《審計》競賽試題（一）
一、單項選擇題。
1.A會計師事務所對上市公司S股份有限公司的2006年財務報表進行年度審計。派出項目經理新紅、注冊會計師新亮以及助理人員小華進行審計。在開始審計工作前，項目經理小華決定由注冊會計師新亮對助理人員小華進行培訓。對于小華提出的問題，請代新亮做出正確的判斷。
(1).在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現S公司存在以下情況，其中正確的情況是（ ?。?BR> A.對于有證據表明收回的可能性不大的應收票據，將其面額轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備
B.對于因供應商破產已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉入其他應收款，計提壞賬準備
C.對關聯(lián)方交易產生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是J公司的會計認為是關聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備
D.對于計劃進行重組的應收賬款未全額計提壞賬準備
(2).在對被審計單位的重大錯報風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，為了獲取充分適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平，則選擇實質性程序的策略應為（?。?。
A.以分析程序為主
B.以細節(jié)測試為主
C.以分析程序和細節(jié)測試結合使用
D.以控制測試為主
(3).如果被審計單位內部控制健全，注冊會計師依賴了內部控制，將重大錯報風險評價為低水平，從而實施了相對較少的實質性程序，但由于被審計單位串通舞弊導致有一項影響會計報表的重大舞弊行為沒有查出，則注冊會計師通常被認為負有( )責任。
A.欺詐
B.重大過失
C.推定欺詐
D.普通過失
2.A注冊會計師是J公司2006年度財務報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對負責應收、應付款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在下列哪種情況下，注冊會計師應采用積極式函證的是（ ）。
A.相關的內部控制是有效的
B.預計差錯率較高
C.沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題
D.欠款余額小的債務人
(2).如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是（ ）。
A.增加對應收賬款的控制測試
B.提請被審計單位增列壞賬準備
C.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄
D.審查應收賬款明細賬
(3).在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?。
A.在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號
B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收
C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所
3.中瑞會計師事務所的B注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，針對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
(1).固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中錯誤的是（?。?BR> A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程核算
B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊
C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，不對計入到資本化的部分進行調整
D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備
(2).在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。
A.購置的不需要經過建造過程即可使用的甲固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值
B.具有商業(yè)實質時，當企業(yè)用生產的產品換入固定資產時，該項固定資產的入賬價值應該以換出資產的公允價值為基礎計算確定
C.投資者投入的丙固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值
D.接受捐贈的丁固定資產，以有關憑據上的金額加上相關稅費作為入賬價值
(3).注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內部控制進行了了解和測試，認為可能構成重大缺陷的是（?。?。
A.倉庫負責根據需要填寫請購單，并經預算主管人員簽字批準
B.采購部門根據經批準的請購單編制訂購單采購貨物
C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單
D.記錄采購交易之前，由應付憑單部門編制付款憑單
(4).Q公司由于經營情況的需要自行開發(fā)一項專利權，但是由于該專利的特點無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，Q公司決定將100萬元的費用全部計入到了該項無形資產的成本中了，并攤銷了20萬元。注冊會計師應當提出的調整建議是（ ）。
A.借：管理費用 80
貸：無形資產 80
B.借：管理費用 100
貸：累計攤銷 100
C.借：無形資產 100
貸：管理費用 100
D.借：無形資產 20
貸：管理費用 20
(5).Ａ注冊會計師在對被審計單位無形資產的審計中，不同意被審計單位相應處理的是（ ）。
A.被審計單位對用于出租的無形資產攤銷計入到其他業(yè)務成本中
B.期末無形資產計提的減值準備計入到資產減值損失科目
C.無形資產開發(fā)階段發(fā)生的費用全部予以資本化
D.無形資產研究階段發(fā)生的費用全部予以費用化
4.A會計師事務所對上市公司S股份有限公司2006財務報表進行年度審計。在銷售與收款循環(huán)中，遇到以下問題，請代注冊會計師做出正確的判斷。
(1).甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權，性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用20 萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入為（ ）萬元。
A.1000 B.20 C.0 D.100
(2).應收賬款函證回函應當（ ）。
A.直接寄給客戶，但客戶應轉交給會計師事務所
B.直接寄給客戶即可
C.直接寄給客戶或會計師事務所均可
D.直接寄給會計師事務所
(3).為了證實被審計單位所有銷售交易均已登記入賬，常用的實質性程序是（ ）。
A.將發(fā)運憑證和相關的銷售發(fā)票與主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對
B.復算銷售發(fā)票上的數據
C.追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票等
D.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據
(4).下列情況中注冊會計師應該采用積極式函證方式的是（ ）。
A.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證
B.重大錯報風險評估為低水平
C.重大錯報風險評估為高水平
D.預期不存在大量的錯誤
二、多項選擇題。
1.B注冊會計師負責對W公司2006年度財務報表進行審計，助理人員在審計相關負債時，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).助理人員正著重檢查W公司是否有故意漏記應付賬款的行為，其采用的程序和獲取的證據有效的有（ ）。
A.詢問W公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產負債表日前后的業(yè)務，并與應付賬款明細賬核對
B.檢查2006年12月31日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，檢查其入賬時間是否正確
C.檢查2006年12月31日有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務
D.檢查2006年12月31日以后收到的購貨發(fā)票并關注其日期
(2).助理人員在對固定資產減值準備審計時，處理正確的有（ ?。?BR> A.檢查固定資產減值準備是否按照資產負債表日該固定資產的公允價值和其賬面價值的差額計提的
B.檢查固定資產減值準備計提和核銷的批準程序
C.檢查固定資產進行非貨幣性資產交換時是否結轉了固定資產減值準備
D.計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初比較，分析固定資產的質量狀況
(3).應付賬款一般不需要函證，但出現（ ）時，注冊會計師還應實施函證程序。
A.應付賬款金額較大
B.應付賬款長期掛賬
C.相關的內控健全，重大錯報風險較低
D.相關的內控薄弱，重大錯報風險高
2.ABC會計師事務所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務報表審計業(yè)務。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。
(1).注冊會計師A發(fā)現的下列期后事項中屬于調整事項的是（ ?。?。
A. 資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟
B. 資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利
C. 資產負債表日后發(fā)生日前銷售的退回
D. 資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊
(2).注冊會計師A對有關的或有事項進行了檢查發(fā)現（1）正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；（2）由于N公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元；（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔保，擔保金額400萬元，N公司了解到其子公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。對上述或有事項的處理正確的有（ ）。
A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露
B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露
C.N公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露
D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露
(3).
在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師A發(fā)現被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當采取的措施有（ ?。?BR> A.應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論
B.如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序
C.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交個被審計單位則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告
D.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給被審計單位則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出
(4).注冊會計師對項目組成員工作的指導、監(jiān)督和復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素的有（ ）。
Ａ．被審計單位的規(guī)模和復雜程度
Ｂ．審計領域
Ｃ．重大錯報風險
Ｄ．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力
3.A注冊會計師負責對S公司2006年度財務報表進行審計。在審計期后事項過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).期后事項可以按照時段劃分為三個時段，分別是( )。
A.資產負債表日后至審計報告日
B.審計報告日后至財務報表報出日
C.財務報表報出日后
D.資產負債表日至財務報表報出日
(2).下列屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。
Ａ.資產負債表日后期間發(fā)生了以前年度確認收入的商品因質量問題予以退回
Ｂ.資產負債表日后資本公積轉增資本
Ｃ.資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤
Ｄ.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并
(3).以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別
B.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表做出查詢
C.如果在財務報表報出后，注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論
D.如果知悉期后事項屬于調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已經對財務報表做出適當的調整
三、判斷題
1.ABC會計師事務所派遣L注冊會計師對Y公司2006年度會計報表進行審計。在審計過程中，發(fā)現了若干報表之間的勾稽關系和重大事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).現金流量表補充資料中“經營性應收項目的減少（減：增加）”欄的數額，應等于同期資產負債表“應收賬款”項目的期末數減去期初數的差額。（ ?。?BR> (2).資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數額，應等于Y公司提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益項目的期末余額。（ ）
2.A注冊會計師是W公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。
(1).在承接某項業(yè)務時，如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，當滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務。（?。?BR> (2).在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當只考慮前任注冊會計師的獨立性即可。（ ）
(3).將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登記入賬常用的交易實質性程序。（ ）
(4).注冊會計師獲取的律師聲明書中表明拒絕提供信息，注冊會計師應認為審計范圍受到了限制，但是律師聲明書的內容不會影響注冊會計師發(fā)表的審計意見類型。( )
(5).企業(yè)盤盈的固定資產，首先計入待處理財產損溢，如在期末結賬前尚未進行處理，應當對外提供財務報表時先行處理，一般轉入當期損益，并在財務報表附注中說明。（ ）
(6).對企業(yè)固定資產細賬中列示的大修理，建議公司管理層沖減予以調整。（ ）
3.在對L公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在100000元以上、500000元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經理審批。（ ）
(2).注冊會計師在對銀行存款業(yè)務進行實質性程序時，應通過審查銀行存款余額調節(jié)表和函證銀行存款余額。（ ）
四、簡答題
1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
（1）在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所評價專業(yè)勝任能力的主要內容有哪些？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
（3）哪些事項的發(fā)生會導致事務所重新簽訂業(yè)務約定書?
2.ABC會計師事務所接受委托，承辦某公司2006年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。
要求：針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的常用的實質性程序（請將答案直接填入相應表格內）。
認定 常用的實質性程序
外購固定資產所有權認定
存貨存在認定
原材料轉讓業(yè)務截止認定
無形資產的所有權認定
銷售業(yè)務計價認定
預付賬款的存在認定
3.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2006年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2006年度財務報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2005年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務人員短缺，2006年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2006年度財務報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2006年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2006年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。
（4）由于V公司降低2006年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，2006年進入ABC會計師事務所，ABC事務所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔任主審注冊會計師；
（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所或注冊會計師的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
五、綜合題
1.ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年的財務報表進行審計。XYZ股份有限公司未經審計的2006年度的部分會計資料如下：
資料一：
資產負債表的部分項目：
項目 金額（萬元）
股本 20000
資本公積 4000
盈余公積 3600
未分配利潤 16400
注：該公司2006年實現的凈利潤調整前的金額是12060萬元。
部分報表項目的重要性水平如下：
報表項目和科目 重要性水平（萬元）
貨幣資金 10
持有至到期投資（貸款） 700
應收利息 20
其他應收款 30
存貨
其中：原材料 30
20
固定資產 100
累計折舊 90
股本 0
資本公積 100
盈余公積 0
營業(yè)成本 100
銷售費用 10
管理費用 20
財務費用 15
營業(yè)外支出 5
預收賬款 1500
未分配利潤 100
資料二：A和B注冊會計師經審計發(fā)現以下六個事項：
假設根據國家的有關法律、法規(guī)的規(guī)定，2006年1月1日，甲公司進行如下會計變更：
（1）將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為根據風險評估確定的方法進行計算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5％計提壞賬準備。2006年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應收賬款余額、賬齡以及2006年起根據債務人的信用風險確定的計提比例如下：
項目 1年以內 1至2年 2至3年 3年以上
2005年12月31日應收賬款余額 3000萬元 500萬元 300萬元 200萬元
2006年起壞賬準備計提比例 10% 20% 40% 100%
該公司尚未進行處理，（在處理時不用考慮對期初盈余公積的調整，僅考慮期初余額的調整）。（相關法律、法規(guī)規(guī)定，此次變更影響較大，所以按照政策變更處理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經批準，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理，假定不考慮利息調整的差額。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，2006年6月專利技術獲得成功，達到預定用途。2005年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業(yè)將2005年發(fā)生的280萬的費用全部計入到了當期的管理費用，將2006年發(fā)生的所有費用全部計入到了開發(fā)支出里面去了。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產折舊，漏計2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產采用公允價值計量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元，該企業(yè)將該項公允價值與賬面價值的差額計入到了資本公積。
（6）2006年12月31日未經審計的資產負債表反映的預收賬款項目為貸方余額10000萬元，預收賬款項目的明細組成如下：（不考慮其他因素的調整）
預收賬款——A公司 8000萬元
預收賬款——B公司 4000萬元
預收賬款——C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財務報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現的上述六個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。
（2）針對審計發(fā)現的上述六個事項，請指出上述審計調整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄？必須提請調整的審計調整分錄中，哪些應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，哪些應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調整分錄對所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會計師在考慮了財務報表項目層次重要性水平基礎上提出的審計調整建議，2007年3月5日，根據2006年審計后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會審議通過如下分紅派息預案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉1股。”如果審計報告日為2007年3月6日，請代A和B注冊會計師據此做出建議的審計調整分錄（不考慮調整分錄為企業(yè)所得稅、期末結轉損益及對代扣代繳個人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目）。
2.注冊會計師A、B正在對Q公司的2006年財務報表進行審計，同時制定了對該公司的存貨監(jiān)盤計劃；后助理認為提供了相關的工作底稿由注冊會計師A、B做出判斷；請代注冊會計師作出相關的判斷。
資料一：
Ａ注冊會計師正在擬定對Q公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作的內容，判斷有無不妥當之處；若有，請予以更正？
（1）Ａ注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與Q公司溝通，確定檢查的重點。
（2）對外單位存放于Q公司的存貨，A注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。
（3）在檢查存貨盤點結果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的完整性。
（4）Q公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其真實性。
（5）對存放在露天的廢鋼料，助理人員認為全部過磅工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。
資料二：注冊會計師在審核審計工作底稿后，發(fā)現以下需要注意的事項：
（1）Q公司因電子設備預期實現方式發(fā)生改變，于2006年1月1日將所有電子設備的折舊方法由平均年限法改為年數總和法，變動的原因及對財務報表的影響已在報表附注中作了說明；
（2）Q公司于2006年8月投訴海光公司產品質量有問題，提出的索賠金額為500萬元。法院曾對該質量糾紛案進行調解，但由于雙方對賠償金額意見相差過大而未果。法院于2007年2月開始審理此案，尚未裁決；
（3）應收賬款項目采用了積極式函證，但回函不多，回函部分金額只有30萬元，占全部應收賬款余額的8％，也無法實施其他替代程序。
（4）Q公司董事會于2007年3月20日作出決議，出資2000萬元收購長興公司60％的股權，3月22日雙方已簽訂股權轉讓協(xié)議，注冊會計師于3月23日對該事項查驗無誤。
要求：
根據資料一：有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？
根據資料二：分別針對上述各種情況說明注冊會計師應該采取何種審計對策。答案部分
一、單項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定企業(yè)可以直接對應收票據、預付賬款計提壞賬準備。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平為高，則注冊會計師為了獲取充分適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平，選擇的實質性程序策略應以細節(jié)測試為主。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 用于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。
2.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄等替代程序。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所。
3.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權不進行結轉還按照正常的期間進行攤銷。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應當按照公允價值入賬。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 驗收單應連續(xù)編號以保證采購業(yè)務的完整性，而未連續(xù)編號容易造成采購業(yè)務的漏記或重記。
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
借：管理費用 100
貸：無形資產 100
借：無形資產――累計攤銷 20
貸：管理費用 20
(5).
【正確答案】 C
【答案解析】 無形資產在開發(fā)階段，只有符合資本化條件的費用，才可以予以資本化，計入到無形資產中。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 根據準則規(guī)定，企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，在性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務的，應在服務期內分期確認收入，甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入＝1000÷10 ＝100（萬元）。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 為使證據更有效，注冊會計師應該直接控制函證的發(fā)送和收回。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項C主要是證實登記入賬的銷售交易確實已經發(fā)貨；選項D主要證實銷售交易的分類恰當。
(4).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項ABD均可以考慮采用消極式函證。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 ABCD
(2).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 期末固定資產減值準備是根據可收回金額和賬面價值比較計提的，不是公允價值；固定資產減值準備在持有期間當價值回升是不可以轉回的，但是如果將其用于債務重組、非貨幣性資產交換、對外投資等，則要相應的結轉已計提的減值準備。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果重大錯報風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。對于長期掛賬的應付賬款應要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償付能力或隱瞞利潤等情況，對確實無法支付的，應轉入營業(yè)外收入。
2.
(1).
【正確答案】 CD
【答案解析】 AB是屬于非調整事項。
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 將或有事項確認為資產的條件是：與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，應在財務報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確?；蛴惺马棿_認為負債應同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產負債表中單列項目反映，并在財務報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師發(fā)現被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論；如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交給被審計單位，則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給被審計單位，則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。
(4).
【正確答案】 ABCD
25903】
3.
(1).
【正確答案】 ABC
(2).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項A屬于日后調整事項。
(3).
【正確答案】 ABCD
三、判斷題
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
(4).
【正確答案】 錯
(5).
【正確答案】 錯
(6).
【正確答案】 對
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
四、簡答題
1.
【正確答案】
（1）執(zhí)行審計的能力、能否保持獨立性、保持應有的關注能力。（2分）
（2）專業(yè)服務的難度和風險以及所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的工時；提供審計服務所需承擔的責任。（2分）
（3）如果出現下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（1分）
2）需要修改約定條款或增加特別條款；（1分）
3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動；（1分）
4）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；（1分）
5）法律法規(guī)的規(guī)定；（1分）
6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。（1分）
出現上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務約定書繼續(xù)有效。（1分）
【該題針對“專業(yè)勝任能力”,“收費與傭金”,“審計業(yè)務約定書”知識點進行考核】
2.
【正確答案】
認定
常用的實質性程序
外購固定資產所有權認定 檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等。（1分）
存貨存在認定 從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性或進行存貨監(jiān)盤。（1分）
原材料轉讓業(yè)務截止認定 ①從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認收入。（或從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關業(yè)務收入是否已記入恰當的會計期間）。（1分）
無形資產所有權認定 檢查無形資產的權屬證書原價，非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容計價依據使用狀況和受益期限，確定無形資產的所有權和存在性。（1分）
銷售業(yè)務計價認定 ①將所選擇的銷售業(yè)務的合計數與應收賬款和銷售發(fā)票存根進行比較核對；②銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算與核對；③發(fā)票中列出商品的規(guī)格、數量和顧客代號等，應與發(fā)運憑證進行核對；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數據。（1分）
預付賬款存在認定 選擇大額或異常的預付款項函證其余是否是正確的。（1分）
【該題針對“審計目標”知識點進行考核】
3.
【正確答案】 (1)損害獨立性。ABC會計師事務所與V公司形成了除審計收費以外的直接經濟利益。（1分）
(2)不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作，不屬于編制鑒證業(yè)務對象。（2分）
(3)損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任V公司2006年度財務報表審計項目負責人，形成了關聯(lián)關系。（1分）
(4)損害獨立性。ABC會計師事務所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。（2分）
(5)損害獨立性，因為甲曾是鑒證客戶的高級會計顧問，并且和被審計單位的高級管理人員有非常親密的關系，所以影響甲的獨立性，應當將其調離鑒證小組。（2分）
(6)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用及會計調整的建議等屬審計工作。（2分）
【該題針對“獨立性”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （1）不考慮財務報表項目層次的重要性水平情況下的審計調整分錄
①壞賬準備計提方法變更
按信用風險分析法確定的2006年1月1日壞賬準備余額應為
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬元）
新舊會計政策對2006年度報表期初余額的影響為720—20＝700（萬元）
因會計政策變更產生的累計差異影響數為700萬元
借：未分配利潤 700
貸：應收賬款 700（2分）
②調整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務的會計處理
借：持有至到期投資——委托貸款 10000
貸：其他應收款 10000
按權責發(fā)生制補記2006年12月份的銀行委托貸款利息收入
借：應收利息 80
貸：投資收益 80（2分）
③
借：無形資產 170
管理費用 30
貸：未分配利潤 200（2分）
具體解釋如下：
2005年度：
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出 800 000
——資本化支出 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
應付職工薪酬 500 000
銀行存款 300 000
期末：
借：管理費用 800 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 800 000
2006年度：
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出 300 000
——資本化支出 1 200 000
貸：原材料 1 000 000
應付職工薪酬 300 000
銀行存款 200 000
專利權獲得成功時：
借：管理費用 300 000
無形資產 3 200 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 300 000
——資本化支出 3 200 000
被審計單位計入到無形資產的金額僅僅是150。
④補計2006年7月辦公大樓折舊47.5萬元[12000×（1－5％）/（20×12）]
借：管理費用 47.5
貸：固定資產 47.5（2分）
⑤借：資本公積 50
貸：公允價值變動收益 50（2分）
⑥“預收賬款——C公司”貸方余額2000萬元應作財務報表重分類調整
借：應收賬款 2000
貸：預收賬款 2000（2分）
（2）A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。
必須提請調整的審計調整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，分錄⑥應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。（2分）
這是因為：分錄①的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄②的金額超過了持有至到期投資項目的重要性水平金額；第2筆超過了應收利息項目的金額，③的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄④超過了管理費用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯報，所以建議XYZ股份有限公司作審計調整，并將其歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。（2分）
（3）①因為經上述審計調整后，XYZ股份有限公司2006年度實現的凈利潤為12112.5萬元（12060＋80－30－47.5＋50），故應提取法定盈余公積數為1211.25萬元（12112.5×10％），提請作如下審計調整分錄：
借：未分配利潤 1211.25
貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25 （2分）
②以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元。根據《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》，此時都應視為非調整事項，提請在2006年度財務報表附注中予以披露。（2分）
③資本公積每10股轉1股，也作為非調整事項，提請在2006年度報表附注中予以披露。
（1分）
【該題針對“重要性水平”,“壞賬準備的審計”,“研發(fā)支出的審計”,“固定資產的審計”,“投資性房地產的審計”,“預售賬款的審計”,“編制審計差異調整表”,“審計調整分錄”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 資料一：
（1）不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將檢查測試的存貨項目。（1分）
（2）不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。（2分）
（3）妥當。在檢查時，注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（2分）
（4）不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（2分）
（5）妥當。此“收購人員”是專家，不過在聘請前應了解其工作經歷、經驗，是否與Q公司存在業(yè)務往來關系等，如認為必要時，可另請“專家”復核，或通過分析性程序驗證其估算的合理性。（2分）
資料二：審計對策
（1）折舊方法改變符合國家規(guī)定，且已在報表附注作了說明，無保留意見。（1分）
（2）報告年度發(fā)生的訴訟案至今仍未裁決，屬或有事項，且涉及金額巨大，應要求被審計單位在報表附注中披露。如果不披露則應當發(fā)表保留或否定意見的審計報告。（2分）
（3）應收賬款只有小部分查實，絕大部分沒有查實，屬審計范圍受到局部限制，但不影響對整體財務報表發(fā)表審計意見，應發(fā)表保留意見。（2分）
（4）2006年3月20日董事會決定收購長興公司，并已達成協(xié)議，注冊會計師已審查無誤，屬在財務報表日后發(fā)生的重大期后事項，應建議被審計單位在財務報表附注中披露。如果不披露則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。（2分）
【該題針對“固定資產的審計”,“期后事項的審計”,“或有事項審計”,“存貨的監(jiān)盤”,“應收賬款的函證”,“長期股權投資的審計”知識點進行考核】
一、單項選擇題。
1.A會計師事務所對上市公司S股份有限公司的2006年財務報表進行年度審計。派出項目經理新紅、注冊會計師新亮以及助理人員小華進行審計。在開始審計工作前，項目經理小華決定由注冊會計師新亮對助理人員小華進行培訓。對于小華提出的問題，請代新亮做出正確的判斷。
(1).在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現S公司存在以下情況，其中正確的情況是（ ?。?BR> A.對于有證據表明收回的可能性不大的應收票據，將其面額轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備
B.對于因供應商破產已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉入其他應收款，計提壞賬準備
C.對關聯(lián)方交易產生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是J公司的會計認為是關聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備
D.對于計劃進行重組的應收賬款未全額計提壞賬準備
(2).在對被審計單位的重大錯報風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，為了獲取充分適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平，則選擇實質性程序的策略應為（?。?。
A.以分析程序為主
B.以細節(jié)測試為主
C.以分析程序和細節(jié)測試結合使用
D.以控制測試為主
(3).如果被審計單位內部控制健全，注冊會計師依賴了內部控制，將重大錯報風險評價為低水平，從而實施了相對較少的實質性程序，但由于被審計單位串通舞弊導致有一項影響會計報表的重大舞弊行為沒有查出，則注冊會計師通常被認為負有( )責任。
A.欺詐
B.重大過失
C.推定欺詐
D.普通過失
2.A注冊會計師是J公司2006年度財務報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對負責應收、應付款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在下列哪種情況下，注冊會計師應采用積極式函證的是（ ）。
A.相關的內部控制是有效的
B.預計差錯率較高
C.沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題
D.欠款余額小的債務人
(2).如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是（ ）。
A.增加對應收賬款的控制測試
B.提請被審計單位增列壞賬準備
C.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄
D.審查應收賬款明細賬
(3).在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?。
A.在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號
B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收
C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所
3.中瑞會計師事務所的B注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，針對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
(1).固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中錯誤的是（?。?BR> A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程核算
B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊
C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，不對計入到資本化的部分進行調整
D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備
(2).在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。
A.購置的不需要經過建造過程即可使用的甲固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值
B.具有商業(yè)實質時，當企業(yè)用生產的產品換入固定資產時，該項固定資產的入賬價值應該以換出資產的公允價值為基礎計算確定
C.投資者投入的丙固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值
D.接受捐贈的丁固定資產，以有關憑據上的金額加上相關稅費作為入賬價值
(3).注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內部控制進行了了解和測試，認為可能構成重大缺陷的是（?。?。
A.倉庫負責根據需要填寫請購單，并經預算主管人員簽字批準
B.采購部門根據經批準的請購單編制訂購單采購貨物
C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單
D.記錄采購交易之前，由應付憑單部門編制付款憑單
(4).Q公司由于經營情況的需要自行開發(fā)一項專利權，但是由于該專利的特點無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，Q公司決定將100萬元的費用全部計入到了該項無形資產的成本中了，并攤銷了20萬元。注冊會計師應當提出的調整建議是（ ）。
A.借：管理費用 80
貸：無形資產 80
B.借：管理費用 100
貸：累計攤銷 100
C.借：無形資產 100
貸：管理費用 100
D.借：無形資產 20
貸：管理費用 20
(5).Ａ注冊會計師在對被審計單位無形資產的審計中，不同意被審計單位相應處理的是（ ）。
A.被審計單位對用于出租的無形資產攤銷計入到其他業(yè)務成本中
B.期末無形資產計提的減值準備計入到資產減值損失科目
C.無形資產開發(fā)階段發(fā)生的費用全部予以資本化
D.無形資產研究階段發(fā)生的費用全部予以費用化
4.A會計師事務所對上市公司S股份有限公司2006財務報表進行年度審計。在銷售與收款循環(huán)中，遇到以下問題，請代注冊會計師做出正確的判斷。
(1).甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權，性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用20 萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入為（ ）萬元。
A.1000 B.20 C.0 D.100
(2).應收賬款函證回函應當（ ）。
A.直接寄給客戶，但客戶應轉交給會計師事務所
B.直接寄給客戶即可
C.直接寄給客戶或會計師事務所均可
D.直接寄給會計師事務所
(3).為了證實被審計單位所有銷售交易均已登記入賬，常用的實質性程序是（ ）。
A.將發(fā)運憑證和相關的銷售發(fā)票與主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對
B.復算銷售發(fā)票上的數據
C.追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票等
D.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據
(4).下列情況中注冊會計師應該采用積極式函證方式的是（ ）。
A.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證
B.重大錯報風險評估為低水平
C.重大錯報風險評估為高水平
D.預期不存在大量的錯誤
二、多項選擇題。
1.B注冊會計師負責對W公司2006年度財務報表進行審計，助理人員在審計相關負債時，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).助理人員正著重檢查W公司是否有故意漏記應付賬款的行為，其采用的程序和獲取的證據有效的有（ ）。
A.詢問W公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產負債表日前后的業(yè)務，并與應付賬款明細賬核對
B.檢查2006年12月31日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，檢查其入賬時間是否正確
C.檢查2006年12月31日有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務
D.檢查2006年12月31日以后收到的購貨發(fā)票并關注其日期
(2).助理人員在對固定資產減值準備審計時，處理正確的有（ ?。?BR> A.檢查固定資產減值準備是否按照資產負債表日該固定資產的公允價值和其賬面價值的差額計提的
B.檢查固定資產減值準備計提和核銷的批準程序
C.檢查固定資產進行非貨幣性資產交換時是否結轉了固定資產減值準備
D.計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初比較，分析固定資產的質量狀況
(3).應付賬款一般不需要函證，但出現（ ）時，注冊會計師還應實施函證程序。
A.應付賬款金額較大
B.應付賬款長期掛賬
C.相關的內控健全，重大錯報風險較低
D.相關的內控薄弱，重大錯報風險高
2.ABC會計師事務所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務報表審計業(yè)務。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。
(1).注冊會計師A發(fā)現的下列期后事項中屬于調整事項的是（ ?。?。
A. 資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟
B. 資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利
C. 資產負債表日后發(fā)生日前銷售的退回
D. 資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊
(2).注冊會計師A對有關的或有事項進行了檢查發(fā)現（1）正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；（2）由于N公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元；（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔保，擔保金額400萬元，N公司了解到其子公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。對上述或有事項的處理正確的有（ ）。
A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露
B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露
C.N公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露
D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露
(3).
在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師A發(fā)現被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當采取的措施有（ ?。?BR> A.應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論
B.如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序
C.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交個被審計單位則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告
D.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給被審計單位則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出
(4).注冊會計師對項目組成員工作的指導、監(jiān)督和復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素的有（ ）。
Ａ．被審計單位的規(guī)模和復雜程度
Ｂ．審計領域
Ｃ．重大錯報風險
Ｄ．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力
3.A注冊會計師負責對S公司2006年度財務報表進行審計。在審計期后事項過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).期后事項可以按照時段劃分為三個時段，分別是( )。
A.資產負債表日后至審計報告日
B.審計報告日后至財務報表報出日
C.財務報表報出日后
D.資產負債表日至財務報表報出日
(2).下列屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。
Ａ.資產負債表日后期間發(fā)生了以前年度確認收入的商品因質量問題予以退回
Ｂ.資產負債表日后資本公積轉增資本
Ｃ.資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤
Ｄ.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并
(3).以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別
B.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表做出查詢
C.如果在財務報表報出后，注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論
D.如果知悉期后事項屬于調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已經對財務報表做出適當的調整
三、判斷題
1.ABC會計師事務所派遣L注冊會計師對Y公司2006年度會計報表進行審計。在審計過程中，發(fā)現了若干報表之間的勾稽關系和重大事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).現金流量表補充資料中“經營性應收項目的減少（減：增加）”欄的數額，應等于同期資產負債表“應收賬款”項目的期末數減去期初數的差額。（ ?。?BR> (2).資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數額，應等于Y公司提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益項目的期末余額。（ ）
2.A注冊會計師是W公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。
(1).在承接某項業(yè)務時，如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，當滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務。（?。?BR> (2).在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當只考慮前任注冊會計師的獨立性即可。（ ）
(3).將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登記入賬常用的交易實質性程序。（ ）
(4).注冊會計師獲取的律師聲明書中表明拒絕提供信息，注冊會計師應認為審計范圍受到了限制，但是律師聲明書的內容不會影響注冊會計師發(fā)表的審計意見類型。( )
(5).企業(yè)盤盈的固定資產，首先計入待處理財產損溢，如在期末結賬前尚未進行處理，應當對外提供財務報表時先行處理，一般轉入當期損益，并在財務報表附注中說明。（ ）
(6).對企業(yè)固定資產細賬中列示的大修理，建議公司管理層沖減予以調整。（ ）
3.在對L公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在100000元以上、500000元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經理審批。（ ）
(2).注冊會計師在對銀行存款業(yè)務進行實質性程序時，應通過審查銀行存款余額調節(jié)表和函證銀行存款余額。（ ）
四、簡答題
1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
（1）在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所評價專業(yè)勝任能力的主要內容有哪些？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
（3）哪些事項的發(fā)生會導致事務所重新簽訂業(yè)務約定書?
2.ABC會計師事務所接受委托，承辦某公司2006年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。
要求：針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的常用的實質性程序（請將答案直接填入相應表格內）。
認定 常用的實質性程序
外購固定資產所有權認定
存貨存在認定
原材料轉讓業(yè)務截止認定
無形資產的所有權認定
銷售業(yè)務計價認定
預付賬款的存在認定
3.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2006年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2006年度財務報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2005年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務人員短缺，2006年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2006年度財務報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2006年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2006年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。
（4）由于V公司降低2006年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，2006年進入ABC會計師事務所，ABC事務所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔任主審注冊會計師；
（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所或注冊會計師的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
五、綜合題
1.ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年的財務報表進行審計。XYZ股份有限公司未經審計的2006年度的部分會計資料如下：
資料一：
資產負債表的部分項目：
項目 金額（萬元）
股本 20000
資本公積 4000
盈余公積 3600
未分配利潤 16400
注：該公司2006年實現的凈利潤調整前的金額是12060萬元。
部分報表項目的重要性水平如下：
報表項目和科目 重要性水平（萬元）
貨幣資金 10
持有至到期投資（貸款） 700
應收利息 20
其他應收款 30
存貨
其中：原材料 30
20
固定資產 100
累計折舊 90
股本 0
資本公積 100
盈余公積 0
營業(yè)成本 100
銷售費用 10
管理費用 20
財務費用 15
營業(yè)外支出 5
預收賬款 1500
未分配利潤 100
資料二：A和B注冊會計師經審計發(fā)現以下六個事項：
假設根據國家的有關法律、法規(guī)的規(guī)定，2006年1月1日，甲公司進行如下會計變更：
（1）將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為根據風險評估確定的方法進行計算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5％計提壞賬準備。2006年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應收賬款余額、賬齡以及2006年起根據債務人的信用風險確定的計提比例如下：
項目 1年以內 1至2年 2至3年 3年以上
2005年12月31日應收賬款余額 3000萬元 500萬元 300萬元 200萬元
2006年起壞賬準備計提比例 10% 20% 40% 100%
該公司尚未進行處理，（在處理時不用考慮對期初盈余公積的調整，僅考慮期初余額的調整）。（相關法律、法規(guī)規(guī)定，此次變更影響較大，所以按照政策變更處理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經批準，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理，假定不考慮利息調整的差額。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，2006年6月專利技術獲得成功，達到預定用途。2005年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業(yè)將2005年發(fā)生的280萬的費用全部計入到了當期的管理費用，將2006年發(fā)生的所有費用全部計入到了開發(fā)支出里面去了。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產折舊，漏計2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產采用公允價值計量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元，該企業(yè)將該項公允價值與賬面價值的差額計入到了資本公積。
（6）2006年12月31日未經審計的資產負債表反映的預收賬款項目為貸方余額10000萬元，預收賬款項目的明細組成如下：（不考慮其他因素的調整）
預收賬款——A公司 8000萬元
預收賬款——B公司 4000萬元
預收賬款——C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財務報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現的上述六個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。
（2）針對審計發(fā)現的上述六個事項，請指出上述審計調整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄？必須提請調整的審計調整分錄中，哪些應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，哪些應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調整分錄對所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會計師在考慮了財務報表項目層次重要性水平基礎上提出的審計調整建議，2007年3月5日，根據2006年審計后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會審議通過如下分紅派息預案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉1股。”如果審計報告日為2007年3月6日，請代A和B注冊會計師據此做出建議的審計調整分錄（不考慮調整分錄為企業(yè)所得稅、期末結轉損益及對代扣代繳個人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目）。
2.注冊會計師A、B正在對Q公司的2006年財務報表進行審計，同時制定了對該公司的存貨監(jiān)盤計劃；后助理認為提供了相關的工作底稿由注冊會計師A、B做出判斷；請代注冊會計師作出相關的判斷。
資料一：
Ａ注冊會計師正在擬定對Q公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作的內容，判斷有無不妥當之處；若有，請予以更正？
（1）Ａ注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與Q公司溝通，確定檢查的重點。
（2）對外單位存放于Q公司的存貨，A注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。
（3）在檢查存貨盤點結果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的完整性。
（4）Q公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其真實性。
（5）對存放在露天的廢鋼料，助理人員認為全部過磅工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。
資料二：注冊會計師在審核審計工作底稿后，發(fā)現以下需要注意的事項：
（1）Q公司因電子設備預期實現方式發(fā)生改變，于2006年1月1日將所有電子設備的折舊方法由平均年限法改為年數總和法，變動的原因及對財務報表的影響已在報表附注中作了說明；
（2）Q公司于2006年8月投訴海光公司產品質量有問題，提出的索賠金額為500萬元。法院曾對該質量糾紛案進行調解，但由于雙方對賠償金額意見相差過大而未果。法院于2007年2月開始審理此案，尚未裁決；
（3）應收賬款項目采用了積極式函證，但回函不多，回函部分金額只有30萬元，占全部應收賬款余額的8％，也無法實施其他替代程序。
（4）Q公司董事會于2007年3月20日作出決議，出資2000萬元收購長興公司60％的股權，3月22日雙方已簽訂股權轉讓協(xié)議，注冊會計師于3月23日對該事項查驗無誤。
要求：
根據資料一：有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？
根據資料二：分別針對上述各種情況說明注冊會計師應該采取何種審計對策。答案部分
一、單項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定企業(yè)可以直接對應收票據、預付賬款計提壞賬準備。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平為高，則注冊會計師為了獲取充分適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平，選擇的實質性程序策略應以細節(jié)測試為主。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 用于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。
2.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄等替代程序。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所。
3.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權不進行結轉還按照正常的期間進行攤銷。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 根據新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應當按照公允價值入賬。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 驗收單應連續(xù)編號以保證采購業(yè)務的完整性，而未連續(xù)編號容易造成采購業(yè)務的漏記或重記。
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
借：管理費用 100
貸：無形資產 100
借：無形資產――累計攤銷 20
貸：管理費用 20
(5).
【正確答案】 C
【答案解析】 無形資產在開發(fā)階段，只有符合資本化條件的費用，才可以予以資本化，計入到無形資產中。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 根據準則規(guī)定，企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，在性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務的，應在服務期內分期確認收入，甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入＝1000÷10 ＝100（萬元）。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 為使證據更有效，注冊會計師應該直接控制函證的發(fā)送和收回。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項C主要是證實登記入賬的銷售交易確實已經發(fā)貨；選項D主要證實銷售交易的分類恰當。
(4).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項ABD均可以考慮采用消極式函證。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 ABCD
(2).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 期末固定資產減值準備是根據可收回金額和賬面價值比較計提的，不是公允價值；固定資產減值準備在持有期間當價值回升是不可以轉回的，但是如果將其用于債務重組、非貨幣性資產交換、對外投資等，則要相應的結轉已計提的減值準備。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果重大錯報風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。對于長期掛賬的應付賬款應要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償付能力或隱瞞利潤等情況，對確實無法支付的，應轉入營業(yè)外收入。
2.
(1).
【正確答案】 CD
【答案解析】 AB是屬于非調整事項。
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 將或有事項確認為資產的條件是：與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，應在財務報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確?；蛴惺马棿_認為負債應同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產負債表中單列項目反映，并在財務報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師發(fā)現被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論；如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交給被審計單位，則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給被審計單位，則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。
(4).
【正確答案】 ABCD
25903】
3.
(1).
【正確答案】 ABC
(2).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項A屬于日后調整事項。
(3).
【正確答案】 ABCD
三、判斷題
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
(4).
【正確答案】 錯
(5).
【正確答案】 錯
(6).
【正確答案】 對
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
四、簡答題
1.
【正確答案】
（1）執(zhí)行審計的能力、能否保持獨立性、保持應有的關注能力。（2分）
（2）專業(yè)服務的難度和風險以及所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的工時；提供審計服務所需承擔的責任。（2分）
（3）如果出現下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（1分）
2）需要修改約定條款或增加特別條款；（1分）
3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動；（1分）
4）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；（1分）
5）法律法規(guī)的規(guī)定；（1分）
6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。（1分）
出現上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務約定書繼續(xù)有效。（1分）
【該題針對“專業(yè)勝任能力”,“收費與傭金”,“審計業(yè)務約定書”知識點進行考核】
2.
【正確答案】
認定
常用的實質性程序
外購固定資產所有權認定 檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等。（1分）
存貨存在認定 從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性或進行存貨監(jiān)盤。（1分）
原材料轉讓業(yè)務截止認定 ①從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認收入。（或從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關業(yè)務收入是否已記入恰當的會計期間）。（1分）
無形資產所有權認定 檢查無形資產的權屬證書原價，非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容計價依據使用狀況和受益期限，確定無形資產的所有權和存在性。（1分）
銷售業(yè)務計價認定 ①將所選擇的銷售業(yè)務的合計數與應收賬款和銷售發(fā)票存根進行比較核對；②銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算與核對；③發(fā)票中列出商品的規(guī)格、數量和顧客代號等，應與發(fā)運憑證進行核對；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數據。（1分）
預付賬款存在認定 選擇大額或異常的預付款項函證其余是否是正確的。（1分）
【該題針對“審計目標”知識點進行考核】
3.
【正確答案】 (1)損害獨立性。ABC會計師事務所與V公司形成了除審計收費以外的直接經濟利益。（1分）
(2)不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作，不屬于編制鑒證業(yè)務對象。（2分）
(3)損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任V公司2006年度財務報表審計項目負責人，形成了關聯(lián)關系。（1分）
(4)損害獨立性。ABC會計師事務所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。（2分）
(5)損害獨立性，因為甲曾是鑒證客戶的高級會計顧問，并且和被審計單位的高級管理人員有非常親密的關系，所以影響甲的獨立性，應當將其調離鑒證小組。（2分）
(6)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用及會計調整的建議等屬審計工作。（2分）
【該題針對“獨立性”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （1）不考慮財務報表項目層次的重要性水平情況下的審計調整分錄
①壞賬準備計提方法變更
按信用風險分析法確定的2006年1月1日壞賬準備余額應為
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬元）
新舊會計政策對2006年度報表期初余額的影響為720—20＝700（萬元）
因會計政策變更產生的累計差異影響數為700萬元
借：未分配利潤 700
貸：應收賬款 700（2分）
②調整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務的會計處理
借：持有至到期投資——委托貸款 10000
貸：其他應收款 10000
按權責發(fā)生制補記2006年12月份的銀行委托貸款利息收入
借：應收利息 80
貸：投資收益 80（2分）
③
借：無形資產 170
管理費用 30
貸：未分配利潤 200（2分）
具體解釋如下：
2005年度：
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出 800 000
——資本化支出 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
應付職工薪酬 500 000
銀行存款 300 000
期末：
借：管理費用 800 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 800 000
2006年度：
發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出 300 000
——資本化支出 1 200 000
貸：原材料 1 000 000
應付職工薪酬 300 000
銀行存款 200 000
專利權獲得成功時：
借：管理費用 300 000
無形資產 3 200 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 300 000
——資本化支出 3 200 000
被審計單位計入到無形資產的金額僅僅是150。
④補計2006年7月辦公大樓折舊47.5萬元[12000×（1－5％）/（20×12）]
借：管理費用 47.5
貸：固定資產 47.5（2分）
⑤借：資本公積 50
貸：公允價值變動收益 50（2分）
⑥“預收賬款——C公司”貸方余額2000萬元應作財務報表重分類調整
借：應收賬款 2000
貸：預收賬款 2000（2分）
（2）A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。
必須提請調整的審計調整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，分錄⑥應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。（2分）
這是因為：分錄①的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄②的金額超過了持有至到期投資項目的重要性水平金額；第2筆超過了應收利息項目的金額，③的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄④超過了管理費用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯報，所以建議XYZ股份有限公司作審計調整，并將其歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。（2分）
（3）①因為經上述審計調整后，XYZ股份有限公司2006年度實現的凈利潤為12112.5萬元（12060＋80－30－47.5＋50），故應提取法定盈余公積數為1211.25萬元（12112.5×10％），提請作如下審計調整分錄：
借：未分配利潤 1211.25
貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25 （2分）
②以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元。根據《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》，此時都應視為非調整事項，提請在2006年度財務報表附注中予以披露。（2分）
③資本公積每10股轉1股，也作為非調整事項，提請在2006年度報表附注中予以披露。
（1分）
【該題針對“重要性水平”,“壞賬準備的審計”,“研發(fā)支出的審計”,“固定資產的審計”,“投資性房地產的審計”,“預售賬款的審計”,“編制審計差異調整表”,“審計調整分錄”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 資料一：
（1）不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將檢查測試的存貨項目。（1分）
（2）不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。（2分）
（3）妥當。在檢查時，注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（2分）
（4）不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（2分）
（5）妥當。此“收購人員”是專家，不過在聘請前應了解其工作經歷、經驗，是否與Q公司存在業(yè)務往來關系等，如認為必要時，可另請“專家”復核，或通過分析性程序驗證其估算的合理性。（2分）
資料二：審計對策
（1）折舊方法改變符合國家規(guī)定，且已在報表附注作了說明，無保留意見。（1分）
（2）報告年度發(fā)生的訴訟案至今仍未裁決，屬或有事項，且涉及金額巨大，應要求被審計單位在報表附注中披露。如果不披露則應當發(fā)表保留或否定意見的審計報告。（2分）
（3）應收賬款只有小部分查實，絕大部分沒有查實，屬審計范圍受到局部限制，但不影響對整體財務報表發(fā)表審計意見，應發(fā)表保留意見。（2分）
（4）2006年3月20日董事會決定收購長興公司，并已達成協(xié)議，注冊會計師已審查無誤，屬在財務報表日后發(fā)生的重大期后事項，應建議被審計單位在財務報表附注中披露。如果不披露則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。（2分）
【該題針對“固定資產的審計”,“期后事項的審計”,“或有事項審計”,“存貨的監(jiān)盤”,“應收賬款的函證”,“長期股權投資的審計”知識點進行考核】