一、單項(xiàng)選擇題
1、執(zhí)行海通科技公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)海通科技公司開(kāi)具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ ）。
A、對(duì)所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見(jiàn)，有無(wú)異常的跡象
B、除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票
C、進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的
D、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的
2、海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時(shí)，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。其中，你認(rèn)為存在缺陷的是（ ）。
A、三個(gè)車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號(hào)，按順序使用
B、每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準(zhǔn)
C、領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間
D、倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會(huì)計(jì)部門(mén)
3、在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
A、公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
B、管理層由一個(gè)或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施
C、在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由
D、存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
4、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ ），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能。
A、缺少?gòu)?qiáng)制休假制度
B、管理層或員工不重視相關(guān)控制
C、對(duì)公司存在敵對(duì)情緒
D、不相容職務(wù)的分離不充分
5、被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書(shū)中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（ ）是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A、被審計(jì)單位期間所有交易均已入賬
B、無(wú)重大的不確定事項(xiàng)
C、無(wú)違法、違紀(jì)、錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象
D、所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將統(tǒng)計(jì)抽樣方法用于細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果（ ），則可以接受抽樣總體，認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。
A、計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)
B、調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)
C、樣本偏差率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍偏差率
D、估計(jì)的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率
7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為6%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)3例偏差，則依據(jù)公式計(jì)算的樣本量為（ ）。
A、101 B、112 C、122 D、138
8、在審計(jì)海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。在確定的溝通人員的層次時(shí)，下列（ ）觀點(diǎn)是不正確的。
A、如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通
B、如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通
C、如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層人員溝通
D、如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)上作陳述
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。在以下所提的各項(xiàng)要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范
B、不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求
C、并不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論
D、不對(duì)服務(wù)對(duì)象主體提供任何保證成分
10、按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí)，必須（ ）。
A、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性
B、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系時(shí)，出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告
C、審驗(yàn)管理層對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的解釋
D、在代編報(bào)告中增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息沒(méi)有背離采用的編制基礎(chǔ)
11、在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到海通科技公司存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
A、存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
B、不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力
C、對(duì)外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制
D、對(duì)高層管理人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財(cái)務(wù)支出審查薄弱
12、錯(cuò)誤是指非故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，而故意與否往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判定的問(wèn)題，需要根據(jù)具體問(wèn)題進(jìn)行具體的判斷。對(duì)于在審查海通科技公司時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中，最可能屬于非故意的錯(cuò)報(bào)是（ ）。
A、固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理
B、賒購(gòu)原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款
C、收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款
D、償還銀行借款后未及時(shí)貸記銀行借款
13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項(xiàng)，其中可能屬于舞弊的是（ ）。
A、海通科技公司對(duì)并未收到貨物的采購(gòu)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)
B、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
C、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符
D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
14、以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證
B、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證
D、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證
15、在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，如果（ ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
A、獲悉在審閱過(guò)程中所獲取的信息有不正確、不完整
B、有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)
C、如果在擴(kuò)大詢問(wèn)范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問(wèn)，且該疑問(wèn)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)
D、有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)
二、多項(xiàng)選擇題
1、為了提高對(duì)海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計(jì)的效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是希望盡量利用以前測(cè)試某項(xiàng)內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自在期末審計(jì)中直接信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制
B、如果經(jīng)前期測(cè)試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用前期的控制測(cè)試證據(jù)
C、對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒(méi)有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果
D、如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
2、在執(zhí)行海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，能夠認(rèn)可的是（ ）。
A、細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與可預(yù)期關(guān)系的大量交易的測(cè)試，特別適用于對(duì)存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)的認(rèn)定的測(cè)試
B、相對(duì)于控制測(cè)試中利用以前測(cè)試結(jié)論而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中利用利用以前細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論和證據(jù)應(yīng)更加謹(jǐn)慎
C、當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用實(shí)質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測(cè)試程序
D、將財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)記錄相核對(duì)、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中能夠做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他重大會(huì)計(jì)調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測(cè)試
3、在審計(jì)某建筑公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以基于該公司在下列（ ）方面涉及的技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力而聘請(qǐng)專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。
A、建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量
B、與其客戶之間的法律糾紛
C、財(cái)務(wù)部門(mén)使用的財(cái)務(wù)軟件
D、會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問(wèn)題的處理
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試海通科技公司購(gòu)貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn)用審計(jì)抽樣方法的適用性。在測(cè)試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的是（ ）。
A、驗(yàn)收材料時(shí)驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購(gòu)貨發(fā)票寫(xiě)明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單
B、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單
C、倉(cāng)庫(kù)職員發(fā)出材料時(shí)是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性
D、請(qǐng)購(gòu)單是否有專職審批人員的簽字
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解海通科技公司對(duì)其存貨驗(yàn)收人員制定的以下工作要求，能認(rèn)可的是（ ）。
A、對(duì)所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明
B、對(duì)于驗(yàn)收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理入庫(kù)和付款手續(xù)
C、發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購(gòu)單不相符的情況，應(yīng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告
D、對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應(yīng)處理
6、海通科技公司對(duì)存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)由存貨管理部門(mén)承擔(dān)的是（ ）。
A、對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬
B、對(duì)代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆
C、設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨，定期與會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)
D、記載管理過(guò)程中廢棄的存貨
7、由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明
B、如果要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明
C、通常不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師可以具有獨(dú)立性，也可以不具有獨(dú)立性，但必須在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確約定
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海通科技公司貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，決定檢查海通科技公司的收款憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查的內(nèi)容包括（ ）。
A、核對(duì)進(jìn)賬單與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符
B、核對(duì)貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確
C、核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符
D、核對(duì)收款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否相符
9、為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標(biāo)，海通科技公司應(yīng)當(dāng)采取的關(guān)鍵控制措施包括（ ）。
A、現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離
B、每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核
C、定期向顧客寄送對(duì)賬單
D、定期取得銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，應(yīng)考慮以下審計(jì)策略中的（ ）。
A、在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號(hào)碼
B、在對(duì)存貨實(shí)地觀察時(shí)獲得的采購(gòu)截止資料
C、區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨
D、向與被審計(jì)單位有購(gòu)銷往來(lái)的債務(wù)人寄送詢證函 三、判斷題
1、有些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目往往會(huì)在審計(jì)差異的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項(xiàng)目的“丁”字形賬戶進(jìn)行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過(guò)入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（ ）
2、如果執(zhí)業(yè)過(guò)程中項(xiàng)目組各成員之間的意見(jiàn)分歧尚未解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就不能出具報(bào)告，否則將失去應(yīng)有的謹(jǐn)慎，難以合理保證質(zhì)量控制的目標(biāo)。（ ）
3、在審計(jì)執(zhí)行階段，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。如有可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，否則應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
4、由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，審計(jì)準(zhǔn)則將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（ ）
5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，也沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。（ ）
6、當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。（ ）
7、分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。（ ）
8、在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
9、為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。根據(jù)這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來(lái)判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。（ ）
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某審計(jì)了上市公司海通科技公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2007年2月28日出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2007年3月下旬，張某獲知海通科技公司在其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大事實(shí)。海通公司告知這一事實(shí)能夠在2007年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則張某無(wú)須提請(qǐng)海通科技公司修改2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、為了識(shí)別和評(píng)估海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為此決定專門(mén)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）觀察和檢查。請(qǐng)指出：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)海通科技公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（2） 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了實(shí)施上述兩類專門(mén)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施哪些程序？（3） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向海通科技公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)哪些主要情況或事項(xiàng)？（4） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了詢問(wèn)海通科技公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還考慮詢問(wèn)海通科技公司的其他人員（見(jiàn)下表），以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。請(qǐng)指出：詢問(wèn)這些人員可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解海通科技公司及其環(huán)境識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。
（5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。
2、審查海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬(wàn)元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬(wàn)元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序之前，周琳編制了海通科技公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料：
要求：（1） 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位函證對(duì)象？就海通科技公司的具體情況而言，周琳應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
（2） 一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師適宜采用消極的函證方式？（3） 針對(duì)海通科技公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，周琳至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4） 積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位ABC公司的內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評(píng)價(jià)控制效果前先對(duì)ABC公司針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。下表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅列的ABC公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。（1） 請(qǐng)指出，哪些情形更適用于實(shí)施自動(dòng)控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列“自動(dòng)”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列“人工”。
（2） 請(qǐng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)？（3） 通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)？
五、綜合題
1、玉風(fēng)公司為我國(guó)江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬(wàn)元，銷售收入為12560萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2300萬(wàn)元。自2003年以來(lái)，玉風(fēng)公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年3月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。基于玉風(fēng)公司2006年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2006年末制訂玉風(fēng)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司2006年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（1）2005年以來(lái)，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司自2005年8月起派出專家在全國(guó)各地尋找該種特殊泥土。2006年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，玉風(fēng)公司出資5000萬(wàn)元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（2）2006年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資200萬(wàn)元為各個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫(xiě)改為計(jì)算機(jī)打印。（3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資1000萬(wàn)元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2006年4月份開(kāi)始運(yùn)行。（4）2006年5月，為開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開(kāi)發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬(wàn)元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、G公司出資3000萬(wàn)元建立營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。開(kāi)發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的30%。（5）2006年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開(kāi)采企業(yè)投資4000萬(wàn)元，開(kāi)展和田玉開(kāi)采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。（6）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2006年6月30日，財(cái)務(wù)部門(mén)按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。（7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來(lái)業(yè)績(jī)不佳，2005年全年虧損達(dá)到125萬(wàn)元。2006年第一季度虧損額達(dá)到82萬(wàn)元。2006年5月，公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。（8）2006年末，玉風(fēng)公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門(mén)已立案調(diào)查。（9）2006年12月20日，玉風(fēng)公司將庫(kù)存的300萬(wàn)元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2006年12月31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉(cāng)庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷售部門(mén)負(fù)債人詢問(wèn)該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求玉風(fēng)公司2006年前暫不發(fā)貨的文件。（10）為實(shí)現(xiàn)2006年初向董事會(huì)做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2006年12月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門(mén)的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2006年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。要求：（一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。（二） 資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。（三）（1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（3）針對(duì)（2）中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說(shuō)明，并將答案填入下表中。
（四）（1）針對(duì)要求（三）（2）中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？（2）假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以因此而減少對(duì)2006年11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。（3）為應(yīng)對(duì)（1）中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示具有不可預(yù)見(jiàn)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。
2、青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青石公司）是我國(guó)遼寧岫巖的一家以開(kāi)采、加工和銷售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元，2006年末資產(chǎn)總額為25000萬(wàn)元，該年度的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。 2002年以來(lái)，青石公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年6月，在與青石公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，中天華正事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華、周琳繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，并由事務(wù)所的合伙人張宇復(fù)核審計(jì)報(bào)告。 2007年1月10日，陳華、周琳及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐青石公司開(kāi)始審計(jì)，于1月20日結(jié)束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與青石公司管理*溝通。陳華、周琳確定的青石公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況。（1）青石公司自2004年以來(lái)，一直按照應(yīng)收賬款年末金額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年年初以來(lái)，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過(guò)18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門(mén)尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（2）2006年10月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善而宣告破產(chǎn)。多年來(lái)，甲公司每年從青石公司購(gòu)買的玉器占青石公司的每年銷售總量的40%。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)青石公司的銷售造成長(zhǎng)期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。（3）2006年1月，青石公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬(wàn)元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，青石公司不得用2007年1月1日后的利潤(rùn)支付紅利。（4）青石公司一座賬面原值為1000萬(wàn)元、已提折舊580萬(wàn)元、賬面凈值為420萬(wàn)元的廠房由于開(kāi)山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門(mén)的要求近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門(mén)以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（5）檢查2006年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬(wàn)元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)查，青石公司于2002年2月由國(guó)外購(gòu)人一套價(jià)值100萬(wàn)美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國(guó)發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。青石公司于2006年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。（6）外勤審計(jì)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門(mén)正對(duì)青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開(kāi)采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款100至1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。要求：（一）：2007年初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門(mén)指定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某正在按該準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求考慮青石公司的誠(chéng)信，以確定是否沒(méi)有信息表明青石公司缺乏誠(chéng)信。請(qǐng)回答：（1）按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求，除了應(yīng)當(dāng)考慮青石公司的誠(chéng)信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。（2）在考慮青石公司的誠(chéng)信情況時(shí)，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)？（3）指出在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些途徑評(píng)價(jià)青石公司的誠(chéng)信情況。（二）：2007年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求陳華、周琳按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)青石公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答：（1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解青石公司及其環(huán)境；（2）根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致青石公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面。（三）：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計(jì)建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無(wú)須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。（四）：分別單獨(dú)考慮情況（2）、（3）、（4）、（5）、（6），假定青石公司接受了審計(jì)建議（如果有），指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)。（五）：假定青石公司只存在（4）、（6）兩種情況，請(qǐng)代陳華、周琳續(xù)寫(xiě)下列審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告青石股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青石公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是青石公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。一、單項(xiàng)選擇題
1、答案
解析:如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序D。
2、答案:A
解析:在有多個(gè)領(lǐng)料部門(mén)的情況下，全單位統(tǒng)一編號(hào)、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。為加強(qiáng)控制，可在每個(gè)內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號(hào)。
3、答案
解析中內(nèi)容明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及財(cái)產(chǎn)。
4、答案:C
解析:A、D提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，B提供了侵占資產(chǎn)的借口，C既屬于侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險(xiǎn)。
5、答案:C
解析:應(yīng)刪去C中的“錯(cuò)誤”。錯(cuò)誤是非故意的，非故意的事實(shí)難以保證。
6、答案:A
解析:A：在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只要計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，無(wú)論二者是否接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。B：在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（而不是調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)）與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較；C中的樣本偏差率及D中估計(jì)的樣本偏差率上限是控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣時(shí)用來(lái)與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。
7、答案:B
解析:n=可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍偏差率=6.7/0.06=112。
8、答案
解析:通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。如果對(duì)治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨詢，以采取適當(dāng)措施。
9、答案:A
解析:代編業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)的技能為客戶服務(wù)。
10、答案:B
解析:A不是必須的，C、D都是無(wú)須的。
11、答案:C
解析:A、B、D通常提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。
12、答案
解析:A、C高估了海通科技公司的資產(chǎn)，B低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財(cái)務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司“有利可圖”；D高估了海通科技公司的負(fù)債，對(duì)其自身不利。一般來(lái)說(shuō)于已不利的事不會(huì)是故意的。
13、答案:A
解析:A是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；B、C均是未加掩飾的，一般來(lái)說(shuō)屬于非故意行為；D是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情況之一。
14、答案:C
解析:因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無(wú)須實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測(cè)試及函證、監(jiān)盤(pán)等程序。
15、答案:A
解析:在情況B下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序；情況C下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有D中那樣的理由。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BD
解析:在A的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性；C：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。D：執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。
2、答案:BD
解析:A：細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)可預(yù)期關(guān)系的大量交易的測(cè)試；B：因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口；C：細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消。D中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。
3、答案:ABC
解析:聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面，D中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。
4、答案:BD
解析:A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過(guò)程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過(guò)詢問(wèn)、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。B、D的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。
5、答案:AC
解析:B驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)；D：對(duì)丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān)部門(mén)”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。
6、答案:BCD
解析:A中的入賬屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。
7、答案:AC
解析:如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定；如不具有獨(dú)立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告中指明。
8、答案:ABC
解析中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。
9、答案:ABC
解析:現(xiàn)金收入的特征決定了程序D與目標(biāo)不相關(guān)。
10、答案:ABC
解析:向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無(wú)助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。若將D中債務(wù)人改人債權(quán)人，則可選D。
三、判斷題
1、答案:×
解析:應(yīng)區(qū)分“調(diào)整分錄”和“重分類分錄”分別進(jìn)行匯總，分別過(guò)入“調(diào)整金額”欄和“重分類調(diào)整”欄。
2、答案:√
解析:會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。
3、答案:√
解析:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查構(gòu)成。降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或降低檢查風(fēng)險(xiǎn)均可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、答案:×
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著任何情況下都不能單獨(dú)評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。
5、答案:×
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)，但有責(zé)任詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。
6、答案:√
解析:鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定。
7、答案:√
解析:
8、答案:√
解析:一般情況下，分析程序適宜與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
9、答案:×
解析:檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測(cè)試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)（怎樣執(zhí)行）。
10、答案:×
解析:盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
（1）①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序；
（3）詢問(wèn)如下事項(xiàng)：
①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。
④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
（4）
（5）①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。
③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。
④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。
⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。
解析:
2、答案:
（1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
針對(duì)海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：
（2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
（3）周琳應(yīng)選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及I公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、I公司的原因是帳齡超過(guò)三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過(guò)了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
解析:
3、答案:
（1）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下3個(gè)方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。
（3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。
解析:
五、綜合題
1、答案:
（一）
情況（1）：玉風(fēng)公司開(kāi)辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。盡管經(jīng)過(guò)了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可？仍有待觀察。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加玉風(fēng)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（2）：雖然倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與玉風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開(kāi)發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，玉風(fēng)公司可能存在新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。
情況（4）：通常情況下，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，玉風(fēng)公司以無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（5）：稀有玉石的開(kāi)采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。玉風(fēng)公司在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
情況（6）：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。
情況（7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（8）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（9）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）
情況（3）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。化學(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍。
情況（5）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。玉風(fēng)公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。
情況（8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實(shí)施有效控制的后果。
情況（9）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。
情況（10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過(guò)多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。
（三）
（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)，借口。
（2）資料一中情況（10）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)。
（3）分析結(jié)果如下：
（四）
（1）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì)11月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會(huì)計(jì)記錄的情況下，玉風(fēng)公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。
（3）不可預(yù)見(jiàn)性程序如下表：
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某還應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行青石公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個(gè)方面考慮與青石公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。
（2）針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
①青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；
②青石公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；
③青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；
④青石公司是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；
⑥青石公司是否存在洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象。
（3）獲取相關(guān)信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。
②向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方詢問(wèn)。
③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。
（二）
（1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解青石公司及其環(huán)境：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。
（2）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，在青石公司處理跨期事項(xiàng)時(shí)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；在存貨計(jì)價(jià)，特別是在玉料價(jià)值鑒定方面，由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致青石公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；玉石開(kāi)采屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可避免地帶有對(duì)自然環(huán)境的破壞。鑒于國(guó)家相關(guān)部門(mén)正在進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)對(duì)青石公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的不確定性。
（三）
情況（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管青石公司財(cái)務(wù)部門(mén)的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議財(cái)務(wù)部門(mén)將這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
情況（2）屬于對(duì)青石公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然青石公司正在與乙公司談判，但陳華、周琳仍應(yīng)提請(qǐng)青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
情況（3）屬于與青石公司未來(lái)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)起始于資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，應(yīng)要求青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
就情況（4）中所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議青石公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 420萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 420萬(wàn)元
青石公司對(duì)于情況（5）中事項(xiàng)的處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
情況（6）屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無(wú)法合理預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。
（四）
如果青石公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，陳華、周琳分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)如下：
對(duì)情況（2），應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（3），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（4），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（5），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（6），應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。
（五）：
續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
青石公司賬面凈值為420萬(wàn)元的廠房已經(jīng)報(bào)廢。我們認(rèn)為青石公司應(yīng)對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但青石公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，青石公司資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值減少1000萬(wàn)元，其2006年度利潤(rùn)總額相應(yīng)的減少420萬(wàn)元。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除上段所述青石公司沒(méi)有對(duì)廠房報(bào)廢進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門(mén)正在對(duì)青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開(kāi)采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我們相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款100萬(wàn)~1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，截至出具審計(jì)報(bào)告時(shí)止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
上述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。
中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳華（簽名并蓋章）
（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張宇（簽名并蓋章）
地址：中國(guó).北京 2007年1月25日
1、執(zhí)行海通科技公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)海通科技公司開(kāi)具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ ）。
A、對(duì)所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見(jiàn)，有無(wú)異常的跡象
B、除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票
C、進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的
D、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的
2、海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時(shí)，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。其中，你認(rèn)為存在缺陷的是（ ）。
A、三個(gè)車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號(hào)，按順序使用
B、每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準(zhǔn)
C、領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間
D、倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會(huì)計(jì)部門(mén)
3、在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
A、公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
B、管理層由一個(gè)或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施
C、在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由
D、存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
4、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ ），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能。
A、缺少?gòu)?qiáng)制休假制度
B、管理層或員工不重視相關(guān)控制
C、對(duì)公司存在敵對(duì)情緒
D、不相容職務(wù)的分離不充分
5、被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書(shū)中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（ ）是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A、被審計(jì)單位期間所有交易均已入賬
B、無(wú)重大的不確定事項(xiàng)
C、無(wú)違法、違紀(jì)、錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象
D、所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將統(tǒng)計(jì)抽樣方法用于細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果（ ），則可以接受抽樣總體，認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。
A、計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)
B、調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)
C、樣本偏差率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍偏差率
D、估計(jì)的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率
7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為6%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)3例偏差，則依據(jù)公式計(jì)算的樣本量為（ ）。
A、101 B、112 C、122 D、138
8、在審計(jì)海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。在確定的溝通人員的層次時(shí)，下列（ ）觀點(diǎn)是不正確的。
A、如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通
B、如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通
C、如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層人員溝通
D、如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)上作陳述
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。在以下所提的各項(xiàng)要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范
B、不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求
C、并不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論
D、不對(duì)服務(wù)對(duì)象主體提供任何保證成分
10、按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí)，必須（ ）。
A、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性
B、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系時(shí)，出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告
C、審驗(yàn)管理層對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的解釋
D、在代編報(bào)告中增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息沒(méi)有背離采用的編制基礎(chǔ)
11、在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到海通科技公司存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
A、存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
B、不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力
C、對(duì)外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制
D、對(duì)高層管理人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財(cái)務(wù)支出審查薄弱
12、錯(cuò)誤是指非故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，而故意與否往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判定的問(wèn)題，需要根據(jù)具體問(wèn)題進(jìn)行具體的判斷。對(duì)于在審查海通科技公司時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中，最可能屬于非故意的錯(cuò)報(bào)是（ ）。
A、固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理
B、賒購(gòu)原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款
C、收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款
D、償還銀行借款后未及時(shí)貸記銀行借款
13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項(xiàng)，其中可能屬于舞弊的是（ ）。
A、海通科技公司對(duì)并未收到貨物的采購(gòu)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)
B、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
C、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符
D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
14、以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證
B、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試
C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證
D、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證
15、在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)時(shí)，如果（ ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
A、獲悉在審閱過(guò)程中所獲取的信息有不正確、不完整
B、有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)
C、如果在擴(kuò)大詢問(wèn)范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問(wèn)，且該疑問(wèn)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)
D、有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)
二、多項(xiàng)選擇題
1、為了提高對(duì)海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計(jì)的效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是希望盡量利用以前測(cè)試某項(xiàng)內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自在期末審計(jì)中直接信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制
B、如果經(jīng)前期測(cè)試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用前期的控制測(cè)試證據(jù)
C、對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒(méi)有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果
D、如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
2、在執(zhí)行海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，能夠認(rèn)可的是（ ）。
A、細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與可預(yù)期關(guān)系的大量交易的測(cè)試，特別適用于對(duì)存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)的認(rèn)定的測(cè)試
B、相對(duì)于控制測(cè)試中利用以前測(cè)試結(jié)論而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中利用利用以前細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論和證據(jù)應(yīng)更加謹(jǐn)慎
C、當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用實(shí)質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測(cè)試程序
D、將財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)記錄相核對(duì)、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中能夠做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他重大會(huì)計(jì)調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測(cè)試
3、在審計(jì)某建筑公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以基于該公司在下列（ ）方面涉及的技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力而聘請(qǐng)專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。
A、建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量
B、與其客戶之間的法律糾紛
C、財(cái)務(wù)部門(mén)使用的財(cái)務(wù)軟件
D、會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問(wèn)題的處理
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試海通科技公司購(gòu)貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn)用審計(jì)抽樣方法的適用性。在測(cè)試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的是（ ）。
A、驗(yàn)收材料時(shí)驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購(gòu)貨發(fā)票寫(xiě)明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單
B、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單
C、倉(cāng)庫(kù)職員發(fā)出材料時(shí)是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性
D、請(qǐng)購(gòu)單是否有專職審批人員的簽字
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解海通科技公司對(duì)其存貨驗(yàn)收人員制定的以下工作要求，能認(rèn)可的是（ ）。
A、對(duì)所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明
B、對(duì)于驗(yàn)收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理入庫(kù)和付款手續(xù)
C、發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購(gòu)單不相符的情況，應(yīng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告
D、對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應(yīng)處理
6、海通科技公司對(duì)存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)由存貨管理部門(mén)承擔(dān)的是（ ）。
A、對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬
B、對(duì)代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆
C、設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨，定期與會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)
D、記載管理過(guò)程中廢棄的存貨
7、由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明
B、如果要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明
C、通常不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師可以具有獨(dú)立性，也可以不具有獨(dú)立性，但必須在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確約定
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海通科技公司貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，決定檢查海通科技公司的收款憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查的內(nèi)容包括（ ）。
A、核對(duì)進(jìn)賬單與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符
B、核對(duì)貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確
C、核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符
D、核對(duì)收款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否相符
9、為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標(biāo)，海通科技公司應(yīng)當(dāng)采取的關(guān)鍵控制措施包括（ ）。
A、現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離
B、每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核
C、定期向顧客寄送對(duì)賬單
D、定期取得銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，應(yīng)考慮以下審計(jì)策略中的（ ）。
A、在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號(hào)碼
B、在對(duì)存貨實(shí)地觀察時(shí)獲得的采購(gòu)截止資料
C、區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨
D、向與被審計(jì)單位有購(gòu)銷往來(lái)的債務(wù)人寄送詢證函 三、判斷題
1、有些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目往往會(huì)在審計(jì)差異的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項(xiàng)目的“丁”字形賬戶進(jìn)行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過(guò)入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（ ）
2、如果執(zhí)業(yè)過(guò)程中項(xiàng)目組各成員之間的意見(jiàn)分歧尚未解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就不能出具報(bào)告，否則將失去應(yīng)有的謹(jǐn)慎，難以合理保證質(zhì)量控制的目標(biāo)。（ ）
3、在審計(jì)執(zhí)行階段，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。如有可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，否則應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
4、由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，審計(jì)準(zhǔn)則將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（ ）
5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，也沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。（ ）
6、當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。（ ）
7、分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。（ ）
8、在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）
9、為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。根據(jù)這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來(lái)判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。（ ）
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某審計(jì)了上市公司海通科技公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2007年2月28日出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2007年3月下旬，張某獲知海通科技公司在其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大事實(shí)。海通公司告知這一事實(shí)能夠在2007年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則張某無(wú)須提請(qǐng)海通科技公司修改2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1、為了識(shí)別和評(píng)估海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為此決定專門(mén)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）觀察和檢查。請(qǐng)指出：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)海通科技公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（2） 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了實(shí)施上述兩類專門(mén)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施哪些程序？（3） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向海通科技公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)哪些主要情況或事項(xiàng)？（4） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了詢問(wèn)海通科技公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還考慮詢問(wèn)海通科技公司的其他人員（見(jiàn)下表），以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。請(qǐng)指出：詢問(wèn)這些人員可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解海通科技公司及其環(huán)境識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。
（5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。
2、審查海通科技公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬(wàn)元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬(wàn)元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序之前，周琳編制了海通科技公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料：
要求：（1） 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位函證對(duì)象？就海通科技公司的具體情況而言，周琳應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
（2） 一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師適宜采用消極的函證方式？（3） 針對(duì)海通科技公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，周琳至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4） 積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位ABC公司的內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評(píng)價(jià)控制效果前先對(duì)ABC公司針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。下表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅列的ABC公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。（1） 請(qǐng)指出，哪些情形更適用于實(shí)施自動(dòng)控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列“自動(dòng)”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列“人工”。
（2） 請(qǐng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)？（3） 通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)？
五、綜合題
1、玉風(fēng)公司為我國(guó)江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬(wàn)元，銷售收入為12560萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2300萬(wàn)元。自2003年以來(lái)，玉風(fēng)公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年3月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。基于玉風(fēng)公司2006年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2006年末制訂玉風(fēng)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司2006年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（1）2005年以來(lái)，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司自2005年8月起派出專家在全國(guó)各地尋找該種特殊泥土。2006年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，玉風(fēng)公司出資5000萬(wàn)元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（2）2006年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資200萬(wàn)元為各個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫(xiě)改為計(jì)算機(jī)打印。（3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資1000萬(wàn)元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2006年4月份開(kāi)始運(yùn)行。（4）2006年5月，為開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開(kāi)發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬(wàn)元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、G公司出資3000萬(wàn)元建立營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。開(kāi)發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的30%。（5）2006年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開(kāi)采企業(yè)投資4000萬(wàn)元，開(kāi)展和田玉開(kāi)采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。（6）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2006年6月30日，財(cái)務(wù)部門(mén)按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。（7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來(lái)業(yè)績(jī)不佳，2005年全年虧損達(dá)到125萬(wàn)元。2006年第一季度虧損額達(dá)到82萬(wàn)元。2006年5月，公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。（8）2006年末，玉風(fēng)公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門(mén)已立案調(diào)查。（9）2006年12月20日，玉風(fēng)公司將庫(kù)存的300萬(wàn)元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2006年12月31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉(cāng)庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷售部門(mén)負(fù)債人詢問(wèn)該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求玉風(fēng)公司2006年前暫不發(fā)貨的文件。（10）為實(shí)現(xiàn)2006年初向董事會(huì)做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2006年12月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門(mén)的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2006年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。要求：（一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。（二） 資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。（三）（1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（3）針對(duì)（2）中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說(shuō)明，并將答案填入下表中。
（四）（1）針對(duì)要求（三）（2）中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？（2）假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以因此而減少對(duì)2006年11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。（3）為應(yīng)對(duì)（1）中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示具有不可預(yù)見(jiàn)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。
2、青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青石公司）是我國(guó)遼寧岫巖的一家以開(kāi)采、加工和銷售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元，2006年末資產(chǎn)總額為25000萬(wàn)元，該年度的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。 2002年以來(lái)，青石公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年6月，在與青石公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，中天華正事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華、周琳繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，并由事務(wù)所的合伙人張宇復(fù)核審計(jì)報(bào)告。 2007年1月10日，陳華、周琳及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐青石公司開(kāi)始審計(jì)，于1月20日結(jié)束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與青石公司管理*溝通。陳華、周琳確定的青石公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況。（1）青石公司自2004年以來(lái)，一直按照應(yīng)收賬款年末金額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年年初以來(lái)，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過(guò)18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門(mén)尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（2）2006年10月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善而宣告破產(chǎn)。多年來(lái)，甲公司每年從青石公司購(gòu)買的玉器占青石公司的每年銷售總量的40%。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)青石公司的銷售造成長(zhǎng)期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。（3）2006年1月，青石公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬(wàn)元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，青石公司不得用2007年1月1日后的利潤(rùn)支付紅利。（4）青石公司一座賬面原值為1000萬(wàn)元、已提折舊580萬(wàn)元、賬面凈值為420萬(wàn)元的廠房由于開(kāi)山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門(mén)的要求近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門(mén)以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（5）檢查2006年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬(wàn)元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)查，青石公司于2002年2月由國(guó)外購(gòu)人一套價(jià)值100萬(wàn)美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國(guó)發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。青石公司于2006年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。（6）外勤審計(jì)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門(mén)正對(duì)青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開(kāi)采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款100至1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。要求：（一）：2007年初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門(mén)指定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某正在按該準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求考慮青石公司的誠(chéng)信，以確定是否沒(méi)有信息表明青石公司缺乏誠(chéng)信。請(qǐng)回答：（1）按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求，除了應(yīng)當(dāng)考慮青石公司的誠(chéng)信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。（2）在考慮青石公司的誠(chéng)信情況時(shí)，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)？（3）指出在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些途徑評(píng)價(jià)青石公司的誠(chéng)信情況。（二）：2007年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求陳華、周琳按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)青石公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答：（1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解青石公司及其環(huán)境；（2）根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致青石公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面。（三）：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計(jì)建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無(wú)須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。（四）：分別單獨(dú)考慮情況（2）、（3）、（4）、（5）、（6），假定青石公司接受了審計(jì)建議（如果有），指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)。（五）：假定青石公司只存在（4）、（6）兩種情況，請(qǐng)代陳華、周琳續(xù)寫(xiě)下列審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告青石股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青石公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是青石公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。一、單項(xiàng)選擇題
1、答案
解析:如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序D。
2、答案:A
解析:在有多個(gè)領(lǐng)料部門(mén)的情況下，全單位統(tǒng)一編號(hào)、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。為加強(qiáng)控制，可在每個(gè)內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號(hào)。
3、答案
解析中內(nèi)容明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及財(cái)產(chǎn)。
4、答案:C
解析:A、D提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，B提供了侵占資產(chǎn)的借口，C既屬于侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險(xiǎn)。
5、答案:C
解析:應(yīng)刪去C中的“錯(cuò)誤”。錯(cuò)誤是非故意的，非故意的事實(shí)難以保證。
6、答案:A
解析:A：在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只要計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，無(wú)論二者是否接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。B：在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（而不是調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)）與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較；C中的樣本偏差率及D中估計(jì)的樣本偏差率上限是控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣時(shí)用來(lái)與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。
7、答案:B
解析:n=可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍偏差率=6.7/0.06=112。
8、答案
解析:通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。如果對(duì)治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨詢，以采取適當(dāng)措施。
9、答案:A
解析:代編業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)的技能為客戶服務(wù)。
10、答案:B
解析:A不是必須的，C、D都是無(wú)須的。
11、答案:C
解析:A、B、D通常提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。
12、答案
解析:A、C高估了海通科技公司的資產(chǎn)，B低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財(cái)務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司“有利可圖”；D高估了海通科技公司的負(fù)債，對(duì)其自身不利。一般來(lái)說(shuō)于已不利的事不會(huì)是故意的。
13、答案:A
解析:A是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；B、C均是未加掩飾的，一般來(lái)說(shuō)屬于非故意行為；D是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情況之一。
14、答案:C
解析:因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無(wú)須實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測(cè)試及函證、監(jiān)盤(pán)等程序。
15、答案:A
解析:在情況B下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序；情況C下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有D中那樣的理由。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BD
解析:在A的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性；C：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。D：執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。
2、答案:BD
解析:A：細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)可預(yù)期關(guān)系的大量交易的測(cè)試；B：因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口；C：細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消。D中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。
3、答案:ABC
解析:聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面，D中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。
4、答案:BD
解析:A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過(guò)程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過(guò)詢問(wèn)、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。B、D的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。
5、答案:AC
解析:B驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)；D：對(duì)丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān)部門(mén)”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。
6、答案:BCD
解析:A中的入賬屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。
7、答案:AC
解析:如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定；如不具有獨(dú)立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告中指明。
8、答案:ABC
解析中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。
9、答案:ABC
解析:現(xiàn)金收入的特征決定了程序D與目標(biāo)不相關(guān)。
10、答案:ABC
解析:向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無(wú)助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。若將D中債務(wù)人改人債權(quán)人，則可選D。
三、判斷題
1、答案:×
解析:應(yīng)區(qū)分“調(diào)整分錄”和“重分類分錄”分別進(jìn)行匯總，分別過(guò)入“調(diào)整金額”欄和“重分類調(diào)整”欄。
2、答案:√
解析:會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。
3、答案:√
解析:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查構(gòu)成。降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或降低檢查風(fēng)險(xiǎn)均可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、答案:×
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著任何情況下都不能單獨(dú)評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。
5、答案:×
解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)，但有責(zé)任詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。
6、答案:√
解析:鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定。
7、答案:√
解析:
8、答案:√
解析:一般情況下，分析程序適宜與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
9、答案:×
解析:檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測(cè)試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)（怎樣執(zhí)行）。
10、答案:×
解析:盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:
（1）①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序；
（3）詢問(wèn)如下事項(xiàng)：
①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。
④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
（4）
（5）①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。
③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。
④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。
⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。
解析:
2、答案:
（1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
針對(duì)海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：
（2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
（3）周琳應(yīng)選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及I公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、I公司的原因是帳齡超過(guò)三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過(guò)了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
解析:
3、答案:
（1）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下3個(gè)方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。
（3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。
解析:
五、綜合題
1、答案:
（一）
情況（1）：玉風(fēng)公司開(kāi)辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。盡管經(jīng)過(guò)了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可？仍有待觀察。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加玉風(fēng)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（2）：雖然倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與玉風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開(kāi)發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，玉風(fēng)公司可能存在新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。
情況（4）：通常情況下，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，玉風(fēng)公司以無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（5）：稀有玉石的開(kāi)采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。玉風(fēng)公司在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
情況（6）：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。
情況（7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（8）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（9）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況（10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）
情況（3）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。化學(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍。
情況（5）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。玉風(fēng)公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。
情況（8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實(shí)施有效控制的后果。
情況（9）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。
情況（10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過(guò)多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。
（三）
（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)，借口。
（2）資料一中情況（10）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)。
（3）分析結(jié)果如下：
（四）
（1）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì)11月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會(huì)計(jì)記錄的情況下，玉風(fēng)公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。
（3）不可預(yù)見(jiàn)性程序如下表：
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某還應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行青石公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個(gè)方面考慮與青石公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。
（2）針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
①青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；
②青石公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；
③青石公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；
④青石公司是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；
⑥青石公司是否存在洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象。
（3）獲取相關(guān)信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。
②向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方詢問(wèn)。
③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。
（二）
（1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解青石公司及其環(huán)境：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。
（2）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，在青石公司處理跨期事項(xiàng)時(shí)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；在存貨計(jì)價(jià)，特別是在玉料價(jià)值鑒定方面，由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致青石公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；玉石開(kāi)采屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可避免地帶有對(duì)自然環(huán)境的破壞。鑒于國(guó)家相關(guān)部門(mén)正在進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)對(duì)青石公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的不確定性。
（三）
情況（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管青石公司財(cái)務(wù)部門(mén)的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議財(cái)務(wù)部門(mén)將這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
情況（2）屬于對(duì)青石公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然青石公司正在與乙公司談判，但陳華、周琳仍應(yīng)提請(qǐng)青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
情況（3）屬于與青石公司未來(lái)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)起始于資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，應(yīng)要求青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
就情況（4）中所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議青石公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 420萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 420萬(wàn)元
青石公司對(duì)于情況（5）中事項(xiàng)的處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
情況（6）屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無(wú)法合理預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議青石公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。
（四）
如果青石公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，陳華、周琳分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)如下：
對(duì)情況（2），應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（3），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（4），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（5），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況（6），應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。
（五）：
續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
青石公司賬面凈值為420萬(wàn)元的廠房已經(jīng)報(bào)廢。我們認(rèn)為青石公司應(yīng)對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但青石公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，青石公司資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值減少1000萬(wàn)元，其2006年度利潤(rùn)總額相應(yīng)的減少420萬(wàn)元。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除上段所述青石公司沒(méi)有對(duì)廠房報(bào)廢進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門(mén)正在對(duì)青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開(kāi)采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我們相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款100萬(wàn)~1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，截至出具審計(jì)報(bào)告時(shí)止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
上述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。
中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳華（簽名并蓋章）
（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張宇（簽名并蓋章）
地址：中國(guó).北京 2007年1月25日