《審計(jì)》競(jìng)賽試題（三）
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王怡是天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正在華清公司執(zhí)行其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。根據(jù)外勤負(fù)責(zé)人的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王怡具體負(fù)責(zé)甲公司籌資與投資循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，王怡遇到下列情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對(duì)于華清公司以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)其初始投資成本按( )確定。
A．發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
B．取得長期股權(quán)投資原投資單位的賬面價(jià)值
C．發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值
D．發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額
(2).華清公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)華清公司和乙公司雙方協(xié)議，丙公司的總經(jīng)理由甲公司委派，董事長由乙公司委派，各方的出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下( )。
A．華清公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資
B．華清公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
C．華清公司和丙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資
D．華清公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
(3).華清公司2006年初購入通達(dá)公司30％的有表決權(quán)股份，對(duì)通達(dá)公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款300萬元(與享有通達(dá)公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額相等)。當(dāng)年通達(dá)公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2006年末，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的華清公司的股票投資賬面余額為( )萬元。
A．300 B．324 C．360 D．372
(4).華清公司購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費(fèi)用2萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.103 B.98 C.102 D.105
(5).華清公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益”的是（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面余額
D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利
2.在華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的華西公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。在審計(jì)過程，需要就以下相關(guān)問題進(jìn)行專業(yè)判斷，請(qǐng)?zhí)峁┱_的專業(yè)幫助。
(1).在對(duì)華西公司固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試后，王華根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的有( )。
A．華西公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2006年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序
B．華西公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定減少與之相關(guān)的控制測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性程序樣本量
C．華西公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2006年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查華西公司固定資產(chǎn)的樣本量
D．華西公司2006年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量
(2).假定不考慮審計(jì)重要性水平，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)無須提出的審計(jì)調(diào)整建議有( )。
A．因尚未辦理竣工決算，華西公司對(duì)2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算予2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)于自2007年1月起按決算金額進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊
B．為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，華西公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造。發(fā)生80萬元的維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
C．華西公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用。該辦公樓自2006年11月起提折舊。截至2006年l2月31日，華西公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
D．華西公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合規(guī)品，華西公司對(duì)該設(shè)備按賬面凈值的50％計(jì)提了減值準(zhǔn)備
(3).在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，華西公司會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A．華西公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本
B．2006年l2月31日，華西公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C．華西公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算
D．華西公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損，華西公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
3.在審計(jì)暢達(dá)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的投資業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡需要設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)下列具體問題，提供相應(yīng)的專業(yè)幫助。
(1).審計(jì)暢達(dá)公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于下列( )投資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡可能無須向金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。
A．交易性金融資產(chǎn)
B．持有至到期投資
C．長期股權(quán)投資
D．可供出售金融資產(chǎn)
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡打算對(duì)暢達(dá)公司持有至到期投資實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，你認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A．確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
B．當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分
C．對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)
D．檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確
(3).注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡在審計(jì)暢達(dá)公司持有目的改變的持有至到期投資時(shí)，下列( )程序有針對(duì)性。
A．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程
B．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)
C．檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確
D. 核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)
4.在東方上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段，作為華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)指派的項(xiàng)目經(jīng)理，王豪注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要著重考慮與審計(jì)意見相關(guān)的若干重大問題。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是( )。
A．前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平
B．后任所出具報(bào)告的具體意見類型
C．相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
D．相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表
(2).華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年3月20日簽發(fā)了東方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，東方公司于3月30日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。此后，華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉東方公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是( )。
A．4月5 日，H公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自東方公司購買的大額商品
B．4月1日發(fā)生火災(zāi)，損失重大
C．3月18日，法院判決東方公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款
D．3月31日，東方公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款
(3).在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉東方公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，王豪注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖? )。
A．如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告
B．如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響
C．應(yīng)要求被審計(jì)單位在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況
D．在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告
二、多項(xiàng)選擇題。
1.在編制正達(dá)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作為項(xiàng)目經(jīng)理的郭俠注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮如何正確使用分析程序的問題。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)結(jié)論。
(1).研究( )的內(nèi)在關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
A．非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
B．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
C．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
D．可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
(2).( )越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
A．?dāng)?shù)據(jù)的可靠性
B．計(jì)劃獲取的保證水平
C．預(yù)期值的準(zhǔn)確性
D．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
(3).在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮( )。
A．對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)
B．對(duì)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試結(jié)果是否可信
C．對(duì)重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否合理
D．計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序
2.王豪是德化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，正在對(duì)本所近期執(zhí)行的若干審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總體質(zhì)量檢查，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見是正確的。下面是王豪在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對(duì)于以下( )事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
A．被審計(jì)單位持有的金額重大的交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日后可能市價(jià)嚴(yán)重下跌
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)盤寄銷在外的商品，并對(duì)結(jié)果滿意
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審報(bào)表與其他信息不一致，但確信財(cái)務(wù)報(bào)表是正確的
D．被審計(jì)單位將其重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作了合理改變且作了適當(dāng)披露
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅蘭在確定對(duì)被審單位2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見時(shí)，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導(dǎo)致其出具保留意見的情形包括( )。
A．80％的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10％
B．絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴
C．長期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15％，但拒絕在附注中披露
D．虛增的收入雖然只有10萬元，但占當(dāng)年利潤總額的ll0％
(3).當(dāng)以下( )情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露。
A．比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露
B．管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告
C．管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能針對(duì)更正過的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告
D．管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
3.審查華東公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。為了在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)工作的效率，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定盡可能多地實(shí)施審計(jì)抽樣。
(1).在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目或相關(guān)內(nèi)部控制有效性測(cè)試對(duì)審計(jì)抽樣的適用性時(shí)，在以下各項(xiàng)目中，不適宜采用審計(jì)抽樣的是( )。
A．短期借款：全年共發(fā)生6筆，其中4筆金額均在100～150萬元的范圍內(nèi)，其余2筆金額分別為l9萬元和8萬元
B．A型原材料：2005年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了大量虛報(bào)冒領(lǐng)情況，經(jīng)提請(qǐng)華東公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2006年全年領(lǐng)用6000余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)10公斤
C．應(yīng)付賬款：全年發(fā)生808筆，金額均在10～20萬元之間，除9筆年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清
D．銷售發(fā)票是否附有銷售單和發(fā)貨憑證：2005年控制測(cè)試顯示該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行有效，2006年開具銷售發(fā)票3256張
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師李民在測(cè)試華東公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn)用審計(jì)抽樣方法的適用性。在測(cè)試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的是( )。
A．倉庫職員發(fā)出材料時(shí)是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性
B．請(qǐng)購單是否有專職審批人員的簽字
C．驗(yàn)收材料時(shí)驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單
D．銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單
(3).只要使用審計(jì)抽樣，總會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但不同類型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響是不同的。在以下各類抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，影響審計(jì)效果，即，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是( )。
A．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)
B．或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)
C．在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
D．在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
4.在華約公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李敏具體負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)工作，包括對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)，和對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。請(qǐng)針對(duì)李敏遇到的下列問題做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在銷售業(yè)務(wù)中，“開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的發(fā)票”這項(xiàng)功能所針對(duì)主要問題是( )。
A．是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的銷售單所列示的數(shù)量開具賬單
B．是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單
C．是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具賬單
D．是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單
(2).企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量。李敏對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施的主要程序包括( )。
A．銷售折讓與折扣是否已及時(shí)足額提交對(duì)方
B．檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫
C．檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確
D．檢查外幣收入的折算匯率是否正確
(3).李敏在確定華約公司應(yīng)收賬款函證對(duì)象時(shí)，應(yīng)通過( )選擇具體樣本。
A．確定預(yù)期總體誤差的水平和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
B．如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對(duì)總體進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> C．分層情況下，全部審查余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對(duì)其余業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣
D．各賬戶余額間差異不大時(shí)，無須分層，直接在總體內(nèi)進(jìn)行隨機(jī)抽樣
三、判斷題。
1.李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師是昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。在審計(jì)過程中，遇到了下列與審計(jì)抽樣有關(guān)的問題，請(qǐng)代為做出正確的決策。
(1).審查昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點(diǎn)，決定選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。具體選擇時(shí)，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了昌盛公司總計(jì)300個(gè)客戶中的15個(gè)客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的90％。對(duì)這15個(gè)客戶實(shí)施函證程序后，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)昌盛公司對(duì)應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按比例推斷昌盛公司對(duì)其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對(duì)應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。( )
(2).如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，可容忍偏差率為3．5％，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R為3.9）。( )
(3).因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
2.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮如何適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以下是王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮得與此相關(guān)的幾個(gè)問題，請(qǐng)代為做出正確的判斷。
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用檢查文件資料的程序來進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，在不同種類的測(cè)試中，檢查的對(duì)象是相同的。( )
(2).分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。( )
(3).在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。( )
3.李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)的完成階段，李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請(qǐng)代李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。
(1).會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，為此，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可以分為三級(jí)復(fù)核制度，即項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核。( )
(2).李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司在2005年l2月31日依據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計(jì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但A公司并未計(jì)提。2006年末，相關(guān)訴訟仍未結(jié)案。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)李敏公司在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提原應(yīng)于2005年末計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入營業(yè)外支出。( )
(3).如果北方公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，停止對(duì)其計(jì)提折舊，李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。( )
四、簡(jiǎn)答題
1.審查東方公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理張怡根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序之前，張怡編制了東方公司2007年l2月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料：
債務(wù)單位 客戶情況 應(yīng)收金額 發(fā)貨日期 賬齡（月） 全年交易額
A公司 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股東 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退貨 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位作為函證對(duì)象？就東方公司的具體情況而言，張怡應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡(jiǎn)要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
選擇的函證對(duì)象 原因
（2）一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師適宜采用消極的函證方式？
（3）針對(duì)東方公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，張怡至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡(jiǎn)要說明理由。
（4）積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。
2.明夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)華西股份有限公司（華西股份有限公司系煤炭生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，由審計(jì)小組中的李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)華西公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。在觀察華西公司的盤點(diǎn)過程后，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與抽查相關(guān)的問題。請(qǐng)指出，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對(duì)于煤這種存貨通常采用何種審計(jì)程序?qū)嵤┍O(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查的目的分別是什么？
（3）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)與華西公司進(jìn)行溝通？如未能觀察到華西公司對(duì)重要存貨的盤點(diǎn)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序？
（4）對(duì)于通過實(shí)施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序？
（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個(gè)更可靠？
五、綜合題
1.北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）是太鑫公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)資本為人民幣3600萬元。2006年初辦理增資業(yè)務(wù)后的注冊(cè)資本增至人民幣6800萬元。
北方公司2006年度未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為2150萬元，負(fù)債總額為960萬元，未經(jīng)審計(jì)的利潤表表明的利潤總額為237萬元；北方公司適用的所得稅稅率為33%。
北京達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其合并報(bào)表的審計(jì)委托，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華作為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年3月初開始實(shí)施外勤審計(jì)工作。
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、，王華確定了北方公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元。在審計(jì)過程中，王華發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。
資料一：
（1）北方公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他應(yīng)收款按余額的l0%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
北方公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其2006年l2月31日應(yīng)收賬款項(xiàng)的目余額為2000萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為70萬元。其他應(yīng)收款項(xiàng)目的列示余額為40萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4萬元。假設(shè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期初余額為0。應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例如下：
賬齡 應(yīng)收賬款余額（萬元） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例
1年以下 1200 10%
1—2年 400 15%
2—3年 300 20%
3年以上 100 30%
合計(jì) 2000
（2）資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額1000萬元。應(yīng)付賬款明細(xì)資料顯示，其中有l(wèi)0萬元為北方公司2002年2月份應(yīng)付D公司的材料采購款。經(jīng)查，北方公司于2002年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗(yàn)收入庫后因D公司突然人去樓空，導(dǎo)致迄今無法支付。經(jīng)向相關(guān)部門查詢得知，D公司已于2006年末解散。
（3）預(yù)收賬款及預(yù)付賬款的明細(xì)資料如下：
預(yù)收賬款 預(yù)付賬款
客戶 預(yù)收金額（萬元） 客戶 預(yù)付金額（萬元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合計(jì) 200 合計(jì) 445
其中，預(yù)收B公司的借方余額30萬元系2006年7月收到B公司的100萬元預(yù)付款后發(fā)貨出l30萬元產(chǎn)品而產(chǎn)生的；預(yù)付F公司的50萬元借方余額系2006年2月預(yù)付給F公司的W材料采購款，但f公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份銷售給其全資子公司K公司一臺(tái)電子設(shè)備，作為K公司的固定資產(chǎn)。該設(shè)備銷售價(jià)格為585萬元（含稅，增值稅稅率為17%），成本為400萬元已結(jié)轉(zhuǎn)。
資料二：
（1）王華在審查北方公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，注意到北方公司于2006年1月1日以貨幣資金方式向C公司投資500萬元，取得了C公司當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元的30%，計(jì)600萬元，北方公司規(guī)定對(duì)此筆業(yè)務(wù)的差額100計(jì)入到資本公積科目。王華通過實(shí)施函證程序，確認(rèn)2006年C公司實(shí)現(xiàn)了480萬元的凈利潤，但在檢查北方公司的對(duì)此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)北方公司財(cái)務(wù)人員實(shí)際上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2006年5月，高級(jí)人民法院終審裁定，北方公司應(yīng)承擔(dān)的賠償總額為1000萬元。北方公司據(jù)此確認(rèn)了2006年度的營業(yè)外收入2000萬元。
（3）2006年末，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，北方公司董事會(huì)決定接受Y公司的投資，吸納Y公司為其控股股東。Y公司向北方公司投資共計(jì)600萬元，具體內(nèi)容包括價(jià)值200萬元的原材料和已辦理實(shí)物交接手續(xù)但無須辦理過戶手續(xù)的生產(chǎn)設(shè)備若干，其中，生產(chǎn)設(shè)備的原值為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。投入時(shí)Y公司已按年限平均法計(jì)提了200萬元的累計(jì)折舊，雙方商定的價(jià)值為400萬元。相關(guān)的增資審驗(yàn)手續(xù)已于2007年12月28日辦理完畢。
王華對(duì)北方公司存貨實(shí)施監(jiān)盤程序及對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施觀察程序后，發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)均存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符情況。經(jīng)詢問北方公司管理層得知，Y公司于2006年1月底經(jīng)北方公司管理層及太鑫公司同意，在未辦理任何手續(xù)的情況下將其所投入的200萬元原材料和全部固定資產(chǎn)運(yùn)回本公司使用。對(duì)此項(xiàng)材料及固定資產(chǎn)減少的情況，北方公司既未在材料明細(xì)賬上作任何記錄，也未對(duì)固定資產(chǎn)作注銷處理。同時(shí)，北方公司既不能證實(shí)此事項(xiàng)屬于委托加工，也不能證實(shí)屬于固定資產(chǎn)出租，但2006年末，北方公司仍對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾就此事項(xiàng)多次與Y公司聯(lián)系，均未得到任何實(shí)質(zhì)性答復(fù)。
要求：
（一）分別針對(duì)資料一中所述的每種情況，指出北方公司的處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，如認(rèn)為符合的，請(qǐng)直接說明結(jié)論；如認(rèn)為不符合的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，其中，需要提請(qǐng)北方公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（無須考慮相關(guān)的稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮調(diào)整對(duì)所得稅的影響。下同）。
（二）根據(jù)資料二，回答下列問題：
（1）針對(duì)情況（1）中北方公司對(duì)長期股權(quán)投資采用的核算方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其進(jìn)行何種審計(jì)調(diào)整?列示相關(guān)的調(diào)整分錄。
（2）針對(duì)情況（2），敘述相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，指出北方公司的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要建議北方公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表?如需要，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄。
（3）針對(duì)情況（3），提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)處理建議；
（4）在一般情況下，為查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（三）假定除以上情況外，北方公司不存在其他錯(cuò)報(bào)。回答下列問題：
（1）如果北方公司全部接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提的審計(jì)建議，請(qǐng)代為確定北方公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額和利潤總額。
（2）分別單獨(dú)考慮每種情況，假定北方公司拒絕了針對(duì)每個(gè)事項(xiàng)所提出的審計(jì)建議，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。
（3）綜合考慮所有情況，假定北方公司全部拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所列示的審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。
（4）假定北方公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出全部審計(jì)建議，但到審計(jì)報(bào)告日為止北方公司仍未對(duì)與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)給出進(jìn)一步答復(fù)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，簡(jiǎn)要說明原因。如果相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中含有說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段者，請(qǐng)代為起草該段落。
2.華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)是我國遼寧沈陽的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊(cè)資本為8000萬元，2006年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。
2002年以來，華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，德州事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。
2007年1月5日，王敏、張華及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐華山公司開始審計(jì)，于l月20日結(jié)束外勤工作。現(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況。
(1)華山公司自2004年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額l0％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年年初以來，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過l8個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20％。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
(2)2006年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司每年銷售總量的40％。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)華山公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。
(3)2006年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月l5日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司的存貨包括尚未切割韻石料和加工完畢的玉器。石料價(jià)值鑒定是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大、準(zhǔn)確性很差的工作：一塊石料可能價(jià)值數(shù)百萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對(duì)同一石料的鑒定價(jià)值可能相差數(shù)倍，即便同一位鑒定者在不同的時(shí)間上給出的鑒定價(jià)值也會(huì)有很大差異。因?qū)徲?jì)小組成員缺乏對(duì)玉石行業(yè)的了解，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門聘請(qǐng)了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市場(chǎng)的張女士作為該項(xiàng)目的專家。實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，張專家對(duì)玉器進(jìn)行了鑒定，鑒定價(jià)值比華山公司的賬面記錄低40萬元；王專家對(duì)尚未切割的石料進(jìn)行了鑒定，鑒定結(jié)果比華山公司的賬面記錄低500萬元。
(5)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊620萬元、賬面凈值為380萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(6)2006年初，華山公司參照國家對(duì)煤炭企業(yè)的要求，將累計(jì)使用5000萬元安全費(fèi)用形成的尚可使用l0年的安全設(shè)施轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并將原記在“長期應(yīng)付款”科目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊。這一會(huì)計(jì)處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，但華山公司2006年沒有對(duì)該部門固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊。
(7)檢查2006年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，華山公司于2002年2月由國外購入二套價(jià)值l00萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。華山公司于2006年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。
(8)外勤審計(jì)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2006年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款l00至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求：
(一)：2007年初，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開始實(shí)施。德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門指定了L注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在按該準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求考慮華山公司的誠信，以確定是否沒有信息表明華山公司缺乏誠信。請(qǐng)回答：
(1)按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)考慮華山公司的誠信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。
(2)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮華山公司的誠信情況時(shí)，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)?
(3)指出在一般情況下，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些途徑評(píng)價(jià)華山公司的誠信情況。
(二) 2007年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
請(qǐng)回答：
(1)王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境；
(2)根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面。
(三)：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議?需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年和潤分配的影響)。
（四)：分別單獨(dú)考慮情況一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定華山公司接受了審計(jì)建議(如果有)，指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。
(五)：假定華山公司只存在(4)、(5)、(8)三種情況，在2007年1月25日做出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于石料鑒定價(jià)值低于賬面價(jià)值500萬元一事的審計(jì)建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)代王敏、張華續(xù)寫下列審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
華山股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、006年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華山公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2>選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 華清公司和乙公司均能對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，均應(yīng)采用權(quán)益法核算對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 股票投資賬面余額＝300＋(100—20)×30％＝324(萬元)。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為103－3－2＝98（萬元）。
(5).
【正確答案】 A
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A內(nèi)部控制較為完善時(shí)，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，但不能完全取消實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B表明華西公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不合理或已經(jīng)失控，減少控制測(cè)試是正確的；選項(xiàng)C內(nèi)部控制較好時(shí)，可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量；選項(xiàng)D預(yù)算是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。華西公司固定資產(chǎn)實(shí)際增減與預(yù)算基本一致，說明其固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)均處于良好的預(yù)算控制，此時(shí)可以適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)A竣工決算后，應(yīng)從2006年6月份起對(duì)廠房的原值進(jìn)行調(diào)整，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不用調(diào)整原已計(jì)提的累計(jì)折舊金額；選項(xiàng)B注意到維修改造是為了“保持”(而不是提高)設(shè)備的生產(chǎn)能力，不應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用資本化；選項(xiàng)C因購買當(dāng)月固定資產(chǎn)已經(jīng)啟用，表明華西公司已對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性控制，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)從取得當(dāng)月的下月開始計(jì)提折舊，選項(xiàng)C的處理是正確的，所以無須提出調(diào)整建議；對(duì)選項(xiàng)D中設(shè)備應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A管理人員工資是在建工程成本的重要組成部分；選項(xiàng)B按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期停建并預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)C為會(huì)計(jì)制度規(guī)定；選項(xiàng)D因正常原因發(fā)生的毀損不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，應(yīng)計(jì)入工程成本。
3.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 對(duì)于長期股權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被投資單位函證。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A一年內(nèi)到期的持有至到期投資應(yīng)重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有當(dāng)持有目的改變時(shí)，才能將持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)D具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場(chǎng)，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 A、B中事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在；D中事項(xiàng)不影響審計(jì)意見。C中事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 B、C、D均為審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 BC
【答案解析】 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；研究兩個(gè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行?；預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
2.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A屬于重大的不確定事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表予以適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B不影響審計(jì)意見的類型；對(duì)D應(yīng)發(fā)表否定意見。
(3).
【正確答案】 AD
3.
(1).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 A不適宜抽樣：短期借款的筆數(shù)僅6筆，大部分金額均達(dá)到了重要性水平的50％以上，適宜選取全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；B不適宜抽樣，原因是上年審計(jì)發(fā)現(xiàn)過大量的錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該項(xiàng)目視為特別風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目。C不適宜抽樣，原因是筆數(shù)較少，采用細(xì)節(jié)測(cè)試即可；選項(xiàng)D沒有跡象顯示不能采用審計(jì)抽樣方法。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。B、 D的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(D )和誤受風(fēng)險(xiǎn)(A)影響審計(jì)的效果，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(C )和誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)(B)影響審計(jì)的效率。
4.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 開具賬單時(shí)，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個(gè)必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進(jìn)行分層(應(yīng)選B)，并在不同的層中使用不同的抽樣比率(應(yīng)選C)，當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時(shí)，分層就不必要了(應(yīng)選D)。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
2.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 對(duì)
(3).
【正確答案】 對(duì)
3.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
四、簡(jiǎn)答題
1.
【正確答案】 （1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。（0.5分）
針對(duì)東方公司的具體情況，張怡應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：
選擇的函證對(duì)象 簡(jiǎn)要原因
B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛（0.5分）
C 控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方（0.5分）
D 已要求退貨半年有余，但一直未辦理，雙方很可能存在糾紛（0.5分）
F 賬齡長（有的已超過3年）、余額大（超過重要性）、當(dāng)年往來頻繁（0.5分）
G 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶（0.5分）
H 應(yīng)收余額超過應(yīng)收賬款的重要性水平（0.5分）
L 賬齡長（超過3年） （0.5分）
（2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（2分）
（3）張怡應(yīng)選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及L公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是東方公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、L公司的原因是長齡超過三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信東方公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。（2分）
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。（2分）
【該題針對(duì)“函證”,“應(yīng)收帳款的函證”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空調(diào)研，并信賴詳細(xì)的存貨記錄，如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。(2分)
（2）監(jiān)盤程序的實(shí)施方式包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在控制測(cè)試方式下，抽查的目的主要是確證華西公司的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實(shí)質(zhì)性程序方式下，抽查的主要目的是證實(shí)華西公司的存貨實(shí)物總額。(2分)
（3）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與華西公司進(jìn)行溝通，而應(yīng)盡可能避免華西公司了解將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，如未能觀察到華西公司對(duì)重要存貨的盤點(diǎn)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性盤點(diǎn)程序。(2分)
（4）對(duì)于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)華西公司更正；另一方面考慮錯(cuò)誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求華西公司就某一特定領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組的盤點(diǎn)范圍進(jìn)行重新盤點(diǎn)。(2分)
（5） 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位提供的。(2分)
【該題針對(duì)“存貨監(jiān)盤”,“審計(jì)證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （一） 對(duì)于情況（1），北方公司2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為l200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270萬元，這表明北方公司少提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)建議調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 200
貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 200（1分）
情況（2）所述的應(yīng)付賬款實(shí)際上已無法支付。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，北方公司應(yīng)在批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項(xiàng)目。相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)付賬款一d公司 l0
貸：營業(yè)外收入 10（1分）
對(duì)于情況（3），應(yīng)建議北方公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
將2006年預(yù)收B公司的30萬元借方余額通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款 30
貸：預(yù)收賬款 30
相應(yīng)的，對(duì)增加的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：應(yīng)收賬款 3
將預(yù)付f公司但已不可能收到貨物的50萬元貨款按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5
貸：預(yù)付款項(xiàng)一f公司 5（50×10%）
將預(yù)付g公司的貸方余額20萬元通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)付賬款項(xiàng)目：
借：預(yù)付賬款一一9公司 20
貸：應(yīng)付賬款一一9公司 20（2分）
對(duì)于情況（4），北方公司向其應(yīng)納入合并范圍的子公司出售產(chǎn)品作為子公司的固定資產(chǎn)，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，所確認(rèn)的100萬元利潤屬于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷。應(yīng)建議北方公司調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn) 100（1分）
（二）：
（1）按資料所述，北方公司取得C公司股份總額的30%。并對(duì)C公司的決策有實(shí)質(zhì)性影響，已達(dá)到了按權(quán)益法核算的條件，不應(yīng)采用成本法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議北方公司予以調(diào)整。這種調(diào)整涉及到兩個(gè)方面：一是提請(qǐng)北方公司將C公司2006年度實(shí)現(xiàn)的480萬元凈利潤按30%的比例確認(rèn)投資收益，二是提請(qǐng)北方公司將計(jì)入到資本公積的差額轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 144（480×30%）
貸：投資收益 l44
借：資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 100（1分）
（2）按規(guī)定，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期的營業(yè)外支出。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議北方公司調(diào)整，調(diào)整分錄為
借：營業(yè)外收入 2000
貸：營業(yè)外支出 2000（1分）
（3）所述情況很可能屬于虛假出資或抽逃出資。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)基于謹(jǐn)慎性原則提請(qǐng)北方公司對(duì)材料及固定資產(chǎn)的實(shí)際減少進(jìn)行調(diào)整，待有明確結(jié)論后再作進(jìn)一步處理。建議的調(diào)整分錄為：
借：其他應(yīng)收款一Y公司 200
貸：存貨一一原材料 200
在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步建議北方公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)所述固定資產(chǎn)來源及使用情況進(jìn)行披露。 （1分）
（4）一般情況下，為了查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)代替了原有的固定資產(chǎn)；
②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；
③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備的處理情況；
④向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無來作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（2分）
（三）
（1）調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的累計(jì)影響額如下：
財(cái)務(wù)報(bào)表要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 利潤
資料一情況（1） -200 -200
資料一情況（2） 一lO +10
資料一情況（3） +30 +30
-3 -3
-5 -5
+20 +20
資料一情況（4） -100 -lOO
資料二情況（1） +144 +144
-100 +100
資料二情況（2） +2000-2000=0
資料二情況（3） +200－200=0
合計(jì) -114 +40 -100 -54
上表顯示，如北方公司全部接受了上述調(diào)整建議，其資產(chǎn)總額應(yīng)調(diào)減114萬元，占未審資產(chǎn)總額2150萬元的5.30%，調(diào)減后的資產(chǎn)總額是2036萬元；利潤總額應(yīng)調(diào)減54萬元，占未審利潤總額237萬元的22.77%，調(diào)減后的利潤總額為183萬元。 （2分）
（2）資料一情況（1）和（4）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
資料二的情況（1）和（3）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
資料二的情況（2）應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
其他事項(xiàng)出具的是無保留意見。
如果拒絕了對(duì)資料二情況（3）的審計(jì)建議，應(yīng)發(fā)表保留意見，這是因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該情況的審計(jì)建議包括兩個(gè)方面，一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，涉及的金額均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。雖然這些建議并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額及利潤總額，但如果北方公司不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將無法了解有關(guān)固定資產(chǎn)的重大情況。（1分）
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)?，在北方公司全部拒絕調(diào)整建議的情況下，其資產(chǎn)總額將虛增114萬元，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表列示的資產(chǎn)總額的5.30%，并且超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平100萬元；利潤總額將虛增54萬元，占財(cái)務(wù)報(bào)表列示的利潤總額22.77%，均屬于重要而非整體性的影響。（1分）
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋弘m然北方公司就與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整和披露，但事項(xiàng)的具體實(shí)質(zhì)仍未查明，使審計(jì)范圍受到了重大的局部限制。（1分）
代為起草的部分審計(jì)報(bào)告段落如下：
說明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，北方公司在控股股東Y公司于2006年1月底在辦理驗(yàn)資手續(xù)之后，將所收到的實(shí)物資產(chǎn)中的200萬元原材料和400萬元固定資產(chǎn)返還給Y公司。盡管北方公司已對(duì)此事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整和披露，但我們?nèi)匀晃茨塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。（1分）
【該題針對(duì)“審計(jì)報(bào)告的類型”,“重要性水平”,“編制審計(jì)差異調(diào)整表”,“審計(jì)調(diào)整分錄”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (一)
(1)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行華山公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范等方面考慮與華山公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。（1分）
(2)針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
①華山公司主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；
②華山公司的經(jīng)營性質(zhì)；
③華山公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；
④華山公司是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；
⑥華山公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。（2分）
(3)獲取相關(guān)信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。
②向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠信相關(guān)的信
息。（2分）
(二)
(1)王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。（1分）
(2)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，在華山公司處理跨期事項(xiàng)時(shí)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)：在存貨計(jì)價(jià)，特別是在玉料價(jià)值鑒定方面，由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致華山公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；玉石開采屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可避免地帶有對(duì)自然環(huán)境的破壞。鑒于國家相關(guān)部門正在進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)對(duì)華山公司的經(jīng)營帶來很大的不確定性。（1分）
(三)
情況(1)屬予會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管華山公司財(cái)務(wù)部門的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議財(cái)務(wù)部門將這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。（1分）
情況(2)屬于對(duì)華山公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然華山公司正在與乙公司談判，但王敏、張華仍應(yīng)提請(qǐng)華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。 （1分）
情況(3)屬于與華山公司未來事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)起始予資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，應(yīng)要求華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。（1分）
就情況(4)中張專家對(duì)玉器的鑒定價(jià)值低40 萬元一事，因差異的金額遠(yuǎn)低于重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不建議華山公司調(diào)整；王專家對(duì)石料的鑒定價(jià)值低于賬面記錄500萬元屬于重大的不確定事項(xiàng)?；谥?jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（1分）
情況(5)所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議華山公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下
借：營業(yè)外支出 380
貸：固定資產(chǎn) 380 （1分）
對(duì)于情況(6)，由于華山公司按照國家規(guī)定將安全設(shè)施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、，并將長期應(yīng)付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊科目后，此項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計(jì)提折舊的做法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此無須提出審計(jì)建議。（1分）
華山公司對(duì)于(7)中事項(xiàng)的處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（1分）
情況(8)屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合計(jì)預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。（1分）
(四)
如果華山公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見如下：
對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(3)，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(4)，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(7)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(8)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（0.5分）
(五)：
續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
華山公司玉器的賬面價(jià)值高于年末市價(jià)40萬元，賬面凈值為380萬元的廠房已經(jīng)報(bào)廢。我們認(rèn)為，華山公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)玉器計(jì)提40萬元的減值準(zhǔn)備，并對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，華山公司資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，其2006年度利潤總額相應(yīng)的減少420萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除上段所述華山公司沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備和沒有對(duì)廠房報(bào)廢進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了華山公司2006年12月31目的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于石料價(jià)值的鑒定存在很大的不確定性，華山公司存貨的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間可能存在500萬元的差異；同時(shí)，我們還注意到，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公同自2006年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。上述兩段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王敏(簽名并蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張華(簽名并蓋章)
中國•沈陽 二00七年一月二十五日
（2分）
【該題針對(duì)“審計(jì)報(bào)告的類型”,“審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王怡是天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正在華清公司執(zhí)行其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。根據(jù)外勤負(fù)責(zé)人的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王怡具體負(fù)責(zé)甲公司籌資與投資循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，王怡遇到下列情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對(duì)于華清公司以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)其初始投資成本按( )確定。
A．發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
B．取得長期股權(quán)投資原投資單位的賬面價(jià)值
C．發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值
D．發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額
(2).華清公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)華清公司和乙公司雙方協(xié)議，丙公司的總經(jīng)理由甲公司委派，董事長由乙公司委派，各方的出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下( )。
A．華清公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資
B．華清公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
C．華清公司和丙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資
D．華清公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資
(3).華清公司2006年初購入通達(dá)公司30％的有表決權(quán)股份，對(duì)通達(dá)公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款300萬元(與享有通達(dá)公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額相等)。當(dāng)年通達(dá)公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2006年末，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的華清公司的股票投資賬面余額為( )萬元。
A．300 B．324 C．360 D．372
(4).華清公司購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費(fèi)用2萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.103 B.98 C.102 D.105
(5).華清公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益”的是（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面余額
D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利
2.在華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的華西公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。在審計(jì)過程，需要就以下相關(guān)問題進(jìn)行專業(yè)判斷，請(qǐng)?zhí)峁┱_的專業(yè)幫助。
(1).在對(duì)華西公司固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試后，王華根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的有( )。
A．華西公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2006年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序
B．華西公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定減少與之相關(guān)的控制測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性程序樣本量
C．華西公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2006年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查華西公司固定資產(chǎn)的樣本量
D．華西公司2006年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量
(2).假定不考慮審計(jì)重要性水平，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)無須提出的審計(jì)調(diào)整建議有( )。
A．因尚未辦理竣工決算，華西公司對(duì)2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算予2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)于自2007年1月起按決算金額進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊
B．為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，華西公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造。發(fā)生80萬元的維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
C．華西公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用。該辦公樓自2006年11月起提折舊。截至2006年l2月31日，華西公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
D．華西公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合規(guī)品，華西公司對(duì)該設(shè)備按賬面凈值的50％計(jì)提了減值準(zhǔn)備
(3).在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，華西公司會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A．華西公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本
B．2006年l2月31日，華西公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C．華西公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算
D．華西公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損，華西公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
3.在審計(jì)暢達(dá)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的投資業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡需要設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)下列具體問題，提供相應(yīng)的專業(yè)幫助。
(1).審計(jì)暢達(dá)公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于下列( )投資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡可能無須向金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。
A．交易性金融資產(chǎn)
B．持有至到期投資
C．長期股權(quán)投資
D．可供出售金融資產(chǎn)
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡打算對(duì)暢達(dá)公司持有至到期投資實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，你認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A．確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
B．當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分
C．對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)
D．檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確
(3).注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡在審計(jì)暢達(dá)公司持有目的改變的持有至到期投資時(shí)，下列( )程序有針對(duì)性。
A．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程
B．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)
C．檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確
D. 核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)
4.在東方上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段，作為華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)指派的項(xiàng)目經(jīng)理，王豪注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要著重考慮與審計(jì)意見相關(guān)的若干重大問題。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是( )。
A．前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平
B．后任所出具報(bào)告的具體意見類型
C．相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
D．相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表
(2).華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年3月20日簽發(fā)了東方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，東方公司于3月30日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。此后，華勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉東方公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是( )。
A．4月5 日，H公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自東方公司購買的大額商品
B．4月1日發(fā)生火災(zāi)，損失重大
C．3月18日，法院判決東方公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款
D．3月31日，東方公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款
(3).在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉東方公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，王豪注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖? )。
A．如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告
B．如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響
C．應(yīng)要求被審計(jì)單位在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況
D．在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告
二、多項(xiàng)選擇題。
1.在編制正達(dá)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作為項(xiàng)目經(jīng)理的郭俠注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮如何正確使用分析程序的問題。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)結(jié)論。
(1).研究( )的內(nèi)在關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
A．非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
B．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
C．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
D．可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
(2).( )越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
A．?dāng)?shù)據(jù)的可靠性
B．計(jì)劃獲取的保證水平
C．預(yù)期值的準(zhǔn)確性
D．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
(3).在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮( )。
A．對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)
B．對(duì)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試結(jié)果是否可信
C．對(duì)重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否合理
D．計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序
2.王豪是德化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，正在對(duì)本所近期執(zhí)行的若干審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總體質(zhì)量檢查，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見是正確的。下面是王豪在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對(duì)于以下( )事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
A．被審計(jì)單位持有的金額重大的交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日后可能市價(jià)嚴(yán)重下跌
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)盤寄銷在外的商品，并對(duì)結(jié)果滿意
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審報(bào)表與其他信息不一致，但確信財(cái)務(wù)報(bào)表是正確的
D．被審計(jì)單位將其重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作了合理改變且作了適當(dāng)披露
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅蘭在確定對(duì)被審單位2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見時(shí)，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導(dǎo)致其出具保留意見的情形包括( )。
A．80％的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10％
B．絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴
C．長期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15％，但拒絕在附注中披露
D．虛增的收入雖然只有10萬元，但占當(dāng)年利潤總額的ll0％
(3).當(dāng)以下( )情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露。
A．比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露
B．管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告
C．管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能針對(duì)更正過的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告
D．管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
3.審查華東公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。為了在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)工作的效率，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定盡可能多地實(shí)施審計(jì)抽樣。
(1).在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目或相關(guān)內(nèi)部控制有效性測(cè)試對(duì)審計(jì)抽樣的適用性時(shí)，在以下各項(xiàng)目中，不適宜采用審計(jì)抽樣的是( )。
A．短期借款：全年共發(fā)生6筆，其中4筆金額均在100～150萬元的范圍內(nèi)，其余2筆金額分別為l9萬元和8萬元
B．A型原材料：2005年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了大量虛報(bào)冒領(lǐng)情況，經(jīng)提請(qǐng)華東公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2006年全年領(lǐng)用6000余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)10公斤
C．應(yīng)付賬款：全年發(fā)生808筆，金額均在10～20萬元之間，除9筆年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清
D．銷售發(fā)票是否附有銷售單和發(fā)貨憑證：2005年控制測(cè)試顯示該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行有效，2006年開具銷售發(fā)票3256張
(2).注冊(cè)會(huì)計(jì)師李民在測(cè)試華東公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn)用審計(jì)抽樣方法的適用性。在測(cè)試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的是( )。
A．倉庫職員發(fā)出材料時(shí)是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性
B．請(qǐng)購單是否有專職審批人員的簽字
C．驗(yàn)收材料時(shí)驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單
D．銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單
(3).只要使用審計(jì)抽樣，總會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但不同類型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響是不同的。在以下各類抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，影響審計(jì)效果，即，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是( )。
A．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)
B．或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)
C．在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
D．在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
4.在華約公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李敏具體負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)工作，包括對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)，和對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。請(qǐng)針對(duì)李敏遇到的下列問題做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在銷售業(yè)務(wù)中，“開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的發(fā)票”這項(xiàng)功能所針對(duì)主要問題是( )。
A．是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的銷售單所列示的數(shù)量開具賬單
B．是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單
C．是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具賬單
D．是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單
(2).企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量。李敏對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施的主要程序包括( )。
A．銷售折讓與折扣是否已及時(shí)足額提交對(duì)方
B．檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫
C．檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確
D．檢查外幣收入的折算匯率是否正確
(3).李敏在確定華約公司應(yīng)收賬款函證對(duì)象時(shí)，應(yīng)通過( )選擇具體樣本。
A．確定預(yù)期總體誤差的水平和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
B．如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對(duì)總體進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> C．分層情況下，全部審查余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對(duì)其余業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣
D．各賬戶余額間差異不大時(shí)，無須分層，直接在總體內(nèi)進(jìn)行隨機(jī)抽樣
三、判斷題。
1.李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師是昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。在審計(jì)過程中，遇到了下列與審計(jì)抽樣有關(guān)的問題，請(qǐng)代為做出正確的決策。
(1).審查昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點(diǎn)，決定選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。具體選擇時(shí)，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了昌盛公司總計(jì)300個(gè)客戶中的15個(gè)客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的90％。對(duì)這15個(gè)客戶實(shí)施函證程序后，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)昌盛公司對(duì)應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按比例推斷昌盛公司對(duì)其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對(duì)應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。( )
(2).如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，可容忍偏差率為3．5％，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R為3.9）。( )
(3).因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，李華注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
2.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮如何適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以下是王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮得與此相關(guān)的幾個(gè)問題，請(qǐng)代為做出正確的判斷。
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用檢查文件資料的程序來進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，在不同種類的測(cè)試中，檢查的對(duì)象是相同的。( )
(2).分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。( )
(3).在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。( )
3.李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)的完成階段，李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請(qǐng)代李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。
(1).會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，為此，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可以分為三級(jí)復(fù)核制度，即項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核。( )
(2).李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司在2005年l2月31日依據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計(jì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但A公司并未計(jì)提。2006年末，相關(guān)訴訟仍未結(jié)案。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)李敏公司在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提原應(yīng)于2005年末計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入營業(yè)外支出。( )
(3).如果北方公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，停止對(duì)其計(jì)提折舊，李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。( )
四、簡(jiǎn)答題
1.審查東方公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理張怡根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序之前，張怡編制了東方公司2007年l2月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料：
債務(wù)單位 客戶情況 應(yīng)收金額 發(fā)貨日期 賬齡（月） 全年交易額
A公司 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股東 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退貨 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位作為函證對(duì)象？就東方公司的具體情況而言，張怡應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡(jiǎn)要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
選擇的函證對(duì)象 原因
（2）一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師適宜采用消極的函證方式？
（3）針對(duì)東方公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，張怡至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡(jiǎn)要說明理由。
（4）積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。
2.明夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)華西股份有限公司（華西股份有限公司系煤炭生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，由審計(jì)小組中的李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)華西公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。在觀察華西公司的盤點(diǎn)過程后，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與抽查相關(guān)的問題。請(qǐng)指出，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對(duì)于煤這種存貨通常采用何種審計(jì)程序?qū)嵤┍O(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查的目的分別是什么？
（3）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)與華西公司進(jìn)行溝通？如未能觀察到華西公司對(duì)重要存貨的盤點(diǎn)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序？
（4）對(duì)于通過實(shí)施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序？
（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個(gè)更可靠？
五、綜合題
1.北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）是太鑫公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)資本為人民幣3600萬元。2006年初辦理增資業(yè)務(wù)后的注冊(cè)資本增至人民幣6800萬元。
北方公司2006年度未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為2150萬元，負(fù)債總額為960萬元，未經(jīng)審計(jì)的利潤表表明的利潤總額為237萬元；北方公司適用的所得稅稅率為33%。
北京達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了北方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其合并報(bào)表的審計(jì)委托，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華作為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年3月初開始實(shí)施外勤審計(jì)工作。
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、，王華確定了北方公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元。在審計(jì)過程中，王華發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。
資料一：
（1）北方公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他應(yīng)收款按余額的l0%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
北方公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其2006年l2月31日應(yīng)收賬款項(xiàng)的目余額為2000萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為70萬元。其他應(yīng)收款項(xiàng)目的列示余額為40萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4萬元。假設(shè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期初余額為0。應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例如下：
賬齡 應(yīng)收賬款余額（萬元） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例
1年以下 1200 10%
1—2年 400 15%
2—3年 300 20%
3年以上 100 30%
合計(jì) 2000
（2）資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額1000萬元。應(yīng)付賬款明細(xì)資料顯示，其中有l(wèi)0萬元為北方公司2002年2月份應(yīng)付D公司的材料采購款。經(jīng)查，北方公司于2002年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗(yàn)收入庫后因D公司突然人去樓空，導(dǎo)致迄今無法支付。經(jīng)向相關(guān)部門查詢得知，D公司已于2006年末解散。
（3）預(yù)收賬款及預(yù)付賬款的明細(xì)資料如下：
預(yù)收賬款 預(yù)付賬款
客戶 預(yù)收金額（萬元） 客戶 預(yù)付金額（萬元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合計(jì) 200 合計(jì) 445
其中，預(yù)收B公司的借方余額30萬元系2006年7月收到B公司的100萬元預(yù)付款后發(fā)貨出l30萬元產(chǎn)品而產(chǎn)生的；預(yù)付F公司的50萬元借方余額系2006年2月預(yù)付給F公司的W材料采購款，但f公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份銷售給其全資子公司K公司一臺(tái)電子設(shè)備，作為K公司的固定資產(chǎn)。該設(shè)備銷售價(jià)格為585萬元（含稅，增值稅稅率為17%），成本為400萬元已結(jié)轉(zhuǎn)。
資料二：
（1）王華在審查北方公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，注意到北方公司于2006年1月1日以貨幣資金方式向C公司投資500萬元，取得了C公司當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元的30%，計(jì)600萬元，北方公司規(guī)定對(duì)此筆業(yè)務(wù)的差額100計(jì)入到資本公積科目。王華通過實(shí)施函證程序，確認(rèn)2006年C公司實(shí)現(xiàn)了480萬元的凈利潤，但在檢查北方公司的對(duì)此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)北方公司財(cái)務(wù)人員實(shí)際上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2006年5月，高級(jí)人民法院終審裁定，北方公司應(yīng)承擔(dān)的賠償總額為1000萬元。北方公司據(jù)此確認(rèn)了2006年度的營業(yè)外收入2000萬元。
（3）2006年末，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，北方公司董事會(huì)決定接受Y公司的投資，吸納Y公司為其控股股東。Y公司向北方公司投資共計(jì)600萬元，具體內(nèi)容包括價(jià)值200萬元的原材料和已辦理實(shí)物交接手續(xù)但無須辦理過戶手續(xù)的生產(chǎn)設(shè)備若干，其中，生產(chǎn)設(shè)備的原值為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。投入時(shí)Y公司已按年限平均法計(jì)提了200萬元的累計(jì)折舊，雙方商定的價(jià)值為400萬元。相關(guān)的增資審驗(yàn)手續(xù)已于2007年12月28日辦理完畢。
王華對(duì)北方公司存貨實(shí)施監(jiān)盤程序及對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施觀察程序后，發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)均存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符情況。經(jīng)詢問北方公司管理層得知，Y公司于2006年1月底經(jīng)北方公司管理層及太鑫公司同意，在未辦理任何手續(xù)的情況下將其所投入的200萬元原材料和全部固定資產(chǎn)運(yùn)回本公司使用。對(duì)此項(xiàng)材料及固定資產(chǎn)減少的情況，北方公司既未在材料明細(xì)賬上作任何記錄，也未對(duì)固定資產(chǎn)作注銷處理。同時(shí)，北方公司既不能證實(shí)此事項(xiàng)屬于委托加工，也不能證實(shí)屬于固定資產(chǎn)出租，但2006年末，北方公司仍對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾就此事項(xiàng)多次與Y公司聯(lián)系，均未得到任何實(shí)質(zhì)性答復(fù)。
要求：
（一）分別針對(duì)資料一中所述的每種情況，指出北方公司的處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，如認(rèn)為符合的，請(qǐng)直接說明結(jié)論；如認(rèn)為不符合的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，其中，需要提請(qǐng)北方公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（無須考慮相關(guān)的稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮調(diào)整對(duì)所得稅的影響。下同）。
（二）根據(jù)資料二，回答下列問題：
（1）針對(duì)情況（1）中北方公司對(duì)長期股權(quán)投資采用的核算方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其進(jìn)行何種審計(jì)調(diào)整?列示相關(guān)的調(diào)整分錄。
（2）針對(duì)情況（2），敘述相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，指出北方公司的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要建議北方公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表?如需要，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄。
（3）針對(duì)情況（3），提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)處理建議；
（4）在一般情況下，為查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（三）假定除以上情況外，北方公司不存在其他錯(cuò)報(bào)。回答下列問題：
（1）如果北方公司全部接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提的審計(jì)建議，請(qǐng)代為確定北方公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額和利潤總額。
（2）分別單獨(dú)考慮每種情況，假定北方公司拒絕了針對(duì)每個(gè)事項(xiàng)所提出的審計(jì)建議，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。
（3）綜合考慮所有情況，假定北方公司全部拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所列示的審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。
（4）假定北方公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出全部審計(jì)建議，但到審計(jì)報(bào)告日為止北方公司仍未對(duì)與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)給出進(jìn)一步答復(fù)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，簡(jiǎn)要說明原因。如果相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中含有說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段者，請(qǐng)代為起草該段落。
2.華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)是我國遼寧沈陽的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊(cè)資本為8000萬元，2006年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。
2002年以來，華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，德州事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。
2007年1月5日，王敏、張華及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐華山公司開始審計(jì)，于l月20日結(jié)束外勤工作。現(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況。
(1)華山公司自2004年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額l0％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年年初以來，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過l8個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20％。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
(2)2006年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司每年銷售總量的40％。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)華山公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。
(3)2006年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月l5日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司的存貨包括尚未切割韻石料和加工完畢的玉器。石料價(jià)值鑒定是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大、準(zhǔn)確性很差的工作：一塊石料可能價(jià)值數(shù)百萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對(duì)同一石料的鑒定價(jià)值可能相差數(shù)倍，即便同一位鑒定者在不同的時(shí)間上給出的鑒定價(jià)值也會(huì)有很大差異。因?qū)徲?jì)小組成員缺乏對(duì)玉石行業(yè)的了解，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門聘請(qǐng)了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市場(chǎng)的張女士作為該項(xiàng)目的專家。實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，張專家對(duì)玉器進(jìn)行了鑒定，鑒定價(jià)值比華山公司的賬面記錄低40萬元；王專家對(duì)尚未切割的石料進(jìn)行了鑒定，鑒定結(jié)果比華山公司的賬面記錄低500萬元。
(5)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊620萬元、賬面凈值為380萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(6)2006年初，華山公司參照國家對(duì)煤炭企業(yè)的要求，將累計(jì)使用5000萬元安全費(fèi)用形成的尚可使用l0年的安全設(shè)施轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并將原記在“長期應(yīng)付款”科目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊。這一會(huì)計(jì)處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，但華山公司2006年沒有對(duì)該部門固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊。
(7)檢查2006年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，華山公司于2002年2月由國外購入二套價(jià)值l00萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。華山公司于2006年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。
(8)外勤審計(jì)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2006年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款l00至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求：
(一)：2007年初，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開始實(shí)施。德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門指定了L注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在按該準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求考慮華山公司的誠信，以確定是否沒有信息表明華山公司缺乏誠信。請(qǐng)回答：
(1)按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)考慮華山公司的誠信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。
(2)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮華山公司的誠信情況時(shí)，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)?
(3)指出在一般情況下，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些途徑評(píng)價(jià)華山公司的誠信情況。
(二) 2007年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
請(qǐng)回答：
(1)王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境；
(2)根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面。
(三)：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議?需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年和潤分配的影響)。
（四)：分別單獨(dú)考慮情況一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定華山公司接受了審計(jì)建議(如果有)，指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。
(五)：假定華山公司只存在(4)、(5)、(8)三種情況，在2007年1月25日做出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于石料鑒定價(jià)值低于賬面價(jià)值500萬元一事的審計(jì)建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)代王敏、張華續(xù)寫下列審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
華山股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、006年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華山公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2>選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 華清公司和乙公司均能對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，均應(yīng)采用權(quán)益法核算對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 股票投資賬面余額＝300＋(100—20)×30％＝324(萬元)。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為103－3－2＝98（萬元）。
(5).
【正確答案】 A
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A內(nèi)部控制較為完善時(shí)，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，但不能完全取消實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B表明華西公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不合理或已經(jīng)失控，減少控制測(cè)試是正確的；選項(xiàng)C內(nèi)部控制較好時(shí)，可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量；選項(xiàng)D預(yù)算是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。華西公司固定資產(chǎn)實(shí)際增減與預(yù)算基本一致，說明其固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)均處于良好的預(yù)算控制，此時(shí)可以適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)A竣工決算后，應(yīng)從2006年6月份起對(duì)廠房的原值進(jìn)行調(diào)整，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不用調(diào)整原已計(jì)提的累計(jì)折舊金額；選項(xiàng)B注意到維修改造是為了“保持”(而不是提高)設(shè)備的生產(chǎn)能力，不應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用資本化；選項(xiàng)C因購買當(dāng)月固定資產(chǎn)已經(jīng)啟用，表明華西公司已對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性控制，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)從取得當(dāng)月的下月開始計(jì)提折舊，選項(xiàng)C的處理是正確的，所以無須提出調(diào)整建議；對(duì)選項(xiàng)D中設(shè)備應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A管理人員工資是在建工程成本的重要組成部分；選項(xiàng)B按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期停建并預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)C為會(huì)計(jì)制度規(guī)定；選項(xiàng)D因正常原因發(fā)生的毀損不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，應(yīng)計(jì)入工程成本。
3.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 對(duì)于長期股權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被投資單位函證。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A一年內(nèi)到期的持有至到期投資應(yīng)重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有當(dāng)持有目的改變時(shí)，才能將持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)D具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場(chǎng)，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 A、B中事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在；D中事項(xiàng)不影響審計(jì)意見。C中事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 B、C、D均為審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 BC
【答案解析】 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；研究兩個(gè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行?；預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
2.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A屬于重大的不確定事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表予以適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B不影響審計(jì)意見的類型；對(duì)D應(yīng)發(fā)表否定意見。
(3).
【正確答案】 AD
3.
(1).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 A不適宜抽樣：短期借款的筆數(shù)僅6筆，大部分金額均達(dá)到了重要性水平的50％以上，適宜選取全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；B不適宜抽樣，原因是上年審計(jì)發(fā)現(xiàn)過大量的錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該項(xiàng)目視為特別風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目。C不適宜抽樣，原因是筆數(shù)較少，采用細(xì)節(jié)測(cè)試即可；選項(xiàng)D沒有跡象顯示不能采用審計(jì)抽樣方法。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。B、 D的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(D )和誤受風(fēng)險(xiǎn)(A)影響審計(jì)的效果，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(C )和誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)(B)影響審計(jì)的效率。
4.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 開具賬單時(shí)，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個(gè)必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進(jìn)行分層(應(yīng)選B)，并在不同的層中使用不同的抽樣比率(應(yīng)選C)，當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時(shí)，分層就不必要了(應(yīng)選D)。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
2.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 對(duì)
(3).
【正確答案】 對(duì)
3.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
四、簡(jiǎn)答題
1.
【正確答案】 （1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。（0.5分）
針對(duì)東方公司的具體情況，張怡應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：
選擇的函證對(duì)象 簡(jiǎn)要原因
B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛（0.5分）
C 控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方（0.5分）
D 已要求退貨半年有余，但一直未辦理，雙方很可能存在糾紛（0.5分）
F 賬齡長（有的已超過3年）、余額大（超過重要性）、當(dāng)年往來頻繁（0.5分）
G 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶（0.5分）
H 應(yīng)收余額超過應(yīng)收賬款的重要性水平（0.5分）
L 賬齡長（超過3年） （0.5分）
（2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（2分）
（3）張怡應(yīng)選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及L公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是東方公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、L公司的原因是長齡超過三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信東方公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。（2分）
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。（2分）
【該題針對(duì)“函證”,“應(yīng)收帳款的函證”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空調(diào)研，并信賴詳細(xì)的存貨記錄，如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。(2分)
（2）監(jiān)盤程序的實(shí)施方式包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在控制測(cè)試方式下，抽查的目的主要是確證華西公司的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實(shí)質(zhì)性程序方式下，抽查的主要目的是證實(shí)華西公司的存貨實(shí)物總額。(2分)
（3）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與華西公司進(jìn)行溝通，而應(yīng)盡可能避免華西公司了解將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，如未能觀察到華西公司對(duì)重要存貨的盤點(diǎn)，李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性盤點(diǎn)程序。(2分)
（4）對(duì)于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)華西公司更正；另一方面考慮錯(cuò)誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求華西公司就某一特定領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組的盤點(diǎn)范圍進(jìn)行重新盤點(diǎn)。(2分)
（5） 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位提供的。(2分)
【該題針對(duì)“存貨監(jiān)盤”,“審計(jì)證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （一） 對(duì)于情況（1），北方公司2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為l200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270萬元，這表明北方公司少提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)建議調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 200
貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 200（1分）
情況（2）所述的應(yīng)付賬款實(shí)際上已無法支付。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，北方公司應(yīng)在批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項(xiàng)目。相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)付賬款一d公司 l0
貸：營業(yè)外收入 10（1分）
對(duì)于情況（3），應(yīng)建議北方公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
將2006年預(yù)收B公司的30萬元借方余額通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款 30
貸：預(yù)收賬款 30
相應(yīng)的，對(duì)增加的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：應(yīng)收賬款 3
將預(yù)付f公司但已不可能收到貨物的50萬元貨款按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5
貸：預(yù)付款項(xiàng)一f公司 5（50×10%）
將預(yù)付g公司的貸方余額20萬元通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)付賬款項(xiàng)目：
借：預(yù)付賬款一一9公司 20
貸：應(yīng)付賬款一一9公司 20（2分）
對(duì)于情況（4），北方公司向其應(yīng)納入合并范圍的子公司出售產(chǎn)品作為子公司的固定資產(chǎn)，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，所確認(rèn)的100萬元利潤屬于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷。應(yīng)建議北方公司調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn) 100（1分）
（二）：
（1）按資料所述，北方公司取得C公司股份總額的30%。并對(duì)C公司的決策有實(shí)質(zhì)性影響，已達(dá)到了按權(quán)益法核算的條件，不應(yīng)采用成本法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議北方公司予以調(diào)整。這種調(diào)整涉及到兩個(gè)方面：一是提請(qǐng)北方公司將C公司2006年度實(shí)現(xiàn)的480萬元凈利潤按30%的比例確認(rèn)投資收益，二是提請(qǐng)北方公司將計(jì)入到資本公積的差額轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 144（480×30%）
貸：投資收益 l44
借：資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 100（1分）
（2）按規(guī)定，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期的營業(yè)外支出。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議北方公司調(diào)整，調(diào)整分錄為
借：營業(yè)外收入 2000
貸：營業(yè)外支出 2000（1分）
（3）所述情況很可能屬于虛假出資或抽逃出資。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)基于謹(jǐn)慎性原則提請(qǐng)北方公司對(duì)材料及固定資產(chǎn)的實(shí)際減少進(jìn)行調(diào)整，待有明確結(jié)論后再作進(jìn)一步處理。建議的調(diào)整分錄為：
借：其他應(yīng)收款一Y公司 200
貸：存貨一一原材料 200
在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步建議北方公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)所述固定資產(chǎn)來源及使用情況進(jìn)行披露。 （1分）
（4）一般情況下，為了查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)代替了原有的固定資產(chǎn)；
②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；
③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備的處理情況；
④向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無來作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（2分）
（三）
（1）調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的累計(jì)影響額如下：
財(cái)務(wù)報(bào)表要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 利潤
資料一情況（1） -200 -200
資料一情況（2） 一lO +10
資料一情況（3） +30 +30
-3 -3
-5 -5
+20 +20
資料一情況（4） -100 -lOO
資料二情況（1） +144 +144
-100 +100
資料二情況（2） +2000-2000=0
資料二情況（3） +200－200=0
合計(jì) -114 +40 -100 -54
上表顯示，如北方公司全部接受了上述調(diào)整建議，其資產(chǎn)總額應(yīng)調(diào)減114萬元，占未審資產(chǎn)總額2150萬元的5.30%，調(diào)減后的資產(chǎn)總額是2036萬元；利潤總額應(yīng)調(diào)減54萬元，占未審利潤總額237萬元的22.77%，調(diào)減后的利潤總額為183萬元。 （2分）
（2）資料一情況（1）和（4）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
資料二的情況（1）和（3）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
資料二的情況（2）應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
其他事項(xiàng)出具的是無保留意見。
如果拒絕了對(duì)資料二情況（3）的審計(jì)建議，應(yīng)發(fā)表保留意見，這是因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該情況的審計(jì)建議包括兩個(gè)方面，一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，涉及的金額均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。雖然這些建議并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額及利潤總額，但如果北方公司不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將無法了解有關(guān)固定資產(chǎn)的重大情況。（1分）
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)?，在北方公司全部拒絕調(diào)整建議的情況下，其資產(chǎn)總額將虛增114萬元，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表列示的資產(chǎn)總額的5.30%，并且超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平100萬元；利潤總額將虛增54萬元，占財(cái)務(wù)報(bào)表列示的利潤總額22.77%，均屬于重要而非整體性的影響。（1分）
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋弘m然北方公司就與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整和披露，但事項(xiàng)的具體實(shí)質(zhì)仍未查明，使審計(jì)范圍受到了重大的局部限制。（1分）
代為起草的部分審計(jì)報(bào)告段落如下：
說明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，北方公司在控股股東Y公司于2006年1月底在辦理驗(yàn)資手續(xù)之后，將所收到的實(shí)物資產(chǎn)中的200萬元原材料和400萬元固定資產(chǎn)返還給Y公司。盡管北方公司已對(duì)此事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整和披露，但我們?nèi)匀晃茨塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。（1分）
【該題針對(duì)“審計(jì)報(bào)告的類型”,“重要性水平”,“編制審計(jì)差異調(diào)整表”,“審計(jì)調(diào)整分錄”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (一)
(1)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行華山公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范等方面考慮與華山公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。（1分）
(2)針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
①華山公司主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；
②華山公司的經(jīng)營性質(zhì)；
③華山公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；
④華山公司是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；
⑥華山公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。（2分）
(3)獲取相關(guān)信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。
②向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠信相關(guān)的信
息。（2分）
(二)
(1)王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。（1分）
(2)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，在華山公司處理跨期事項(xiàng)時(shí)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)：在存貨計(jì)價(jià)，特別是在玉料價(jià)值鑒定方面，由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致華山公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；玉石開采屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可避免地帶有對(duì)自然環(huán)境的破壞。鑒于國家相關(guān)部門正在進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)對(duì)華山公司的經(jīng)營帶來很大的不確定性。（1分）
(三)
情況(1)屬予會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管華山公司財(cái)務(wù)部門的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議財(cái)務(wù)部門將這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。（1分）
情況(2)屬于對(duì)華山公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然華山公司正在與乙公司談判，但王敏、張華仍應(yīng)提請(qǐng)華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。 （1分）
情況(3)屬于與華山公司未來事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)起始予資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，應(yīng)要求華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。（1分）
就情況(4)中張專家對(duì)玉器的鑒定價(jià)值低40 萬元一事，因差異的金額遠(yuǎn)低于重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不建議華山公司調(diào)整；王專家對(duì)石料的鑒定價(jià)值低于賬面記錄500萬元屬于重大的不確定事項(xiàng)?；谥?jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（1分）
情況(5)所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議華山公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下
借：營業(yè)外支出 380
貸：固定資產(chǎn) 380 （1分）
對(duì)于情況(6)，由于華山公司按照國家規(guī)定將安全設(shè)施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、，并將長期應(yīng)付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊科目后，此項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計(jì)提折舊的做法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此無須提出審計(jì)建議。（1分）
華山公司對(duì)于(7)中事項(xiàng)的處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（1分）
情況(8)屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合計(jì)預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。（1分）
(四)
如果華山公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見如下：
對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(3)，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(4)，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(7)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對(duì)情況(8)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（0.5分）
(五)：
續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
華山公司玉器的賬面價(jià)值高于年末市價(jià)40萬元，賬面凈值為380萬元的廠房已經(jīng)報(bào)廢。我們認(rèn)為，華山公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)玉器計(jì)提40萬元的減值準(zhǔn)備，并對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，華山公司資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，其2006年度利潤總額相應(yīng)的減少420萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除上段所述華山公司沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備和沒有對(duì)廠房報(bào)廢進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了華山公司2006年12月31目的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于石料價(jià)值的鑒定存在很大的不確定性，華山公司存貨的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間可能存在500萬元的差異；同時(shí)，我們還注意到，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公同自2006年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。上述兩段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
德州會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王敏(簽名并蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張華(簽名并蓋章)
中國•沈陽 二00七年一月二十五日
（2分）
【該題針對(duì)“審計(jì)報(bào)告的類型”,“審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】