ck審計(jì)模擬3
一、單項(xiàng)選擇題
1、如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。
A、主要采取實(shí)質(zhì)性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定
C、根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D、在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中載明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)主各自的責(zé)任
2、如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，下列不屬于關(guān)注被審計(jì)單位舞弊行為侵占資產(chǎn)的是（ ）。
A、對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告
B、管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣
C、貪污收入款項(xiàng)
D、挪用實(shí)物資產(chǎn)
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款60萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層的（ ）認(rèn)定存在問題。
A、存在 B、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或科目中，一般不需要函證的項(xiàng)目是（ ）。
A、銀行存款 B、應(yīng)收賬款 C、短期借款 D、長(zhǎng)期應(yīng)收款
6、以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠
C、會(huì)議的同步書面記錄比對(duì)討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)也可靠
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，你不認(rèn)同的是（ ）。
A、對(duì)于以盈利為目的的被審計(jì)單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
B、而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織來說，選擇費(fèi)用作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)
D、對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
8、下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序僅應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性分析程序
B、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
C、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)
D、對(duì)于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
9、在評(píng)估樂華公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳正在針對(duì)該項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳擬對(duì)函證程序采取以下措施。其中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務(wù)人證實(shí)其截至當(dāng)年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財(cái)務(wù)人員代收詢證函并交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10、對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的最為有效的審計(jì)程序是（ ）。
A、測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制
B、詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員
C、執(zhí)行分析性復(fù)核
D、檢查相關(guān)的原始憑證
11、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計(jì)程序是（ ）。
A、向被審計(jì)單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會(huì)議記錄
C、向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計(jì)單位管理*
12、為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷售是否分類恰當(dāng)，下列程序中的是（ ）。
A、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別
C、將發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對(duì)
D、將銷售單上的單價(jià)與商品價(jià)目表上的價(jià)格核對(duì)
13、樂華公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，樂華公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，但在2007年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B、樂華公司于2007年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價(jià)等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司的責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，樂華公司于2007年確認(rèn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對(duì)交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)250000元收入
14、樂華公司下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據(jù)合同或協(xié)議的約定確認(rèn)收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C、對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，的是（ ）。
A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
D、審查購(gòu)貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項(xiàng)選擇題
1、當(dāng)懷疑被審計(jì)單位層管理人員舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計(jì)范圍相關(guān)，均應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序予以證實(shí)或排除
B、征求律師意見
C、提請(qǐng)被審計(jì)單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項(xiàng)聲明
D、解除業(yè)務(wù)約定
2、在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定（ ）等總體應(yīng)對(duì)措施。
A、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作
C、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計(jì)報(bào)告
3、研究（ ）的內(nèi)在關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
A、可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
B、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
C、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
D、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
4、在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序的用途有（ ）。
A、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B、估計(jì)期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)特殊認(rèn)定的證據(jù)
D、對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核
5、（ ）越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
B、計(jì)劃獲取的保證水平
C、數(shù)據(jù)的可靠性
D、預(yù)期值的準(zhǔn)確性
6、在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮（ ）。
A、對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)
B、計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序
C、對(duì)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試結(jié)果是否可信
D、對(duì)重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否合理
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位應(yīng)付賬款是否存在，可通過（ ）程序測(cè)試。
A、從購(gòu)貨發(fā)票追查至應(yīng)付賬款清單
B、從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對(duì)賬單
C、函證應(yīng)付賬款，重點(diǎn)是大額、異常項(xiàng)目
D、對(duì)未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測(cè)試
8、為了查找未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的審計(jì)程序包括（ ）。
A、對(duì)主要客戶的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證
B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間
C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間
D、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性
9、在檢查應(yīng)付賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表披露情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對(duì)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下處理和披露，其中不需要提請(qǐng)樂華公司調(diào)整或改正的是（ ）。
A、對(duì)帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，而在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理
B、在會(huì)計(jì)處理附注中賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款尚未償還的原因進(jìn)行具體說明，并在期后事項(xiàng)進(jìn)一步說明資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未償還
C、對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，在取得了充分依據(jù)并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目
D、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)
C、樂華公司已到期的應(yīng)付賬款由出納辦理結(jié)算與支付
D、樂華公司財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
三、判斷題
1、如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；存貨占資產(chǎn)總額的30%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點(diǎn)，決定選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。具體選擇時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計(jì)300個(gè)客戶中的15個(gè)客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的90%。對(duì)這15個(gè)客戶實(shí)施函證程序后，周琳確認(rèn)樂華公司對(duì)應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，周琳可以按比例推斷了該公司對(duì)其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對(duì)應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項(xiàng)通知單，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位銷售退回、折讓控制測(cè)試的依據(jù)。（ ）
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于判定應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄＃?）
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華在編制東勝公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃前，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位東勝公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長(zhǎng)期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長(zhǎng)還款期半年，但P銀行在委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東勝公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)后，于2006年7月份收回了款項(xiàng)。（2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場(chǎng)的立足點(diǎn)，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。（3）2006年10月，為開拓國(guó)際市場(chǎng)，東勝公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國(guó)商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化?？紤]到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的輪訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2006年底，相關(guān)的輪訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。要求：（1）逐一針對(duì)上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致東勝公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會(huì)導(dǎo)致東勝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加？
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款部分的審計(jì)時(shí)，為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應(yīng)付賬款的行為。要求：選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資料，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。（請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)三個(gè)相關(guān)審計(jì)程序）審計(jì)資料如下： 2006年12月份 材料入庫(kù)憑證（部分入庫(kù)材料當(dāng)月沒有收到購(gòu)貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫(kù)憑證（部分入庫(kù)材料當(dāng)月沒有收到購(gòu)貨發(fā)票）。 2006年12月份 購(gòu)貨發(fā)票。 2007年1月份 購(gòu)貨發(fā)票。 2006年12月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2007年1月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫(kù)明細(xì)賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫(kù)明細(xì)賬。
3、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳對(duì)樂華公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該年度內(nèi)樂華公司向銀行借入一筆長(zhǎng)期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產(chǎn)和存貨為貸款擔(dān)保；②公司債務(wù)總額與所有者權(quán)益之比不得高于2：1；③非經(jīng)銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述借款項(xiàng)目應(yīng)采用哪些審計(jì)程序？
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測(cè)試中，他進(jìn)行了下列工作：了解到東升公司針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制包括財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)節(jié)）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)節(jié)），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經(jīng)理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。請(qǐng)回答下列問題：（1）為什么會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華卻認(rèn)為東升公司控制可能運(yùn)行無效？為什么？（2）簡(jiǎn)述測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華還應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)？
五、綜合題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某和李某在對(duì)A公司2006年年報(bào)審計(jì)中負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，在整個(gè)存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）在對(duì)A公司的B倉(cāng)庫(kù)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對(duì)A公司的C倉(cāng)庫(kù)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點(diǎn)牌，經(jīng)詢問，A公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給HH公司； ②存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對(duì)A公司的D倉(cāng)庫(kù)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉(cāng)庫(kù)的存貨盤點(diǎn)表存在較大差錯(cuò)。（4）對(duì)于存貨g，由于其為輻射型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)。要求：（1） 根據(jù)資料（1）中固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對(duì)于資料（2）中注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察到的三種情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)測(cè)試。（3） 對(duì)于資料（3），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？（4） 對(duì)于資料（4），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，該公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由北京中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，陳華擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對(duì)東榮公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華、周琳擔(dān)任東榮公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2006年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試東榮公司的相關(guān)內(nèi)部控制、編制審計(jì)計(jì)劃并初步確定了審計(jì)小組的人員分工，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某被分配負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)中各項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定這一經(jīng)營(yíng)情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作。相關(guān)資料如下。東榮公司近期經(jīng)營(yíng)情況：自2004年起，隨著石油價(jià)格的持續(xù)上升，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，價(jià)格也隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2006年1月8日公司召開全體股東大會(huì)，確立了三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。東榮公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5%計(jì)提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計(jì)提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤(rùn)表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，均采用直線法計(jì)提折舊。2006年度會(huì)計(jì)資料顯示，除12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以及發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料三：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人陳華、周琳在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，確認(rèn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將應(yīng)計(jì)入換入固定資產(chǎn)的183.33元計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時(shí)成品庫(kù)和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉(cāng)庫(kù)和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉(cāng)庫(kù)仍在興建之中。已出售的倉(cāng)庫(kù)和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊。至出售時(shí)為止，已分別累計(jì)計(jì)提折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財(cái)務(wù)人員作了借記“累計(jì)折舊”28萬元、貸記“營(yíng)業(yè)成本”28萬元的會(huì)計(jì)處理。出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測(cè)不合格，東榮公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對(duì)應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國(guó)的U公司賒購(gòu)了少量特種化工原料，后來因伊國(guó)陷于戰(zhàn)爭(zhēng)，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2006年末為止，掛賬時(shí)間已3年。東榮公司沒有進(jìn)行任何處理。資料四：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下事項(xiàng)：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2006年12月底付清，但截至外勤審計(jì)結(jié)束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因在所裝運(yùn)的化工原料自燃而失火報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對(duì)銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某決定先對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性程序。請(qǐng)針對(duì)資料一，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某完成下列要求：（1）為了實(shí)施分析性程序，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（2）基于所選擇的項(xiàng)目，確定分析性程序?qū)⒁?jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡(jiǎn)要說明原因；（4）依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東榮公司的銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（二）按審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是東榮公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2007年1月18日，陳華、周琳已對(duì)貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員劉形對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，陳華、周琳需要對(duì)劉形進(jìn)行初步的邏輯性指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關(guān)系，告知?jiǎng)⑿胃黜?xiàng)目是否可能存在異常。如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。（三）針對(duì)資料二，利用未審財(cái)務(wù)報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答：判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。（四）針對(duì)資料三，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)是否需要向東榮公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅，費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響）。（五）針對(duì)資料四，回答下列問題：（1）單獨(dú)考慮事項(xiàng)（1），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施觀察，指出應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（2）單獨(dú)考慮事項(xiàng)（2），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。（3）假定項(xiàng)目組2007年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)業(yè)務(wù)約定的提交審計(jì)報(bào)告日期（1月22日）編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料四中事項(xiàng)（1）引起的糾紛仍未解決，請(qǐng)代陳華、周琳確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。 一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取任何措施，均不能降低風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
2、答案
解析:選項(xiàng)AB通常認(rèn)為負(fù)有普通過失或無過失；選項(xiàng)C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項(xiàng)A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產(chǎn)的內(nèi)容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負(fù)債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，其管理的資產(chǎn)并不代表其真實(shí)的資產(chǎn)規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。
8、答案:A
解析:如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計(jì)單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對(duì)方無法承諾付款，樂華公司未對(duì)無收款保證的交易A確認(rèn)收入符合謹(jǐn)慎性原則；B：樂華公司應(yīng)遵循與客戶簽訂合同，對(duì)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價(jià)等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據(jù)已收到款項(xiàng)而確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。至于樂華公司是否以及如何追究運(yùn)輸公司的責(zé)任，那完全是另外一個(gè)問題。事實(shí)上，即便運(yùn)輸公司按售價(jià)賠償，賠償款也不能確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。交易C中全部產(chǎn)品的管理和控制權(quán)已實(shí)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認(rèn)收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
15、答案:A
解析:如果是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未入賬的負(fù)債，則在資產(chǎn)負(fù)債表日償還時(shí)，必定有貨幣的支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負(fù)債表日前的債務(wù)，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定總體應(yīng)對(duì)措施，還未到發(fā)表意見的時(shí)候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；研究?jī)蓚€(gè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行В活A(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項(xiàng)A能夠?qū)崿F(xiàn)的是完整性，而不能實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)；選項(xiàng)B是從記錄追查到相應(yīng)的原始憑證可以實(shí)現(xiàn)存在的審計(jì)目標(biāo)；選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序是證明存在的審計(jì)程序；選項(xiàng)D是實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其為特殊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結(jié)論時(shí)在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成反向關(guān)系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計(jì)證據(jù)才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于重要賬戶，由于其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查并不構(gòu)成審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時(shí)，與其總體誤差應(yīng)設(shè)定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時(shí)，預(yù)期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應(yīng)為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對(duì)待不同層次的抽樣單元。如果對(duì)不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應(yīng)為貸項(xiàng)通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)原件，而非復(fù)印件。
9、答案:√
解析:
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金不足，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購(gòu)并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（3）種表明東勝公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）
情況（4）最有可能導(dǎo)致東勝公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著東勝公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果。
解析:
2、答案:
審計(jì)程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)是否暫估入庫(kù)。
借：存貨——暫估入庫(kù)
貸：應(yīng)付賬款
審計(jì)程序（2）：檢查2007年1月份收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確。
審計(jì)程序（3）：檢查2007年1月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)程序主要有：
（1）查閱該公司有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否經(jīng)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
（2）取得該長(zhǎng)期借款合同，核實(shí)合同的所有限制性條件。
（3）復(fù)核長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，其相關(guān)會(huì)計(jì)記錄及利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（4）計(jì)算公司債務(wù)與所有者權(quán)益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計(jì)算并重新分類長(zhǎng)期借款中一年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)負(fù)債反映的適當(dāng)性。
（6）審閱資產(chǎn)負(fù)債表附注，審核對(duì)借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)有無充當(dāng)其他擔(dān)保（重復(fù)擔(dān)保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經(jīng)過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內(nèi)部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因?yàn)闇y(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。聯(lián)系：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為控制測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。
（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：
1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運(yùn)行。
如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實(shí)不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購(gòu)置后未入賬，也可能報(bào)廢設(shè)備仍在使用；
丙賬實(shí)相符，賬卡不符，可能購(gòu)買的設(shè)備車間未上卡；
丁卡實(shí)相符，明細(xì)賬多出，可能報(bào)廢的設(shè)備未銷賬，也可能虛構(gòu)的資產(chǎn)；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責(zé)任不清，收發(fā)制度不嚴(yán)格。
（2）
針對(duì)事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實(shí)存貨d是否已經(jīng)真正銷售了。
針對(duì)事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項(xiàng)記錄下來，建議A公司及時(shí)處理存貨e。
針對(duì)事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時(shí)向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點(diǎn)表。
（3）對(duì)于資料（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司重新盤點(diǎn)D倉(cāng)庫(kù)的存貨。
（4）對(duì)于資料（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，①審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。②向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢證。③實(shí)施其他替代審計(jì)程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)成本這四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析性程序。
（2）對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2006年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%
對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應(yīng)由賬款余額/2006年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應(yīng)收賬款余額/2005年末應(yīng)收賬余額=598200/299100=200%
對(duì)于營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，東榮公司2006年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2006年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均高達(dá)2005年末對(duì)應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長(zhǎng)了1倍多，大大超過行業(yè)的增長(zhǎng)率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某應(yīng)當(dāng)合理懷疑東榮公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。
（4）依據(jù)上述分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主管業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和重新計(jì)算等。
（二）
（1）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；
（2）存貨項(xiàng)目年實(shí)余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項(xiàng)目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則固定資產(chǎn)原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報(bào)表列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊后，表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表來得及，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 30000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款—E公司 35100元 （注意：不調(diào)整銀行存款項(xiàng)目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營(yíng)業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進(jìn)項(xiàng)沖銷。
（2）應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 183.33元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300000元
累計(jì)折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
審計(jì)人員應(yīng)建議東榮公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)成本 280000元
其他應(yīng)收款 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：營(yíng)業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30%=70200元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營(yíng)業(yè)成本 48000元
（5）應(yīng)建議東榮公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將應(yīng)會(huì)U公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款—U公司 10000元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項(xiàng)目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項(xiàng)合計(jì)72.8萬元，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須建議東榮公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
（3）陳華、周琳應(yīng)發(fā)表保留意見。起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的東榮化工股份責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱東榮公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
東榮公司資產(chǎn)負(fù)責(zé)債表上列示的工程物資和在建工程項(xiàng)目合計(jì)金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9%，是東榮公司資產(chǎn)的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場(chǎng)觀察，致使我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)物證據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述的工程物資與在建工程項(xiàng)目審計(jì)范圍受到限制可能造成的影響外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
一、單項(xiàng)選擇題
1、如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。
A、主要采取實(shí)質(zhì)性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定
C、根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D、在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中載明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)主各自的責(zé)任
2、如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，下列不屬于關(guān)注被審計(jì)單位舞弊行為侵占資產(chǎn)的是（ ）。
A、對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告
B、管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣
C、貪污收入款項(xiàng)
D、挪用實(shí)物資產(chǎn)
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款60萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層的（ ）認(rèn)定存在問題。
A、存在 B、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或科目中，一般不需要函證的項(xiàng)目是（ ）。
A、銀行存款 B、應(yīng)收賬款 C、短期借款 D、長(zhǎng)期應(yīng)收款
6、以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)
B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠
C、會(huì)議的同步書面記錄比對(duì)討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)也可靠
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，你不認(rèn)同的是（ ）。
A、對(duì)于以盈利為目的的被審計(jì)單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
B、而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織來說，選擇費(fèi)用作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)
D、對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
8、下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序僅應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性分析程序
B、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
C、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)
D、對(duì)于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
9、在評(píng)估樂華公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳正在針對(duì)該項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳擬對(duì)函證程序采取以下措施。其中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務(wù)人證實(shí)其截至當(dāng)年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財(cái)務(wù)人員代收詢證函并交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10、對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的最為有效的審計(jì)程序是（ ）。
A、測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制
B、詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員
C、執(zhí)行分析性復(fù)核
D、檢查相關(guān)的原始憑證
11、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計(jì)程序是（ ）。
A、向被審計(jì)單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會(huì)議記錄
C、向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計(jì)單位管理*
12、為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷售是否分類恰當(dāng)，下列程序中的是（ ）。
A、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別
C、將發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對(duì)
D、將銷售單上的單價(jià)與商品價(jià)目表上的價(jià)格核對(duì)
13、樂華公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，樂華公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，但在2007年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B、樂華公司于2007年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價(jià)等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司的責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，樂華公司于2007年確認(rèn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對(duì)交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)250000元收入
14、樂華公司下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據(jù)合同或協(xié)議的約定確認(rèn)收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C、對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，的是（ ）。
A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
D、審查購(gòu)貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項(xiàng)選擇題
1、當(dāng)懷疑被審計(jì)單位層管理人員舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計(jì)范圍相關(guān)，均應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序予以證實(shí)或排除
B、征求律師意見
C、提請(qǐng)被審計(jì)單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項(xiàng)聲明
D、解除業(yè)務(wù)約定
2、在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定（ ）等總體應(yīng)對(duì)措施。
A、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作
C、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計(jì)報(bào)告
3、研究（ ）的內(nèi)在關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
A、可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
B、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
C、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
D、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
4、在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序的用途有（ ）。
A、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B、估計(jì)期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)特殊認(rèn)定的證據(jù)
D、對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核
5、（ ）越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
B、計(jì)劃獲取的保證水平
C、數(shù)據(jù)的可靠性
D、預(yù)期值的準(zhǔn)確性
6、在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮（ ）。
A、對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)
B、計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序
C、對(duì)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試結(jié)果是否可信
D、對(duì)重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否合理
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位應(yīng)付賬款是否存在，可通過（ ）程序測(cè)試。
A、從購(gòu)貨發(fā)票追查至應(yīng)付賬款清單
B、從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對(duì)賬單
C、函證應(yīng)付賬款，重點(diǎn)是大額、異常項(xiàng)目
D、對(duì)未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測(cè)試
8、為了查找未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的審計(jì)程序包括（ ）。
A、對(duì)主要客戶的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證
B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間
C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間
D、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性
9、在檢查應(yīng)付賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表披露情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對(duì)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下處理和披露，其中不需要提請(qǐng)樂華公司調(diào)整或改正的是（ ）。
A、對(duì)帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，而在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理
B、在會(huì)計(jì)處理附注中賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款尚未償還的原因進(jìn)行具體說明，并在期后事項(xiàng)進(jìn)一步說明資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未償還
C、對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，在取得了充分依據(jù)并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目
D、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)
C、樂華公司已到期的應(yīng)付賬款由出納辦理結(jié)算與支付
D、樂華公司財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
三、判斷題
1、如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；存貨占資產(chǎn)總額的30%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點(diǎn)，決定選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。具體選擇時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計(jì)300個(gè)客戶中的15個(gè)客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的90%。對(duì)這15個(gè)客戶實(shí)施函證程序后，周琳確認(rèn)樂華公司對(duì)應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，周琳可以按比例推斷了該公司對(duì)其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對(duì)應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項(xiàng)通知單，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位銷售退回、折讓控制測(cè)試的依據(jù)。（ ）
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于判定應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄＃?）
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華在編制東勝公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃前，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位東勝公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長(zhǎng)期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長(zhǎng)還款期半年，但P銀行在委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東勝公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)后，于2006年7月份收回了款項(xiàng)。（2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場(chǎng)的立足點(diǎn)，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。（3）2006年10月，為開拓國(guó)際市場(chǎng)，東勝公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國(guó)商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化?？紤]到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的輪訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2006年底，相關(guān)的輪訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。要求：（1）逐一針對(duì)上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致東勝公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會(huì)導(dǎo)致東勝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加？
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款部分的審計(jì)時(shí)，為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應(yīng)付賬款的行為。要求：選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資料，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。（請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)三個(gè)相關(guān)審計(jì)程序）審計(jì)資料如下： 2006年12月份 材料入庫(kù)憑證（部分入庫(kù)材料當(dāng)月沒有收到購(gòu)貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫(kù)憑證（部分入庫(kù)材料當(dāng)月沒有收到購(gòu)貨發(fā)票）。 2006年12月份 購(gòu)貨發(fā)票。 2007年1月份 購(gòu)貨發(fā)票。 2006年12月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2007年1月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫(kù)明細(xì)賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫(kù)明細(xì)賬。
3、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳對(duì)樂華公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該年度內(nèi)樂華公司向銀行借入一筆長(zhǎng)期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產(chǎn)和存貨為貸款擔(dān)保；②公司債務(wù)總額與所有者權(quán)益之比不得高于2：1；③非經(jīng)銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述借款項(xiàng)目應(yīng)采用哪些審計(jì)程序？
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測(cè)試中，他進(jìn)行了下列工作：了解到東升公司針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制包括財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)節(jié)）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)節(jié)），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經(jīng)理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。請(qǐng)回答下列問題：（1）為什么會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華卻認(rèn)為東升公司控制可能運(yùn)行無效？為什么？（2）簡(jiǎn)述測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華還應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)？
五、綜合題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某和李某在對(duì)A公司2006年年報(bào)審計(jì)中負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，在整個(gè)存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）在對(duì)A公司的B倉(cāng)庫(kù)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對(duì)A公司的C倉(cāng)庫(kù)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點(diǎn)牌，經(jīng)詢問，A公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給HH公司； ②存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對(duì)A公司的D倉(cāng)庫(kù)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉(cāng)庫(kù)的存貨盤點(diǎn)表存在較大差錯(cuò)。（4）對(duì)于存貨g，由于其為輻射型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)。要求：（1） 根據(jù)資料（1）中固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對(duì)于資料（2）中注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察到的三種情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)測(cè)試。（3） 對(duì)于資料（3），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？（4） 對(duì)于資料（4），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，該公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由北京中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，陳華擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對(duì)東榮公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華、周琳擔(dān)任東榮公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2006年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試東榮公司的相關(guān)內(nèi)部控制、編制審計(jì)計(jì)劃并初步確定了審計(jì)小組的人員分工，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某被分配負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)中各項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定這一經(jīng)營(yíng)情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作。相關(guān)資料如下。東榮公司近期經(jīng)營(yíng)情況：自2004年起，隨著石油價(jià)格的持續(xù)上升，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，價(jià)格也隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2006年1月8日公司召開全體股東大會(huì)，確立了三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。東榮公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5%計(jì)提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計(jì)提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤(rùn)表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，均采用直線法計(jì)提折舊。2006年度會(huì)計(jì)資料顯示，除12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以及發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料三：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人陳華、周琳在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，確認(rèn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將應(yīng)計(jì)入換入固定資產(chǎn)的183.33元計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時(shí)成品庫(kù)和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉(cāng)庫(kù)和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉(cāng)庫(kù)仍在興建之中。已出售的倉(cāng)庫(kù)和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊。至出售時(shí)為止，已分別累計(jì)計(jì)提折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財(cái)務(wù)人員作了借記“累計(jì)折舊”28萬元、貸記“營(yíng)業(yè)成本”28萬元的會(huì)計(jì)處理。出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測(cè)不合格，東榮公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對(duì)應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國(guó)的U公司賒購(gòu)了少量特種化工原料，后來因伊國(guó)陷于戰(zhàn)爭(zhēng)，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2006年末為止，掛賬時(shí)間已3年。東榮公司沒有進(jìn)行任何處理。資料四：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下事項(xiàng)：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2006年12月底付清，但截至外勤審計(jì)結(jié)束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因在所裝運(yùn)的化工原料自燃而失火報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對(duì)銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某決定先對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性程序。請(qǐng)針對(duì)資料一，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某完成下列要求：（1）為了實(shí)施分析性程序，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（2）基于所選擇的項(xiàng)目，確定分析性程序?qū)⒁?jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡(jiǎn)要說明原因；（4）依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東榮公司的銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（二）按審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是東榮公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2007年1月18日，陳華、周琳已對(duì)貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員劉形對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，陳華、周琳需要對(duì)劉形進(jìn)行初步的邏輯性指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關(guān)系，告知?jiǎng)⑿胃黜?xiàng)目是否可能存在異常。如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。（三）針對(duì)資料二，利用未審財(cái)務(wù)報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答：判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。（四）針對(duì)資料三，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)是否需要向東榮公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅，費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響）。（五）針對(duì)資料四，回答下列問題：（1）單獨(dú)考慮事項(xiàng)（1），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施觀察，指出應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（2）單獨(dú)考慮事項(xiàng)（2），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。（3）假定項(xiàng)目組2007年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)業(yè)務(wù)約定的提交審計(jì)報(bào)告日期（1月22日）編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料四中事項(xiàng)（1）引起的糾紛仍未解決，請(qǐng)代陳華、周琳確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。 一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取任何措施，均不能降低風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
2、答案
解析:選項(xiàng)AB通常認(rèn)為負(fù)有普通過失或無過失；選項(xiàng)C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項(xiàng)A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產(chǎn)的內(nèi)容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負(fù)債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，其管理的資產(chǎn)并不代表其真實(shí)的資產(chǎn)規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。
8、答案:A
解析:如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計(jì)單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對(duì)方無法承諾付款，樂華公司未對(duì)無收款保證的交易A確認(rèn)收入符合謹(jǐn)慎性原則；B：樂華公司應(yīng)遵循與客戶簽訂合同，對(duì)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價(jià)等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據(jù)已收到款項(xiàng)而確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。至于樂華公司是否以及如何追究運(yùn)輸公司的責(zé)任，那完全是另外一個(gè)問題。事實(shí)上，即便運(yùn)輸公司按售價(jià)賠償，賠償款也不能確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。交易C中全部產(chǎn)品的管理和控制權(quán)已實(shí)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認(rèn)收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
15、答案:A
解析:如果是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未入賬的負(fù)債，則在資產(chǎn)負(fù)債表日償還時(shí)，必定有貨幣的支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負(fù)債表日前的債務(wù)，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定總體應(yīng)對(duì)措施，還未到發(fā)表意見的時(shí)候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；研究?jī)蓚€(gè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行В活A(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項(xiàng)A能夠?qū)崿F(xiàn)的是完整性，而不能實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)；選項(xiàng)B是從記錄追查到相應(yīng)的原始憑證可以實(shí)現(xiàn)存在的審計(jì)目標(biāo)；選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序是證明存在的審計(jì)程序；選項(xiàng)D是實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其為特殊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結(jié)論時(shí)在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成反向關(guān)系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計(jì)證據(jù)才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于重要賬戶，由于其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查并不構(gòu)成審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時(shí)，與其總體誤差應(yīng)設(shè)定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時(shí)，預(yù)期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應(yīng)為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對(duì)待不同層次的抽樣單元。如果對(duì)不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應(yīng)為貸項(xiàng)通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)原件，而非復(fù)印件。
9、答案:√
解析:
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金不足，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購(gòu)并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（3）種表明東勝公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）
情況（4）最有可能導(dǎo)致東勝公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著東勝公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果。
解析:
2、答案:
審計(jì)程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)是否暫估入庫(kù)。
借：存貨——暫估入庫(kù)
貸：應(yīng)付賬款
審計(jì)程序（2）：檢查2007年1月份收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確。
審計(jì)程序（3）：檢查2007年1月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)程序主要有：
（1）查閱該公司有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否經(jīng)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
（2）取得該長(zhǎng)期借款合同，核實(shí)合同的所有限制性條件。
（3）復(fù)核長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，其相關(guān)會(huì)計(jì)記錄及利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（4）計(jì)算公司債務(wù)與所有者權(quán)益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計(jì)算并重新分類長(zhǎng)期借款中一年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)負(fù)債反映的適當(dāng)性。
（6）審閱資產(chǎn)負(fù)債表附注，審核對(duì)借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)有無充當(dāng)其他擔(dān)保（重復(fù)擔(dān)保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經(jīng)過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內(nèi)部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因?yàn)闇y(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。聯(lián)系：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為控制測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。
（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：
1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運(yùn)行。
如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實(shí)不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購(gòu)置后未入賬，也可能報(bào)廢設(shè)備仍在使用；
丙賬實(shí)相符，賬卡不符，可能購(gòu)買的設(shè)備車間未上卡；
丁卡實(shí)相符，明細(xì)賬多出，可能報(bào)廢的設(shè)備未銷賬，也可能虛構(gòu)的資產(chǎn)；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責(zé)任不清，收發(fā)制度不嚴(yán)格。
（2）
針對(duì)事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實(shí)存貨d是否已經(jīng)真正銷售了。
針對(duì)事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項(xiàng)記錄下來，建議A公司及時(shí)處理存貨e。
針對(duì)事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時(shí)向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點(diǎn)表。
（3）對(duì)于資料（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司重新盤點(diǎn)D倉(cāng)庫(kù)的存貨。
（4）對(duì)于資料（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，①審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。②向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢證。③實(shí)施其他替代審計(jì)程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)成本這四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析性程序。
（2）對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2006年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%
對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應(yīng)由賬款余額/2006年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應(yīng)收賬款余額/2005年末應(yīng)收賬余額=598200/299100=200%
對(duì)于營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，東榮公司2006年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2006年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均高達(dá)2005年末對(duì)應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長(zhǎng)了1倍多，大大超過行業(yè)的增長(zhǎng)率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某應(yīng)當(dāng)合理懷疑東榮公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。
（4）依據(jù)上述分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主管業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和重新計(jì)算等。
（二）
（1）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；
（2）存貨項(xiàng)目年實(shí)余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項(xiàng)目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則固定資產(chǎn)原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報(bào)表列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊后，表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表來得及，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 30000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款—E公司 35100元 （注意：不調(diào)整銀行存款項(xiàng)目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營(yíng)業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進(jìn)項(xiàng)沖銷。
（2）應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 183.33元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300000元
累計(jì)折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
審計(jì)人員應(yīng)建議東榮公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)成本 280000元
其他應(yīng)收款 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：營(yíng)業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30%=70200元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營(yíng)業(yè)成本 48000元
（5）應(yīng)建議東榮公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將應(yīng)會(huì)U公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款—U公司 10000元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項(xiàng)目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項(xiàng)合計(jì)72.8萬元，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須建議東榮公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
（3）陳華、周琳應(yīng)發(fā)表保留意見。起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的東榮化工股份責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱東榮公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
東榮公司資產(chǎn)負(fù)責(zé)債表上列示的工程物資和在建工程項(xiàng)目合計(jì)金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9%，是東榮公司資產(chǎn)的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場(chǎng)觀察，致使我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)物證據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述的工程物資與在建工程項(xiàng)目審計(jì)范圍受到限制可能造成的影響外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。