(rèn)為存貨截止正確
B．12月31日購入的乙材料，12月31日已經(jīng)入庫，而購貨發(fā)票于2007年1月6日才收到，西苑公司對B材料未納入盤點也未記入2006年l2月31日存貨賬內(nèi)。審計助理人員認(rèn)為西苑公司存貨截止不正確
C．12月31日收到了丙材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批C材料對應(yīng)的貨物于2007年1月8日到庫，未包括在12月31日的盤點范圍內(nèi)，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)
D．12月31日收到了丁材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批材料對應(yīng)的貨物于2007年1月10日到庫，但在盤點時已視為該批材料到庫納入盤點，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)
3.注冊會計師不僅要對重要的財務(wù)報表項目進(jìn)行審計，還要審計對財務(wù)報表項目有重大影響的特殊項目，請對以下特殊項目審計進(jìn)行分析選擇。
(1).注冊會計師認(rèn)為被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且管理層已按照注冊會計師的建議在財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項做了充分的披露，則注冊會計師應(yīng)出具的審計報告類型為( )。
A．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見
B．出具保留意見審計報告
C．無保留意見
D．否定意見
(2).如果被審計單位拒絕對財務(wù)報表公布日后獲知的重大期后事項做出相應(yīng)的調(diào)整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業(yè)已存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．立即公布一個修正后的財務(wù)報表
B．出具保留意見審計報告
C．提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明
D．采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層
(3).注冊會計師對西秦公司2006年度的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，西秦公司的財務(wù)報表于4月15日公布。在2007年4月20日，注冊會計師獲知西秦公司在2007年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并財務(wù)報表利潤總額的30％。對此事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．通知西秦公司，不得再將審計報告與財務(wù)報表附在一起
B．重新出具審計報告，并增加一個說明段
C．不采取任何措施，因為注冊會計師在財務(wù)報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問
D．與西秦公司討論如何處理，并考慮修改已審計財務(wù)報表
(4).在與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息披露不正確，而被審計單位又拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A．發(fā)表保留意見
B．以書面方式將其關(guān)注告知被審計單位治理層
C．在審計報告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段
D．提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以充分披露
(5).在審計報告階段，注冊會計師運用分析程序的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于( )。
A．確定相關(guān)審計結(jié)論是否正確
B．確定是否需要追加額外的審計程序
C．確定是否需要執(zhí)行其他分析程序
D．確定其他審計程序所得出的結(jié)論是否正確
(6).下列關(guān)于前后任注冊會計師協(xié)調(diào)和溝通的表述中，說法錯誤的是( )。
A．后任注冊會計師應(yīng)在征得被審計單位的同意后，方可與前任注冊會計師溝通
B．前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問無條件地作出及時、充分的答復(fù)
C．后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿限于對本期審計有重大影響的事項
D．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)
二、多項選擇題。
1.注冊會計師審計重要資產(chǎn)項目的真實性時常常采用函證審計程序，請依據(jù)函證準(zhǔn)則對下列陳述進(jìn)行分析判斷。
(1).下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證敘述正確的有( )。
A．對應(yīng)收賬款的審計主要采用函證的方法來證實其余額的真實性、正確性
B．對于采用積極式函證未取得回函的，一般應(yīng)發(fā)送二次乃至三次詢證函，如仍未得到答復(fù)，注冊會計師采用必要的替代程序
C．與銀行存款函證一樣，只能采取采用積極式，不能采用消極式
D．賬齡長、金額較大的應(yīng)收賬款是注冊會計師向債務(wù)人函證的主要對象
(2).在下列（ ）情況同時滿足時，注冊會計師可采用消極式函證。
A．涉及大量余額較小的賬戶
B．沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證
C. 重大錯報風(fēng)險評估為低水平
D. 預(yù)期不存在大量的錯誤
(3).下面有關(guān)應(yīng)付賬款的函證敘述正確的是（?。?。
A. 注冊會計師對應(yīng)付賬款余額不大，甚至余額為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人進(jìn)行函證
B. 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采取必要的替代程序
C. 函證一般采用積極式，也可以采用消極式
D. 因函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，所以對應(yīng)付賬款一般不需要函證
(4).函證銀行存款金額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序，注冊會計師通過向往來銀行函證，可以了解企業(yè)（?。?。
A. 同一開戶行漏列的銀行借款
B. 銀行存款余額是否確實為零
C. 企業(yè)欠銀行的債務(wù)
D. 銀行存款是否確實存在
2.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須恪守獨立、客觀、公正原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)，請依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見對下列是否違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的陳述分析判斷。
(1).會計師事務(wù)所和注冊會計師的下列行為中，違反了職業(yè)道德的有( )。
A．會計師事務(wù)所的收費報價明顯低于其他會計師事務(wù)所相應(yīng)報價，但該所已確保工作質(zhì)量不會受到威脅并已使客戶了解所提供服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)，并未降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量
B．注冊會計師擔(dān)任被審計單位的獨立董事
C．會計師事務(wù)所向幫助取得委托業(yè)務(wù)的單位支付了傭金
D．會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)
(2).中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中，針對注冊會計師的專業(yè)勝任能力規(guī)范( )。
A．應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力
B．在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督
C．不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗
D．在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用助理人員協(xié)助其工作，對助理人員的勝任能力進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)
(3).下列會計師事務(wù)所的行為，違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的有( )。
A．會計師事務(wù)所向替其介紹業(yè)務(wù)的某單位支付20％的審計費用
B．會計師事務(wù)所可以以審計前財務(wù)報表記錄的資產(chǎn)總額為計算基礎(chǔ)確定審計收費金額
C．會計師事務(wù)所因工作繁忙，把手中業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給兄弟會計師事務(wù)所，僅收取對方業(yè)務(wù)收入6％的審計費用
D．會計師事務(wù)所與被審計單位約定：若被審計單位上市成功，則向會計師事務(wù)所支付lOO0萬元審計費，否則僅付審計費用的10％
3.注冊會計師張怡正在對擬設(shè)立的匯源有限責(zé)任公司(以下簡稱匯源公司)的出資實施審驗程序。在審驗過程中，注冊會計師張怡遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對收款憑證的檢查是審驗貨幣資金出資的重要內(nèi)容。對于取得的銀行存款收款憑證，注冊會計師張怡應(yīng)將其與( )進(jìn)行核對。
A．匯源公司與各方簽訂的合同、協(xié)議、章程
B．注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函
C．匯源公司出具的注冊資本實收情況明細(xì)表
D．匯源公司開戶銀行出具的銀行對賬單
(2).審驗原材料出資時，注冊會計師張怡除了對投入的原材料實施觀察與監(jiān)盤程序外，還應(yīng)當(dāng)實施的其他審驗程序包括( )。
A．檢查原材料的購貨發(fā)票、運輸單等，驗證原材料的價值
B．檢查原材料交接清單是否得到被審驗單位及出資各方的認(rèn)可
C．將觀察、監(jiān)盤原材料的結(jié)果與實物資產(chǎn)出資清單核對
D．檢查各方是否簽署了原材料產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的函
(3).關(guān)于無形資產(chǎn)特殊驗證內(nèi)容的下列表述中，正確的有( )。
A. 檢查知識產(chǎn)權(quán)的出資是否以其整體作價出資
B. 投入的無形資產(chǎn)是否依法辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
C. 以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人投入的無形資產(chǎn)是否符合合同或發(fā)起人協(xié)議的要求，是否經(jīng)過評估并獲得國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)
D．與投入無形資產(chǎn)有關(guān)的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會計處理是否正確
三、判斷題。
1.王敏注冊會計師是華泯公司2006年度財務(wù)報表的項目經(jīng)理，王敏注冊會計師負(fù)責(zé)審核助理審計人員對存貨監(jiān)盤的底稿，請代王敏注冊會計師對以下事項進(jìn)行判斷。
(1).存貨盤點日期理想的時間是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞员愦_定被審計單位對于盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況是否已作出了正確的記錄。( )
(2).注冊會計師在存貨盤點結(jié)束前，需要再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，但不一定對取得的已填用、作廢未使用盤點表單的號碼記錄進(jìn)行檢查，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。( )
(3).審計助理人員認(rèn)為如果被審計單位永續(xù)盤存記錄的期末存貨與存貨盤點結(jié)果二者之間有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過追加審計程序查明原因并檢查盤點記錄是否已作適當(dāng)調(diào)整。( )
2.張華注冊會計師是華西公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，在了解華西公司基本情況后，張華注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計策略和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，張華注冊會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).風(fēng)險評估程序是在總體審計策略中需要考慮的內(nèi)容。（ ）
(2).為使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)與被審計單位的有關(guān)人員共同編制審計計劃。（ ）
(3).審計重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。（?。?BR> 3.審計助理人員正在對華天股份有限公司存貨與倉儲循環(huán)和采購與付款循環(huán)進(jìn)行審計，作為審計外勤負(fù)責(zé)人，請對以下陳述進(jìn)行分析判斷。
(1).如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。在很多情況下，存貨盤點日并不是資產(chǎn)負(fù)債表日，而有可能是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后或之前甚至是在不同日期進(jìn)行。在不同情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況的特點實施程度不同的審計程序，以便確定被審計單位對于盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況是否已作出了正確的記錄。( )
(2).被審單位對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，因該存貨跌價而產(chǎn)生的對損益的影響，只有在對該存貨進(jìn)行期末計價時加以確認(rèn)。（ ）
(3).應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，可以采用積極式或消極式函證。（?。?BR> (4).實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。( )
四、簡答題
1.試述合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有何區(qū)別?
2.注冊會計師李華在對華清公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)華清公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：
(1)存貨盤點有漏盤的可能。
(2)由昌盛公司代管的甲材料可能并不存在。
(3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)期末已銷售的產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理。
(4)華清公司將P公司存放在庫中的乙材料可能計入華清公司存貨項目中。
請問：針對每一種錯誤，注冊會計師A應(yīng)采取的審計程序。
五、綜合題
1.北京華能會計師事務(wù)所的注冊會計師李明和張夏負(fù)責(zé)對天潤股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2007年2月20日完成了審計工作。天潤公司于2007年2月28日對外公布2006年度審計報告。
天潤公司每年分別按凈利潤的1 5％提取盈余公積。2004年度提取的盈余公積1800萬元，2004年l2月31日未分配利潤余額為6000萬元；2005年度提取盈余公積l055萬元， 2005年12月31 日未分配利潤余額為7100萬元。天潤公司未經(jīng)審計的2006年度財務(wù)報表中的部分會計資料如下：
項目 金額（萬元）
資產(chǎn)總額 84000
股本 30000
資本公積-股本溢價 8000
盈余公積 6000
未分配利潤 12000
利潤總額 6000
凈利潤 4900
注冊會計師確定天潤公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元，并分配至各財務(wù)報表項目，其中部分財務(wù)報表項目的重要性水平如下：
財務(wù)報表項目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 10
預(yù)付賬款 20
其他應(yīng)收款 60
存貨 10
無形資產(chǎn) 20
應(yīng)付賬款 10
預(yù)計負(fù)債 20
資本公積 10
經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)天潤公司存在以下事項：
(1)天潤公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的15％計提。為更合理地核算壞賬，天潤公司董事會決定自2006年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備：賬齡l年以內(nèi)的(包括l年，以下類推)，按其余額的l0％計提；賬齡l～2年的，按其余額的20％計提；賬齡2～3年的，按其余額的40％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。天潤公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2006年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面價值為借方余額15200萬元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額l6000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額2100萬元(年初余額為貸方余額1800萬元)；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。
天潤公司2006年應(yīng)收賬款賬齡資料如下：
賬齡 年初賬面余額（萬元） 年末賬面余額（萬元）
1年以內(nèi) 3000 9000
1～2年 5000 2000
2～3年 4000 3000
3年以上 2000
合計 12000 16000
(2)天潤公司自2004年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2004年度和2005年1—6月份的研究階段已發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2005年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。天潤公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2005年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2005年度共攤銷60萬元。2006年度，天潤公司認(rèn)為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元性計入當(dāng)年管理費用。
(3)2006年11月30 日，天潤公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元和原材料短缺400萬元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為68萬元)。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，天潤公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“資本公積——無法支付的應(yīng)付款項”l00萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會計處理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。但天潤公司將其全部作為營業(yè)外支出處理。
(4)天潤公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2006年12月1日，天潤公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求天潤公司賠償損失800萬元。直至審計外勤結(jié)束時，該訴訟案尚未判決，天潤公司咨詢有關(guān)律師，該訴訟很可能敗訴。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計賠償金額，因此天潤公司未在其2006年度的財務(wù)報表和財務(wù)報表附注中予以反映。
(5)2006年年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付款項項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：
預(yù)付賬款——a公司 300萬元
預(yù)付賬款——b公司 189萬元
預(yù)付賬款——c公司 105萬元
預(yù)付賬款——d公司 -l2萬元
預(yù)付賬款——e公司 18萬元
合計 600萬元
其中對d公司的預(yù)付款項尚未考慮計提壞賬準(zhǔn)備；對e公司的18萬元系2006年2月為采購e公司產(chǎn)品所預(yù)付，天潤公司于2006年l2月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購產(chǎn)品。
【要求】
(1)分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議(若無需提出審計處理建議的，也請明確回答)?若需提出調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對2006年度利潤分配的影響)。
(2)分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，假定天潤公司拒絕注冊會計師按照要求(1)提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見?
(3)針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，假定天潤公司接受注冊會計師按照要求(1)提出的對事項①、事項④的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對事項②、事項③、事項⑤的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告?并請編寫天潤公司2006年度審計報告。
2.天達(dá)會計事務(wù)所接受委托，對欣源股份有限公司2006年l2月31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。欣源公司是公路工程設(shè)備制造商，以工程機(jī)械為其主要產(chǎn)品，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師張華和李強(qiáng)于2007年1月20日進(jìn)駐欣源公司，與財務(wù)報表年度審計同時開始，并將內(nèi)部控制審核作為財務(wù)報表審計工作的一部分，2月1日完成了內(nèi)部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內(nèi)部控制審核報告。
資料一：注冊會計師李強(qiáng)獲取的被審計單位營業(yè)收入、營業(yè)成本的數(shù)據(jù)如下：（單位：萬元）
產(chǎn)品 營業(yè)收入 營業(yè)成本
2005年 2006年 2005年 2006年
X產(chǎn)品 5 000 5 200 4 000 3 500
Y產(chǎn)品 2 400 2 500 1 800 1 850
合計 7 400 7 700 5800 5 350
會計期間：2006年度 單位：人民幣萬元
項目 1季度 2季度 3季度 4季度
X產(chǎn)品營業(yè)收入 1 250 1 200 1 200 1 550
Y產(chǎn)品營業(yè)收入 600 550 580 770
資料二：
(1)李強(qiáng)注冊會計師選取了填制日期為l2月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。李強(qiáng)注冊會計師在12月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為l2月26日。
(2)W公司是欣源公司2006年l2月新發(fā)展的客戶。欣源公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500 000元，經(jīng)信用審核部門批準(zhǔn)，欣源公司以每件117元的價格(含增值稅)分別于12月10日和12日向w公司發(fā)出3 500件和l 800件產(chǎn)品，
并于l2月30日收到剩余款項。
張華注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。張華注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。
(3)李強(qiáng)注冊會計師從欣源公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31目后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務(wù)人員解釋，由于欣源公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。
要求：
(1)根據(jù)資料一：請幫助注冊會計師李強(qiáng)運用分析程序的方法對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，指出是否可能存在不合理之處及可能的原因。
(2)根據(jù)資料二：假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。
(3)注冊會計師張華和李強(qiáng)在獲取了被審核單位對其內(nèi)部控制的有效性已作出書面認(rèn)定，對內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行了解和評價后，注冊會計師應(yīng)采用何種審計程序?qū)?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試？
(4)注冊會計師進(jìn)行審核，通過詢問了銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解，發(fā)現(xiàn)欣源公司開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款均由財務(wù)人員甲處理，注冊會計師認(rèn)為這將嚴(yán)重影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等相關(guān)報表項目的認(rèn)定，評估為高風(fēng)險。請問注冊會計師是否一定要對此進(jìn)行控制測試？
(5)針對(4)所述的銷貨過程中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，欣源公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見，請指出其不當(dāng)之處。
審核報告
欣源股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年l2月31 日與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，貴公司按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范于2006年12月31日在所有重大方面保持了與財務(wù)報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
天達(dá)會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師：張華(蓋章)
中國注冊會計師：李強(qiáng)(蓋章)
中國•××市 2007年2月5日
答案部分
一、單項選擇題
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 簡要財務(wù)報表的審計報告日期不應(yīng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 ABD三項均屬于財務(wù)方面的跡象。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)日實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出。
2.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 確定后一張支票號碼后再抽查該號碼前后若干張支票檢查其入賬時間是否恰當(dāng)。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應(yīng)的負(fù)債已記入本年賬內(nèi)，因此應(yīng)納入盤點范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 銷貨業(yè)務(wù)截止測試的關(guān)鍵所在是看記賬、發(fā)票、發(fā)貨三個單據(jù)所截止日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 在選項D中，西苑公司不可能虛增2006年度的資產(chǎn)。
3.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 根據(jù)審計準(zhǔn)則第1324號第三十二條規(guī)定。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 因為審計報告已經(jīng)報出，只能采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 屬于“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日已存在事實”，即如果在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一些審計報告日已經(jīng)存在的可能導(dǎo)致修正審計報告的事實，應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮修改已審計財務(wù)報表。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 注冊會計師對“其他信息”錯誤報告治理層。
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 在審計報告階段，如果注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險不能接受，應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性程序說服被審計單位作必要調(diào)整，以便使風(fēng)險降低到一個可接受的水平。否則，注冊會計師應(yīng)慎重考慮該審計風(fēng)險對審計報告的影響。
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在被審計單位授權(quán)情況下將其了解的情況與后任注冊會計師進(jìn)行溝通。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 應(yīng)收賬款的函證一般采用積極式，也可以采用消極式函證。
(2).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 上述四種同時滿足時為消極式詢證函運用的情形。
(3).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 應(yīng)付賬款函證一般采用積極式，不采用消極式。
(4).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 銀行存款函證的目的。
2.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
(2).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 四個選項全部符合注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見的規(guī)定。
(3).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項A屬于支付傭金行為；選項C屬于收取手續(xù)費；選項D屬于或有收費行為。
3.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 按照教材敘述的具體審驗程序，選項AC均與貨幣資金出資清單核對。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 原材料與運輸工具、機(jī)器設(shè)備在審驗程序方面均不同之處在于，它不用辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，按照新準(zhǔn)則，即使辦理也應(yīng)該是已經(jīng)辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，而不是簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的函。
(3).
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項BD不屬于無形資產(chǎn)審驗的特殊內(nèi)容，其他資產(chǎn)的審驗也會涉及到。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 錯
【答案解析】
2.
(1).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 對
【答案解析】
3.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(3).
【正確答案】 錯
【答案解析】
(4).
【正確答案】 對
【答案解析】
四、簡答題
1.
【正確答案】 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下八個方面：
(1)目標(biāo)不同。合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。（2分）
(2)證據(jù)收集程序不同。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。（1分）
(3)所需證據(jù)數(shù)量不同。由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，注冊會計師收集證據(jù)的數(shù)量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。（1分）
(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。對于同一個鑒證對象與鑒證對象信息進(jìn)行鑒證，不管注冊會計師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯報風(fēng)險均不存在差異。但檢查風(fēng)險則不然，它是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的高低取決于注冊會計師所實施證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受到有意識的限制，因此，其檢查風(fēng)險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。 （2分）
(5)鑒證對象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。（1分）
(6)提出結(jié)論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了使預(yù)期使用者能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師以消極方式提出結(jié)論。（1分）
(7)注冊會計師責(zé)任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。（1分）
(8)業(yè)務(wù)收費不同。對于同一個鑒證對象來說，合理保證與有限保證相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對象信息的可信性高于后者、證據(jù)收集程序的系統(tǒng)性和全面性高于后者、注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任高于后者，因此，業(yè)務(wù)收費水平也高于后者。（1分）
【該題針對“合理保證”,“有限保證”知識點進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (1)對ABC公司期末存貨要求重新盤點，并擴(kuò)大抽查范圍；（2分）
(2)向X公司函證代管的甲材料；（2分）
(3)對期末存貨進(jìn)行截止測試；（2分）
(4)詢問管理層，審查相關(guān)合同，并向P公司進(jìn)行函證。（2分）
【該題針對“存貨的審計”知識點進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 針對要求(1)：
①就天潤公司存在的事項(1)
由于屬會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，采用未來適用法。注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄，并在財務(wù)報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，會計估計變更的影響數(shù)：
2006年l2月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4100萬元(9000×10％+2000×20％+3000×40％+2000×80％)，扣除原余額2100萬元后，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2000萬元。故注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 2000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2000（2分）
②就天潤公司存在的事項(2)
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，有關(guān)研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，天潤公司存在的事項(2)屬重大會計差錯，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。
2006年度財務(wù)報表：
1)針對2004年度研究與開發(fā)費用200萬元的調(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 200
貸：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 200
借：盈余公積 30
貸：利潤分配——未分配利潤 30（2分）
2) 2005年度發(fā)生的400萬元研究與開發(fā)費用應(yīng)全部計入2005年度管理費用，因原已攤60萬元，故應(yīng)補(bǔ)計管理費用340萬元(400—60)，同時沖回原計提的相應(yīng)的盈余公積。故注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 340
貸：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 340
借：盈余公積 51
貸：利潤分配——未分配利潤 51（2分）
3)沖回原計入2006年度管理費用的540萬元研究與開發(fā)費用攤銷數(shù)：
借：無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費 540
貸：管理費用——研究與開發(fā)費 540 （1分）
③就天潤公司存在的事項(3)
對確實無法支付的應(yīng)付款項的會計處理問題，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 l00
對原材料短缺問題，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦抡{(diào)整分錄：
借：管理費用 (100×1．17)117
貸：營業(yè)外支出 117 （2分）
④就天潤公司存在的事項(4)
由于天潤公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害。根據(jù)題意可知，以往的排污行為使天潤公司在2006年12月31日承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出天潤公司(因為很可能敗訴)。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜(如居民身體受損害的程度如何確定等)，還不能可靠地估計賠償金額，且正在調(diào)查審理中，因此，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣驹?006年度財務(wù)報表附注中對該事項予以披露。（1分）
⑤就天潤公司存在的事項(5)
1)對預(yù)付款項的貸方明細(xì)余額，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦聢蟊碇胤诸愓{(diào)整：
借：預(yù)付款項——d公司 l2
貸：應(yīng)付賬款——d公司 l2（1分）
2)對已無望再收到貨物的預(yù)付款項，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請?zhí)鞚櫣咀魅缦聦徲嬚{(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 (18×10％)1．8
貸：預(yù)付款項——壞賬準(zhǔn)備 (18×10％)1．8 （1分）
針對要求(2)：
①就天潤公司存在的事項（1），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（1分）
②就天潤公司存在的事項（2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（1分）
③就天潤公司存在的事項（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。（1分）
④就天潤公司存在的事項（4），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（1分）
⑤就天潤公司存在的事項（5），注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。（1分）
針對要求(3)：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計報告。
審計報告
天潤股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的天潤股份有限公司(以下簡稱天潤公司)財務(wù)報表，包括2006年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是天潤公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非是對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
我們發(fā)現(xiàn)，天潤公司自2004年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2004年度和2005年l～6月份分別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2005年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。天潤公司預(yù)計該新產(chǎn)品可以在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用采用自2005年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2005年度共攤銷60萬元。2006年度，天潤公司認(rèn)為按照會計的相關(guān)規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元性計入當(dāng)年管理費用。按照有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但天潤公司予以拒絕，導(dǎo)致2004年度和2005年度利潤總額分別虛增200萬元和340萬元。相應(yīng)減少了2006年度利潤總額540萬元。（2分）
四、審計意見
我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，天潤公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天潤公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（1分）
北京華能會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：李明（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：張夏（簽名并蓋章）
中國•北京市 二00七年二月二十日
【該題針對“審計報告的類型”,“審計重要性”,“審計調(diào)整分錄”,“審計報告”知識點進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (1)營業(yè)收入和營業(yè)成本分析如下：
①2006年營業(yè)收入7 700萬元，比2005年增加了300萬元，增幅4％，銷售額和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)均未發(fā)生重大變化。（1分）
②X產(chǎn)品2006年毛利率(5 200—3 500)÷5 200=32．69％，相比較于2005年的(5 000一4 000)÷5 000＝20％上升了l2．69％，在2006年與2005年產(chǎn)銷形勢相當(dāng)時，銷售毛利率變化幅度不應(yīng)發(fā)生巨大變化；同時，Y產(chǎn)品銷售毛利率26％比2005年的25％只略有上升。（1分）
③4季度X，Y產(chǎn)品營業(yè)收入均大幅上升。可能由于季節(jié)性銷售的原因，也可能是被審計單位存在虛構(gòu)交易的行為。 （1分）
(2)①表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行； （1分）
②表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；
理由：向W公司的發(fā)貨金額已經(jīng)超過了賒銷信用額度500 000元，應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理的批準(zhǔn)才能發(fā)貨； （1分）
建議：超過賒銷信用額度的銷售應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理批準(zhǔn)才能發(fā)貨。
③事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。
理由：因為Y公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。
建議：企業(yè)發(fā)貨單日期的填寫應(yīng)當(dāng)以實際的發(fā)貨日期為準(zhǔn)。（1分）
(3)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試的程序一般包括：①檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；②詢問被審核單位有關(guān)人員；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（1分）
(4)如果評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險為高風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是無效的，則注冊會計師不進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)行實質(zhì)性程序。（1分）
(5)上述內(nèi)部控制審核報告存在以下不恰當(dāng)之處：
①報告名稱錯誤：應(yīng)當(dāng)為“內(nèi)部控制審核報告”；（1分）
②收件人錯誤：應(yīng)“欣源股份有限公司”； （1分）
③用詞不當(dāng)：應(yīng)將所有“審計”改為“審核”（1分）
④引言段中注冊會計師的責(zé)任“內(nèi)部控制發(fā)表意見”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“內(nèi)部控制的有效性發(fā)
表意見”； （1分）
⑤范圍段中的審核依據(jù)“依據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“依據(jù)中國
注冊會計師《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的”； （1分）
⑥缺固有限制段，應(yīng)增加：內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯誤發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。（1分）
⑦意見錯誤，原意見為無保留意見，應(yīng)發(fā)表保留意見。所以，應(yīng)增加說明段：（1分）
欣源公司銷售與收款業(yè)務(wù)的處理中，開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款等職責(zé)未適當(dāng)分離，可能會增加銷售過程中發(fā)生差錯和舞弊的可能性，也會影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款等相關(guān)報表項目的認(rèn)定。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。（2分）
⑧報告日期錯誤，正確的報告日期應(yīng)是完成外勤審核工作的日期，即2007年2月1日。（1分）
【該題針對“內(nèi)部控制的設(shè)計與運行”,“審計報告的類型”,“審計證據(jù)”,“分析程序”,“銷售與收款循環(huán)審計”知識點進(jìn)行考核】