一、單項選擇題
1、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序。其中，（ ）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
A、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)
B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實物
C、銷售價格、條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批
D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行，不得超越審批權(quán)限
2、在核實了被審計單位具有健全而有效的發(fā)貨及貨運控制制度之后，為了核實被審計單位是否存在發(fā)貨后未給顧客開具銷售發(fā)票的現(xiàn)象，在下列四種控制測試程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采?。?）。
A、從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運憑證逐一核對
B、檢查所有銷售發(fā)票存根
C、從發(fā)貨憑證中選取樣本與銷售發(fā)票存根逐一核對
D、逐一檢查所有發(fā)貨憑證
3、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會計記錄是（ ）。
A、顧客訂貨單
B、銷售單
C、顧客月末對賬單
D、商品價目表
4、對保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實性來講，下列各項控制中最無效的是（ ）。
A、發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)
B、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬
C、銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
D、每月向顧客寄送對賬單
5、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。
A、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票
C、在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判
D、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負(fù)責(zé)
6、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式
7、在對應(yīng)收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法不正確的是（ ）。
A、對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證
B、對多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證
C、以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所
D、將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整
8、對于未予函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計程序是（ ）。
A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度
B、審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證
C、進行分析程序
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
9、注冊會計師在確定應(yīng)收賬款的函證時間時，下列四種決策中的（ ）最需要以較低固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估水平為前提。
A、以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方的復(fù)函時間
B、以資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時間為截止日，并對所函證項目自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日為止發(fā)生的變動對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序
C、在期后適當(dāng)時間實施，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得全部資料
D、以資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間為截止日，并對所函證項目自資產(chǎn)負(fù)債表日起至截止日為止發(fā)生的變動對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序
10、積極的函證方式提供的審計證據(jù)的可靠性通常比消極的函證方式強。當(dāng)存在（ ）情況時，注冊會計師可考慮采用積極的函證方式。
A、重大錯報風(fēng)險評估為低水平
B、涉及大量較小的賬戶余額
C、預(yù)期不存在大量的錯誤
D、有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證
11、確定函證對象后，如果被審計單位不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，不應(yīng)選取的是（ ）。
A、如果被審計單位的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代程序
B、如果被審計單位的要求合理，且無法實施替代程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
C、如果被審計單位的要求不合理，可以不實施替代程序，并將其視為審計范圍受到限制
D、如果被審計單位的要求不合理，且無法實施替代程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
12、注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象，選擇具體樣本時，下列考慮中（ ）是不正確的。
A、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對總體進行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> B、針對總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法
C、各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進行隨機抽樣
D、在不同的分層中使用不同的抽樣比率，但樣本選取方法應(yīng)是一樣的
13、在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下情況，其中正確的是（ ）。
A、對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其面額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
B、對于因供應(yīng)商破產(chǎn)原因已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備
C、對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的本期實際沖銷情況，未單獨披露，而是與其他本期實際沖銷應(yīng)收賬款合并披露
D、對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均未全額計提壞賬準(zhǔn)備
14、注冊會計師在審計2005年的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)Y公司2006年1月15日主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中有一筆紅字記錄，系沖銷2005年12月26日記錄的一筆大額收入，對此A注冊會計師應(yīng)采取的措施最不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認(rèn)退貨的真實性
B、如果認(rèn)為退貨是真實的，應(yīng)提請Y公司調(diào)整2005年度的收入
C、如果認(rèn)為退貨是真實的，可作為2006年度收入的抵減，無需調(diào)整
D、如果沒有發(fā)現(xiàn)退貨的原始憑證，應(yīng)實施追加審計程序判斷是否屬于虛構(gòu)收入
15、在確認(rèn)商品房銷售收入時，以下條件中不必要的是（ ）。
A、與商品房相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方
B、已經(jīng)收到了房款或取得了收取房款的權(quán)力
C、商品房已經(jīng)有關(guān)部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購買方
D、辦理完畢房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書
16、被審計單位與B簽訂了一份售后租回協(xié)議，形成經(jīng)營租賃，注冊會計師通過檢查該協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該項售后租回協(xié)議是按照公司的市場價格達成的，被審計單位將該項差額予以遞延，注冊會計的下列建議中正確的是（ ）。
A、予以認(rèn)可并將該差額作為租金費用的調(diào)整
B、不予認(rèn)可將該差額作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理
C、予以認(rèn)可并將該差額作為折舊費用的調(diào)整
D、不予認(rèn)可則應(yīng)當(dāng)按照售價確認(rèn)收入，同時將資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入到當(dāng)期損益
17、被審批單位為了虛報銷售收入，可能會采用各種各樣的不當(dāng)手段。為了證實被審計單位是否存在對同一筆銷貨重復(fù)入賬的情況，注冊會計師應(yīng)實施下（ ）方法，以使審計程序的針對性更強。
A、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，重點檢查貸方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貸款的業(yè)務(wù)
B、點某一時期填制的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務(wù)數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務(wù)筆數(shù)是否超過開具的發(fā)貨憑證的張數(shù)
C、檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D、從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干記錄，追查有無發(fā)運憑證和其他佐證
18、在關(guān)于應(yīng)收賬款的以下各種情況中，注冊會計師無法通過現(xiàn)金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實其真實性的是（ ）。
A、詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，而被審計單位尚未收到貨款
B、詢證函發(fā)出時，貨物已發(fā)出并已作銷售處理，但債務(wù)人尚未收到貨物
C、債務(wù)人因種原因?qū)⒇浳锿嘶夭⒕芨犊铐?，被審計單位尚未收到退?BR> D、債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等不爭議而拒付部分貨款
19、注冊會計師對被審計單位的主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，往往要實施以下審計程序，其中，與證實管理層對主營業(yè)務(wù)收入項目的“表達與披露”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計程序是（ ）。
A、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后各期是否一致
B、檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項融資租賃，核實是否對售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額單獨設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目核算
C、確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否存在推遲或提前的情況
D、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進行比較，同時注意收入與成本是否配比，并查清重大變動和異常情況的原因
20、注冊會計師為了審查單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的的審計程序是（ ）。
A、以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
B、以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
C、以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
D、向債務(wù)人函證 二、多項選擇題
1、注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（ ）。
A、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性
2、被審計單位應(yīng)當(dāng)建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點包括（ ）。
A、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象
B、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為
C、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定
D、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫
3、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中下列做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W公司采用集體決策方式
4、為了證實被審計單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計價，適當(dāng)?shù)挠媰r測試程序是（ ）。
A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)
B、追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票
C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單
D、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
5、對于被審計單位銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計師應(yīng)檢查（ ）。
A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單
B、所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告
C、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離
D、現(xiàn)金退回與折讓是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離
6、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下（ ）關(guān)鍵控制點上的審批程序。
A、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷
B、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨
C、銷售價格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)
D、運費、折扣折讓須經(jīng)批準(zhǔn)
7、為有效防止漏開賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號、一式多聯(lián)的銷售單，分別用于（ ）等方面。在這種制度下，漏開賬單的情形應(yīng)較少發(fā)生。
A、批準(zhǔn)賒銷
B、批準(zhǔn)發(fā)貨
C、記錄發(fā)貨數(shù)量
D、向顧客開具賬單
8、在銷售業(yè)務(wù)中，開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號的發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是（ ）。
A、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的銷售單所列支的數(shù)量開具賬單
B、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具賬單日
C、是否只對實際裝運的貨物才開具賬單
D、是否對所有裝運的貨物都開具賬單
9、由獨立人員按月向賬務(wù)單位寄送對賬單，是一項有用的控制措施。這里的獨立人員，應(yīng)當(dāng)是與（ ）業(yè)務(wù)無關(guān)的人員。
A、經(jīng)手貨幣資金
B、記錄主營業(yè)務(wù)收入
C、調(diào)節(jié)明細(xì)賬與總賬
D、記錄應(yīng)收賬款
10、注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注被審計單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有（ ）。
A、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新
B、單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作為會計處理
C、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理
D、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決
11、注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象時，應(yīng)通過（ ）選擇具體樣本。
A、確定預(yù)期總體誤差的水平和內(nèi)部控制的強弱
B、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差點異較大，應(yīng)先對總體進行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> C、各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進行隨機抽樣
D、分層情況下，全部審計余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對其余業(yè)務(wù)隨機抽樣
12、函證應(yīng)收賬款后，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)差異大?。?）。
A、決定審計意見的類型
B、決定是否提請被子審計單位調(diào)整
C、重新評估控制風(fēng)險
D、重新確定財務(wù)報表的重要性
13、注冊會計師在決定在函證數(shù)量時，在下列哪種情況下，應(yīng)增加函證數(shù)量及范圍（ ）。
A、應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平較高
B、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大
C、相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的
D、相關(guān)內(nèi)部控制是無效的
14、助理人員對大額逾期的應(yīng)收賬款進行再次函證但仍未回函后，助理人員應(yīng)執(zhí)行以下審計程序。注冊會計師認(rèn)為助理人員程序不當(dāng)?shù)挠校?）。
A、增加對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制測試
B、提請Y公司增加計提壞賬準(zhǔn)備的額度
C、認(rèn)為未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)出具保留意見
D、審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄
15、應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶一般均對被審計單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊會計師仍然認(rèn)可被審計單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括（ ）。
A、債務(wù)人已于函證日前付款，而被審單位在函證日期尚未收到款項
B、被審計單位已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達客戶
C、貨物已送達債務(wù)人，但債務(wù)人尚未收到詢證函
D、債務(wù)人要求退貨
16、假定被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。對于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓，被審單位未對其進行減值測試，計提壞賬準(zhǔn)備
B、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
C、對于多提或少提壞賬準(zhǔn)備的情況，視為濫用會計估計
D、被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，也可以對有明顯差別的應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定的方法計提壞賬準(zhǔn)備
17、假定被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。對于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定
B、對于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理
C、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D、將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
18、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，有效的審計程序有（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會議記錄
C、向被審計單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計單位管理層
19、對應(yīng)收票據(jù)進行對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序，實施以下審計程序可以證實有關(guān)具體審計目標(biāo)（ ）。
A、編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
B、檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全
C、向開票人函證
D、檢查應(yīng)收票據(jù)在報表中的披露
20、在審計應(yīng)收票據(jù)時是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)做恰當(dāng)披露時，注冊會計師應(yīng)查實（ ）。
A、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符
B、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)是否剔除了有關(guān)風(fēng)險和報酬業(yè)已轉(zhuǎn)移的已貼現(xiàn)的票據(jù)
C、已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中說明
D、長期應(yīng)收票據(jù)未列入流動資產(chǎn)項目內(nèi)
21、被審計單位下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認(rèn)收入
B、銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認(rèn)收入
C、資產(chǎn)使用費收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D、托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入
22、企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認(rèn)和計量。注冊會計師在對其進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施的主要程序包括（ ）。
A、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫
B、銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方
C、抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況
D、檢查外幣收入的折算匯率是否正確
23、注冊會計師在銷貨與收款循環(huán)審計中應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計單位（ ）錯誤。
A、對關(guān)聯(lián)方支付的利息超過現(xiàn)行利率
B、銷貨后未向顧客開出賬單
C、以低于公司規(guī)定的價格向顧客開具賬單
D、通過在記賬以前截留顧客貨款的手法，盜取現(xiàn)金，將賬目轉(zhuǎn)做壞賬沖銷
24、以下關(guān)于截止測試的說法中，正確的是（ ）。
A、截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計期間入賬
B、截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象
C、截止測試是由被審計單位對財務(wù)報表的估價與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的
D、截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期
25、對被審單位的銷售退回、折讓、折扣等的控制測試，注冊會計師應(yīng)檢查（ ）。
A、銷售退回的折讓是否附有按照順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單
B、所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告
C、銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅
D、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離
三、判斷題
1、被審單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立，這是銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。（ ） 對錯
2、如果被審計單位安排財務(wù)人員甲登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，財務(wù)人員乙登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，財務(wù)人員丙在負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬的同時經(jīng)手貨幣資金收付業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可其職責(zé)分離的適當(dāng)性。（ ）
3、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求中規(guī)定：單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的口頭或書面批準(zhǔn)。（ ） 對錯
4、按照財政部有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，單位應(yīng)當(dāng)建立逾期應(yīng)收賬款的催收制度，由財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收。對于催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律途徑予以解決。（ ） 對錯
5、注冊會計師在編制被審計單位的應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的客戶及其余額單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以匯總列示。（ ） 對錯
6、如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)合理估算未被抽取進行函證的應(yīng)收賬款項目中的差異，而且要合理估算全部應(yīng)收賬款總額中存在的差異。（ ） 對錯
7、確認(rèn)了被審計單位的大多數(shù)客戶均能認(rèn)真對待詢證函，并對詢證函中不正確的情況予以及時反饋后，注冊會計師就可采用消極式函證。（ ） 對錯
8、如果應(yīng)收賬款最終收回或收到退貨，說明當(dāng)時入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的；如果應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長期掛賬，說明當(dāng)時入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。（ ） 對錯
9、確定長期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款是否在編制報表時已重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。（ ） 對錯
10、注冊會計師對被審計單位的應(yīng)收賬款進行函證時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。 對錯
11、函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。（ ） 對錯
12、在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確，通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認(rèn)。（ ） 對錯
13、注冊會計師對被審計單位壞賬準(zhǔn)備進行實質(zhì)性測試時，可以通過計算壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異等分析的方法，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。（ ） 對錯
14、企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的要求，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。（ ） 對錯
15、企業(yè)發(fā)生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ） 對錯
16、通?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)收ABC公司賬款6000萬元，按合同約定應(yīng)在2006年12月1日前償還。在2006年12月31日結(jié)賬時，通?？萍脊旧形词盏竭@筆應(yīng)收賬款，并已知ABC公司財務(wù)狀況不佳，近期難以償還債務(wù)，通?？萍脊緦υ擁棏?yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。2007年2月10日，ABC公司宣告破產(chǎn)，無法償還賬款。審計人員在完成審計工作日之前得知此消息，提請通?？萍脊景?8%補提該項應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。（ ） 對錯
17、在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，既可以按照會計處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計收入，又可以逆著會計處理順序追查發(fā)運憑證的日期，從而防止多計收入。（ ） 對錯
18、如果被審計單位委托其他單位代銷商品的，無論代銷單位是按視同買斷方式，還是按照收取手續(xù)費的方式，被審計單位都應(yīng)在代銷商品已銷售、企業(yè)收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。（ ） 對錯
19、企業(yè)發(fā)生對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師能夠確定企業(yè)已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對方，則應(yīng)認(rèn)可企業(yè)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。（ ） 對錯
20、如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)按稅費種類分項列示應(yīng)交稅費金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費）率。對于超過法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的詢證函原件。（ ） 對錯
21、注冊會計師在對被審單位主營業(yè)務(wù)收入審計時，在超過正常信用期限收款（分期收款結(jié)算方式），應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（ ） 對錯
四、簡答題
1、當(dāng)被審計單位銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的存在性，應(yīng)采取哪些方法測試？
2、中天恒信會計師事務(wù)所接受委托，審計高通工業(yè)公司2001應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得了2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用積極或函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
要求：針對上述異常情況，指出A注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。
3、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師周琳編制對鄭州海通公司財務(wù)報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價鄭州海通公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：鄭州海通公司為擴大銷售渠道，在洛陽地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委派財務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點支付相關(guān)費用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點的支票由會計人員孫某保管，財務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會計人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解內(nèi)部控制后，注冊會計師周琳決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。要求1：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯報的具體情況，并提出針對性的改進建議。要求2：（1）對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對應(yīng)？（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？（3）注冊會計師周琳如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？
4、注冊會計師陳華和周琳對東?？萍脊煞萦邢薰?004年度會計報表進行審計。該公司2004年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2004年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。2004年前按期末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：
要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計無誤，請你代注冊會計師陳華和周琳運用專業(yè)判斷及分析性復(fù)核方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
5、中天恒信會計師事務(wù)所承接了湖北遠(yuǎn)達公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)，委派了注冊會計師李某、劉某進行審計。注冊會計師李某、劉某對應(yīng)收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結(jié)果進行匯總，其中：債務(wù)人A未提供回函，債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致。請問：（1）注冊會計師李某、劉某針對債務(wù)人A未回函情況應(yīng)采取措施？（2）債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？（3）注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序？
6、應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有哪些？注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些必要的審計程序？
一、單項選擇題
1、答案:D
解析:A、B的目的在于防止虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價政策規(guī)定的價格開票收款。
2、答案:C
解析:僅僅檢查所有的銷售發(fā)票存根（B）或所有的發(fā)貨憑證（D），而不將兩者作比較，是無法達到所要證實的目標(biāo)的；從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運憑證逐一核對只能用以發(fā)現(xiàn)發(fā)貨憑證是否短缺，不能發(fā)現(xiàn)銷售發(fā)票是否短缺，因此程序A也無法達到目的。
3、答案:A 解析:銷售單、顧客月末對賬單和商品價目表都屬于內(nèi)部證據(jù)。
4、答案:C
解析:銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)對估價與分?jǐn)偟恼J(rèn)定最為有效，而對保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實性來講，是最無效的。
5、答案:C
解析:選項A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票；選項D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；選項C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。
6、答案:C
解析:選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判。
7、答案:D 解析:回函不符不一定是錯誤。
8、答案:B
9、答案:B
解析:在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計年度內(nèi)（接近年末）一段時間的應(yīng)收賬款未能實施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的固有風(fēng)險及控制風(fēng)險來支持。
10、答案:D 解析:有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證時注冊會計師應(yīng)采用積極的函證方式。
11、答案:C
解析:對于無法實施函證的應(yīng)收賬款則應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序，要求合理，當(dāng)然需要考慮是否能執(zhí)行替代程序；除注冊會計師本身的主要因素外，因其他客觀因素不能執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚓暈閷徲嫹秶艿较拗啤?BR> 12、答案:D
解析:針對總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法，如賬齡很長的可以全選，賬齡稍長的可以采用系統(tǒng)選樣方法，賬齡稍短的可以采用隨機選樣方法，并且在不同的分層中使用不同的抽樣比率。
13、答案:D 解析:選項A、B均可以直接計提壞賬準(zhǔn)備；選項C應(yīng)單獨披露。
14、答案:C 解析:應(yīng)作為期后調(diào)整事項調(diào)整2005年的報表。
15、答案:D
解析:房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯后性，在審計實踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時，不要求必須辦理完畢以上證書。
16、答案:D
解析:如果售后租回協(xié)議是按照公平的市場價格達成的，則應(yīng)當(dāng)按照售價確認(rèn)收入，同時將資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入到當(dāng)期損益。
17、答案:D
解析:程序A的適應(yīng)性，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強的針對性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對性的；C主要針對虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；D的性質(zhì)同A。
18、答案:C 解析:既然是拒付款項，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。
19、答案:B
解析:A、D：均對應(yīng)于總體合理性，不與任何認(rèn)定相對應(yīng)；程序B表明其有助于核實被審計單位對于“主營業(yè)務(wù)收入”與“遞延資產(chǎn)”的分類是否正確，與“表達與披露”認(rèn)定對應(yīng)；C與“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定對應(yīng)。
20、答案:A
解析:實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多計收入。
二、多項選擇題
1、答案:AC
解析:發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測試，所以不正確；由于對賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。
2、答案:ABCD
3、答案:ABCD
4、答案:ABC
解析:A程序是最簡單的演算；追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運憑證、商品價目表和顧客訂貨單這是一個逆查的程序鏈。D屬于控制測試。
5、答案:ABCD
解析:本題目考查考生對銷售退回、折扣、折讓進行控制測試基本內(nèi)容的掌握。對于被審計單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣，注冊會計師應(yīng)該：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退化驗收報告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。
6、答案:AB
解析:減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。C、D雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無關(guān)。
7、答案:ABCD
解析:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點，揭示了追蹤的目標(biāo)。
8、答案:BCD 解析:開具賬單時，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
9、答案:ABD
解析:對賬單的作用在于“賬務(wù)的內(nèi)外調(diào)節(jié)”，它與題中的“內(nèi)部調(diào)節(jié)”具有相同的本質(zhì)，即解決賬、款、物三方之間的不一致（矛盾）。只要調(diào)節(jié)人員與被調(diào)節(jié)的賬（應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入）、款（貨幣）、物（出庫、發(fā)運）職務(wù)分離，就能有效保證調(diào)節(jié)的獨立性。
10、答案:ABCD 解析:銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求。
11、答案:ABCD
解析:確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進行分層（應(yīng)選B），并在不同的層中使用不同的舞樣比率（應(yīng)選D），當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時，分層就不必要了（應(yīng)選C）。
12、答案:BC
解析:注冊會計師不能僅依據(jù)一個項目的差異情況決定整個財務(wù)報表的意見類型或整個財務(wù)報表的重要性，況且注冊會計師一般不在審計的實施階段重新評估財務(wù)報表的重要性。
13、答案:BD
解析:A應(yīng)減少函證的數(shù)量；B應(yīng)收賬款屬于重要的賬戶余額，應(yīng)增加函證的數(shù)量；C可以減少函證的數(shù)量；D應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大錯報的可能性較大，應(yīng)增加函證的數(shù)量。
14、答案:ABC 解析:再次函證還未回函，應(yīng)當(dāng)采用替代程序，即D選項。
15、答案:ABD 解析:不選C。明顯地，在C的情況下，債務(wù)人不可能回函。
16、答案:BCD
解析:在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬仍屬于被審單位，因此，被審單位應(yīng)對其進行減值測試，考慮是否應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
17、答案:ABC 解析:根據(jù)《金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》，可以直接計提壞賬準(zhǔn)備，無需轉(zhuǎn)入其他科目。
18、答案:ABD
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是被審單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的，其中的是A，因為它是外部書面證據(jù)。
19、答案:ACD 解析:檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全屬于符合性測試。
20、答案:AB 解析:C屬于應(yīng)收票據(jù)在會計師報表附注中披露的內(nèi)容，也就是表外披露。
21、答案:ACD
解析:售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。
22、答案:ABC 解析:選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
23、答案:BCD
解析:A屬于付款審計的范圍，與購貨付款循環(huán)審計的關(guān)系更為密切，不應(yīng)選。B和C均與收款有關(guān)，而向顧客開賬單是銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)能查出。轉(zhuǎn)銷壞賬也均是本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)選D。
24、答案:ABCD 解析:四個選項實際上是對截止的小結(jié)。
25、答案:ABD
解析:銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅屬于與交易、余額有關(guān)的審計，屬于實質(zhì)性測試，不屬于控制測試。
三、判斷題
1、答案:√ 解析:這是《內(nèi)部會計控制規(guī)范一銷售與收款（試行）》中規(guī)定。
2、答案:×
解析:這種安排雖使“賬—賬”分離，即明細(xì)賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與總賬職務(wù)分離，但沒有做到“賬—款”分離，因而不能防止現(xiàn)金出納人員丙借調(diào)節(jié)賬務(wù)的便利貪污現(xiàn)金。
3、答案:× 解析:應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，口頭批準(zhǔn)無效。
4、答案:× 解析:應(yīng)收賬款的催收工作應(yīng)由銷售部門具體承擔(dān)。
5、答案:√
解析:如何編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并非法規(guī)或準(zhǔn)則的要求，實際上屬于專業(yè)技能，只要能達到分析的目的即可，沒有一定之規(guī)。本題的做法是重要性原則在審計實務(wù)中的具體體現(xiàn)，是合理的。
6、答案:√ 解析:這是對函證結(jié)果進行評價時必須的。
7、答案:× 解析:消極式函證應(yīng)同時滿足四個條件，僅僅確認(rèn)其中之一得以滿足是不足以使用消極式函證。
8、答案:×
解析:應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長期掛賬，并不一定說明入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，只能說可能是虛構(gòu)的，因為確實存在債務(wù)人無力償還或故意拖欠的情況。
9、答案:√
解析:確定長期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款是否在編制報表時已重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。
10、答案:× 解析:如果積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函。
11、答案:√ 解析:教材有明確的文字表述。
12、答案:√ 解析:教材有明確的文字表述。
13、答案:√ 解析:對于壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試，可以運用分析的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。
14、答案:√
15、答案:× 解析:銷售退回如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)沖減報告年度的銷售收入、成本等。
16、答案:√
17、答案:× 解析:在命題所說的逆查過程中并未涉及“賬簿”這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而只有以賬簿記錄為終點的逆查，才可能發(fā)現(xiàn)賬簿的少計。
18、答案:×
解析:對于視同買斷方式，要根據(jù)實際情況判斷其風(fēng)險是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果發(fā)出商品時風(fēng)險報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
19、答案:√
解析:按照會計制度規(guī)定，發(fā)生對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)在已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對方時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
20、答案:×
解析:如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)按稅費種類分項列示應(yīng)交稅費金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費）率。對于超過法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的批準(zhǔn)文件。
21、答案:× 解析:新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，在超過正常信用期限收款應(yīng)在銷售時，按公允價值確認(rèn)收入。
四、簡答題
1、答案:① 針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少；
② 針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定；
③ 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯誤，一般只在登記銷貨的職員同時又兼有發(fā)貨職能時才會發(fā)生。當(dāng)內(nèi)部控制存在上述缺陷時，注冊會計師就很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；
④ 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額記錄。
2、答案:
對于情況（1），因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明高通工業(yè)公司于12月份收到款項，應(yīng)提請高通工業(yè)公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒高通工業(yè)公司進行必要的查詢。
對于情況（2），A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2002年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨A注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2001年度的會計報表；若未收到退貨，請要求高通工業(yè)公司進行必要的查詢。
對于情況（3），按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，高通工業(yè)公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對于，A注冊會計師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請高通工業(yè)公司調(diào)整會計報表。
對于情況（4），A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實應(yīng)于2001年底收到的30萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，A注冊會計師應(yīng)據(jù)此提請高通工業(yè)公司進行相應(yīng)的處理。
對于情況（5），A注冊會計師應(yīng)核實函證地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，A注冊會計師可中確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
3、答案:
要求一：財務(wù)人員孫某同時擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支?。?、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實核對（銀行存款對賬單的取得及核對）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。
具體地說，孫某可以利用支付費用時由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對孫某的失查。
可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、收入金額與支付金額的核對等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實亡。
建議：作廢的支票必須由趙某簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙某的確認(rèn)；公司總部財務(wù)部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的匯款金額、由趙某簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進行核對。
要求二：
（1）注冊會計師周琳主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：
①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；
②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單？有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易？這涉及管理層對銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及管理層對銷貨交易的“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；
④將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。
（3）注冊會計師周琳應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當(dāng)?shù)臉颖荆M行如下測試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合；
②核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；
④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。
4、答案:
內(nèi)容（1）中可能存在兩個問題：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.3萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=10%，仍然按期末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，沒有進行會計估計變更計提壞賬準(zhǔn)備10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040萬元；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，（2—3年）和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2004年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
內(nèi)容（2）中可能存在一個不合理之處：X產(chǎn)品2004年銷售毛利率為17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。
5、答案:（1）函證應(yīng)收賬款時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。
（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：
① 被審單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致；
② 被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤；
③ 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。
（3） 在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有：
① 分析函證結(jié)果差異的原因，做進一步核實；
② 調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會計記錄，確定有無記賬錯誤；
③ 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為。
6、答案:應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：
（1） 被審計單位與債務(wù)人入賬時間可能不一致；
（2） 被審計單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯誤；
（3） 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。
在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)實施的相應(yīng)的審計程序主要有：
（1） 分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實；
（2） 調(diào)整被審計單位與債務(wù)人的會計記錄，確定有無記賬錯誤；
（3） 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。
1、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序。其中，（ ）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
A、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)
B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實物
C、銷售價格、條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批
D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行，不得超越審批權(quán)限
2、在核實了被審計單位具有健全而有效的發(fā)貨及貨運控制制度之后，為了核實被審計單位是否存在發(fā)貨后未給顧客開具銷售發(fā)票的現(xiàn)象，在下列四種控制測試程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采?。?）。
A、從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運憑證逐一核對
B、檢查所有銷售發(fā)票存根
C、從發(fā)貨憑證中選取樣本與銷售發(fā)票存根逐一核對
D、逐一檢查所有發(fā)貨憑證
3、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會計記錄是（ ）。
A、顧客訂貨單
B、銷售單
C、顧客月末對賬單
D、商品價目表
4、對保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實性來講，下列各項控制中最無效的是（ ）。
A、發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)
B、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬
C、銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
D、每月向顧客寄送對賬單
5、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。
A、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票
C、在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判
D、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負(fù)責(zé)
6、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式
7、在對應(yīng)收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法不正確的是（ ）。
A、對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證
B、對多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證
C、以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所
D、將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整
8、對于未予函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計程序是（ ）。
A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度
B、審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證
C、進行分析程序
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
9、注冊會計師在確定應(yīng)收賬款的函證時間時，下列四種決策中的（ ）最需要以較低固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估水平為前提。
A、以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方的復(fù)函時間
B、以資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時間為截止日，并對所函證項目自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日為止發(fā)生的變動對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序
C、在期后適當(dāng)時間實施，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得全部資料
D、以資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間為截止日，并對所函證項目自資產(chǎn)負(fù)債表日起至截止日為止發(fā)生的變動對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序
10、積極的函證方式提供的審計證據(jù)的可靠性通常比消極的函證方式強。當(dāng)存在（ ）情況時，注冊會計師可考慮采用積極的函證方式。
A、重大錯報風(fēng)險評估為低水平
B、涉及大量較小的賬戶余額
C、預(yù)期不存在大量的錯誤
D、有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證
11、確定函證對象后，如果被審計單位不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，不應(yīng)選取的是（ ）。
A、如果被審計單位的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代程序
B、如果被審計單位的要求合理，且無法實施替代程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
C、如果被審計單位的要求不合理，可以不實施替代程序，并將其視為審計范圍受到限制
D、如果被審計單位的要求不合理，且無法實施替代程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
12、注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象，選擇具體樣本時，下列考慮中（ ）是不正確的。
A、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對總體進行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> B、針對總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法
C、各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進行隨機抽樣
D、在不同的分層中使用不同的抽樣比率，但樣本選取方法應(yīng)是一樣的
13、在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下情況，其中正確的是（ ）。
A、對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其面額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
B、對于因供應(yīng)商破產(chǎn)原因已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備
C、對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的本期實際沖銷情況，未單獨披露，而是與其他本期實際沖銷應(yīng)收賬款合并披露
D、對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均未全額計提壞賬準(zhǔn)備
14、注冊會計師在審計2005年的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)Y公司2006年1月15日主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中有一筆紅字記錄，系沖銷2005年12月26日記錄的一筆大額收入，對此A注冊會計師應(yīng)采取的措施最不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。
A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認(rèn)退貨的真實性
B、如果認(rèn)為退貨是真實的，應(yīng)提請Y公司調(diào)整2005年度的收入
C、如果認(rèn)為退貨是真實的，可作為2006年度收入的抵減，無需調(diào)整
D、如果沒有發(fā)現(xiàn)退貨的原始憑證，應(yīng)實施追加審計程序判斷是否屬于虛構(gòu)收入
15、在確認(rèn)商品房銷售收入時，以下條件中不必要的是（ ）。
A、與商品房相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方
B、已經(jīng)收到了房款或取得了收取房款的權(quán)力
C、商品房已經(jīng)有關(guān)部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購買方
D、辦理完畢房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書
16、被審計單位與B簽訂了一份售后租回協(xié)議，形成經(jīng)營租賃，注冊會計師通過檢查該協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該項售后租回協(xié)議是按照公司的市場價格達成的，被審計單位將該項差額予以遞延，注冊會計的下列建議中正確的是（ ）。
A、予以認(rèn)可并將該差額作為租金費用的調(diào)整
B、不予認(rèn)可將該差額作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理
C、予以認(rèn)可并將該差額作為折舊費用的調(diào)整
D、不予認(rèn)可則應(yīng)當(dāng)按照售價確認(rèn)收入，同時將資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入到當(dāng)期損益
17、被審批單位為了虛報銷售收入，可能會采用各種各樣的不當(dāng)手段。為了證實被審計單位是否存在對同一筆銷貨重復(fù)入賬的情況，注冊會計師應(yīng)實施下（ ）方法，以使審計程序的針對性更強。
A、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，重點檢查貸方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貸款的業(yè)務(wù)
B、點某一時期填制的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務(wù)數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務(wù)筆數(shù)是否超過開具的發(fā)貨憑證的張數(shù)
C、檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D、從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干記錄，追查有無發(fā)運憑證和其他佐證
18、在關(guān)于應(yīng)收賬款的以下各種情況中，注冊會計師無法通過現(xiàn)金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實其真實性的是（ ）。
A、詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，而被審計單位尚未收到貨款
B、詢證函發(fā)出時，貨物已發(fā)出并已作銷售處理，但債務(wù)人尚未收到貨物
C、債務(wù)人因種原因?qū)⒇浳锿嘶夭⒕芨犊铐?，被審計單位尚未收到退?BR> D、債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等不爭議而拒付部分貨款
19、注冊會計師對被審計單位的主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，往往要實施以下審計程序，其中，與證實管理層對主營業(yè)務(wù)收入項目的“表達與披露”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計程序是（ ）。
A、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后各期是否一致
B、檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項融資租賃，核實是否對售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額單獨設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目核算
C、確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否存在推遲或提前的情況
D、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進行比較，同時注意收入與成本是否配比，并查清重大變動和異常情況的原因
20、注冊會計師為了審查單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的的審計程序是（ ）。
A、以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
B、以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
C、以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試
D、向債務(wù)人函證 二、多項選擇題
1、注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（ ）。
A、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性
2、被審計單位應(yīng)當(dāng)建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點包括（ ）。
A、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象
B、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為
C、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定
D、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫
3、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中下列做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W公司采用集體決策方式
4、為了證實被審計單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計價，適當(dāng)?shù)挠媰r測試程序是（ ）。
A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)
B、追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票
C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單
D、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
5、對于被審計單位銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計師應(yīng)檢查（ ）。
A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單
B、所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告
C、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離
D、現(xiàn)金退回與折讓是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離
6、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下（ ）關(guān)鍵控制點上的審批程序。
A、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷
B、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨
C、銷售價格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)
D、運費、折扣折讓須經(jīng)批準(zhǔn)
7、為有效防止漏開賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號、一式多聯(lián)的銷售單，分別用于（ ）等方面。在這種制度下，漏開賬單的情形應(yīng)較少發(fā)生。
A、批準(zhǔn)賒銷
B、批準(zhǔn)發(fā)貨
C、記錄發(fā)貨數(shù)量
D、向顧客開具賬單
8、在銷售業(yè)務(wù)中，開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號的發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是（ ）。
A、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的銷售單所列支的數(shù)量開具賬單
B、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具賬單日
C、是否只對實際裝運的貨物才開具賬單
D、是否對所有裝運的貨物都開具賬單
9、由獨立人員按月向賬務(wù)單位寄送對賬單，是一項有用的控制措施。這里的獨立人員，應(yīng)當(dāng)是與（ ）業(yè)務(wù)無關(guān)的人員。
A、經(jīng)手貨幣資金
B、記錄主營業(yè)務(wù)收入
C、調(diào)節(jié)明細(xì)賬與總賬
D、記錄應(yīng)收賬款
10、注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注被審計單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有（ ）。
A、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新
B、單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作為會計處理
C、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理
D、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決
11、注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象時，應(yīng)通過（ ）選擇具體樣本。
A、確定預(yù)期總體誤差的水平和內(nèi)部控制的強弱
B、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差點異較大，應(yīng)先對總體進行適當(dāng)?shù)姆謱?BR> C、各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進行隨機抽樣
D、分層情況下，全部審計余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對其余業(yè)務(wù)隨機抽樣
12、函證應(yīng)收賬款后，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)差異大?。?）。
A、決定審計意見的類型
B、決定是否提請被子審計單位調(diào)整
C、重新評估控制風(fēng)險
D、重新確定財務(wù)報表的重要性
13、注冊會計師在決定在函證數(shù)量時，在下列哪種情況下，應(yīng)增加函證數(shù)量及范圍（ ）。
A、應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平較高
B、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大
C、相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的
D、相關(guān)內(nèi)部控制是無效的
14、助理人員對大額逾期的應(yīng)收賬款進行再次函證但仍未回函后，助理人員應(yīng)執(zhí)行以下審計程序。注冊會計師認(rèn)為助理人員程序不當(dāng)?shù)挠校?）。
A、增加對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制測試
B、提請Y公司增加計提壞賬準(zhǔn)備的額度
C、認(rèn)為未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)出具保留意見
D、審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄
15、應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶一般均對被審計單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊會計師仍然認(rèn)可被審計單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括（ ）。
A、債務(wù)人已于函證日前付款，而被審單位在函證日期尚未收到款項
B、被審計單位已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達客戶
C、貨物已送達債務(wù)人，但債務(wù)人尚未收到詢證函
D、債務(wù)人要求退貨
16、假定被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。對于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓，被審單位未對其進行減值測試，計提壞賬準(zhǔn)備
B、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
C、對于多提或少提壞賬準(zhǔn)備的情況，視為濫用會計估計
D、被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，也可以對有明顯差別的應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定的方法計提壞賬準(zhǔn)備
17、假定被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。對于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定
B、對于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理
C、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D、將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
18、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，有效的審計程序有（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會議記錄
C、向被審計單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計單位管理層
19、對應(yīng)收票據(jù)進行對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序，實施以下審計程序可以證實有關(guān)具體審計目標(biāo)（ ）。
A、編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
B、檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全
C、向開票人函證
D、檢查應(yīng)收票據(jù)在報表中的披露
20、在審計應(yīng)收票據(jù)時是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)做恰當(dāng)披露時，注冊會計師應(yīng)查實（ ）。
A、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符
B、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)是否剔除了有關(guān)風(fēng)險和報酬業(yè)已轉(zhuǎn)移的已貼現(xiàn)的票據(jù)
C、已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中說明
D、長期應(yīng)收票據(jù)未列入流動資產(chǎn)項目內(nèi)
21、被審計單位下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認(rèn)收入
B、銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認(rèn)收入
C、資產(chǎn)使用費收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D、托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入
22、企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認(rèn)和計量。注冊會計師在對其進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施的主要程序包括（ ）。
A、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫
B、銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方
C、抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況
D、檢查外幣收入的折算匯率是否正確
23、注冊會計師在銷貨與收款循環(huán)審計中應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計單位（ ）錯誤。
A、對關(guān)聯(lián)方支付的利息超過現(xiàn)行利率
B、銷貨后未向顧客開出賬單
C、以低于公司規(guī)定的價格向顧客開具賬單
D、通過在記賬以前截留顧客貨款的手法，盜取現(xiàn)金，將賬目轉(zhuǎn)做壞賬沖銷
24、以下關(guān)于截止測試的說法中，正確的是（ ）。
A、截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計期間入賬
B、截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象
C、截止測試是由被審計單位對財務(wù)報表的估價與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的
D、截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期
25、對被審單位的銷售退回、折讓、折扣等的控制測試，注冊會計師應(yīng)檢查（ ）。
A、銷售退回的折讓是否附有按照順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單
B、所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告
C、銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅
D、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離
三、判斷題
1、被審單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立，這是銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。（ ） 對錯
2、如果被審計單位安排財務(wù)人員甲登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，財務(wù)人員乙登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，財務(wù)人員丙在負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬的同時經(jīng)手貨幣資金收付業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可其職責(zé)分離的適當(dāng)性。（ ）
3、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求中規(guī)定：單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的口頭或書面批準(zhǔn)。（ ） 對錯
4、按照財政部有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，單位應(yīng)當(dāng)建立逾期應(yīng)收賬款的催收制度，由財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收。對于催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律途徑予以解決。（ ） 對錯
5、注冊會計師在編制被審計單位的應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的客戶及其余額單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以匯總列示。（ ） 對錯
6、如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)合理估算未被抽取進行函證的應(yīng)收賬款項目中的差異，而且要合理估算全部應(yīng)收賬款總額中存在的差異。（ ） 對錯
7、確認(rèn)了被審計單位的大多數(shù)客戶均能認(rèn)真對待詢證函，并對詢證函中不正確的情況予以及時反饋后，注冊會計師就可采用消極式函證。（ ） 對錯
8、如果應(yīng)收賬款最終收回或收到退貨，說明當(dāng)時入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的；如果應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長期掛賬，說明當(dāng)時入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。（ ） 對錯
9、確定長期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款是否在編制報表時已重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。（ ） 對錯
10、注冊會計師對被審計單位的應(yīng)收賬款進行函證時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。 對錯
11、函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。（ ） 對錯
12、在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確，通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認(rèn)。（ ） 對錯
13、注冊會計師對被審計單位壞賬準(zhǔn)備進行實質(zhì)性測試時，可以通過計算壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異等分析的方法，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。（ ） 對錯
14、企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的要求，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。（ ） 對錯
15、企業(yè)發(fā)生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ） 對錯
16、通?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)收ABC公司賬款6000萬元，按合同約定應(yīng)在2006年12月1日前償還。在2006年12月31日結(jié)賬時，通?？萍脊旧形词盏竭@筆應(yīng)收賬款，并已知ABC公司財務(wù)狀況不佳，近期難以償還債務(wù)，通?？萍脊緦υ擁棏?yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。2007年2月10日，ABC公司宣告破產(chǎn)，無法償還賬款。審計人員在完成審計工作日之前得知此消息，提請通?？萍脊景?8%補提該項應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。（ ） 對錯
17、在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，既可以按照會計處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計收入，又可以逆著會計處理順序追查發(fā)運憑證的日期，從而防止多計收入。（ ） 對錯
18、如果被審計單位委托其他單位代銷商品的，無論代銷單位是按視同買斷方式，還是按照收取手續(xù)費的方式，被審計單位都應(yīng)在代銷商品已銷售、企業(yè)收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。（ ） 對錯
19、企業(yè)發(fā)生對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師能夠確定企業(yè)已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對方，則應(yīng)認(rèn)可企業(yè)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。（ ） 對錯
20、如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)按稅費種類分項列示應(yīng)交稅費金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費）率。對于超過法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的詢證函原件。（ ） 對錯
21、注冊會計師在對被審單位主營業(yè)務(wù)收入審計時，在超過正常信用期限收款（分期收款結(jié)算方式），應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（ ） 對錯
四、簡答題
1、當(dāng)被審計單位銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的存在性，應(yīng)采取哪些方法測試？
2、中天恒信會計師事務(wù)所接受委托，審計高通工業(yè)公司2001應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得了2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用積極或函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
要求：針對上述異常情況，指出A注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。
3、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師周琳編制對鄭州海通公司財務(wù)報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價鄭州海通公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：鄭州海通公司為擴大銷售渠道，在洛陽地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委派財務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點支付相關(guān)費用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點的支票由會計人員孫某保管，財務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會計人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解內(nèi)部控制后，注冊會計師周琳決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。要求1：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯報的具體情況，并提出針對性的改進建議。要求2：（1）對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對應(yīng)？（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？（3）注冊會計師周琳如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？
4、注冊會計師陳華和周琳對東?？萍脊煞萦邢薰?004年度會計報表進行審計。該公司2004年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2004年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。2004年前按期末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：
要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計無誤，請你代注冊會計師陳華和周琳運用專業(yè)判斷及分析性復(fù)核方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
5、中天恒信會計師事務(wù)所承接了湖北遠(yuǎn)達公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)，委派了注冊會計師李某、劉某進行審計。注冊會計師李某、劉某對應(yīng)收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結(jié)果進行匯總，其中：債務(wù)人A未提供回函，債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致。請問：（1）注冊會計師李某、劉某針對債務(wù)人A未回函情況應(yīng)采取措施？（2）債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？（3）注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序？
6、應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有哪些？注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些必要的審計程序？
一、單項選擇題
1、答案:D
解析:A、B的目的在于防止虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價政策規(guī)定的價格開票收款。
2、答案:C
解析:僅僅檢查所有的銷售發(fā)票存根（B）或所有的發(fā)貨憑證（D），而不將兩者作比較，是無法達到所要證實的目標(biāo)的；從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運憑證逐一核對只能用以發(fā)現(xiàn)發(fā)貨憑證是否短缺，不能發(fā)現(xiàn)銷售發(fā)票是否短缺，因此程序A也無法達到目的。
3、答案:A 解析:銷售單、顧客月末對賬單和商品價目表都屬于內(nèi)部證據(jù)。
4、答案:C
解析:銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)對估價與分?jǐn)偟恼J(rèn)定最為有效，而對保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實性來講，是最無效的。
5、答案:C
解析:選項A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票；選項D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；選項C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。
6、答案:C
解析:選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判。
7、答案:D 解析:回函不符不一定是錯誤。
8、答案:B
9、答案:B
解析:在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計年度內(nèi)（接近年末）一段時間的應(yīng)收賬款未能實施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的固有風(fēng)險及控制風(fēng)險來支持。
10、答案:D 解析:有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證時注冊會計師應(yīng)采用積極的函證方式。
11、答案:C
解析:對于無法實施函證的應(yīng)收賬款則應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序，要求合理，當(dāng)然需要考慮是否能執(zhí)行替代程序；除注冊會計師本身的主要因素外，因其他客觀因素不能執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚓暈閷徲嫹秶艿较拗啤?BR> 12、答案:D
解析:針對總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法，如賬齡很長的可以全選，賬齡稍長的可以采用系統(tǒng)選樣方法，賬齡稍短的可以采用隨機選樣方法，并且在不同的分層中使用不同的抽樣比率。
13、答案:D 解析:選項A、B均可以直接計提壞賬準(zhǔn)備；選項C應(yīng)單獨披露。
14、答案:C 解析:應(yīng)作為期后調(diào)整事項調(diào)整2005年的報表。
15、答案:D
解析:房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯后性，在審計實踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時，不要求必須辦理完畢以上證書。
16、答案:D
解析:如果售后租回協(xié)議是按照公平的市場價格達成的，則應(yīng)當(dāng)按照售價確認(rèn)收入，同時將資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入到當(dāng)期損益。
17、答案:D
解析:程序A的適應(yīng)性，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強的針對性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對性的；C主要針對虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；D的性質(zhì)同A。
18、答案:C 解析:既然是拒付款項，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。
19、答案:B
解析:A、D：均對應(yīng)于總體合理性，不與任何認(rèn)定相對應(yīng)；程序B表明其有助于核實被審計單位對于“主營業(yè)務(wù)收入”與“遞延資產(chǎn)”的分類是否正確，與“表達與披露”認(rèn)定對應(yīng)；C與“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定對應(yīng)。
20、答案:A
解析:實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多計收入。
二、多項選擇題
1、答案:AC
解析:發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測試，所以不正確；由于對賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。
2、答案:ABCD
3、答案:ABCD
4、答案:ABC
解析:A程序是最簡單的演算；追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運憑證、商品價目表和顧客訂貨單這是一個逆查的程序鏈。D屬于控制測試。
5、答案:ABCD
解析:本題目考查考生對銷售退回、折扣、折讓進行控制測試基本內(nèi)容的掌握。對于被審計單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣，注冊會計師應(yīng)該：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退化驗收報告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。
6、答案:AB
解析:減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。C、D雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無關(guān)。
7、答案:ABCD
解析:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點，揭示了追蹤的目標(biāo)。
8、答案:BCD 解析:開具賬單時，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
9、答案:ABD
解析:對賬單的作用在于“賬務(wù)的內(nèi)外調(diào)節(jié)”，它與題中的“內(nèi)部調(diào)節(jié)”具有相同的本質(zhì)，即解決賬、款、物三方之間的不一致（矛盾）。只要調(diào)節(jié)人員與被調(diào)節(jié)的賬（應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入）、款（貨幣）、物（出庫、發(fā)運）職務(wù)分離，就能有效保證調(diào)節(jié)的獨立性。
10、答案:ABCD 解析:銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求。
11、答案:ABCD
解析:確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進行分層（應(yīng)選B），并在不同的層中使用不同的舞樣比率（應(yīng)選D），當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時，分層就不必要了（應(yīng)選C）。
12、答案:BC
解析:注冊會計師不能僅依據(jù)一個項目的差異情況決定整個財務(wù)報表的意見類型或整個財務(wù)報表的重要性，況且注冊會計師一般不在審計的實施階段重新評估財務(wù)報表的重要性。
13、答案:BD
解析:A應(yīng)減少函證的數(shù)量；B應(yīng)收賬款屬于重要的賬戶余額，應(yīng)增加函證的數(shù)量；C可以減少函證的數(shù)量；D應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大錯報的可能性較大，應(yīng)增加函證的數(shù)量。
14、答案:ABC 解析:再次函證還未回函，應(yīng)當(dāng)采用替代程序，即D選項。
15、答案:ABD 解析:不選C。明顯地，在C的情況下，債務(wù)人不可能回函。
16、答案:BCD
解析:在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬仍屬于被審單位，因此，被審單位應(yīng)對其進行減值測試，考慮是否應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
17、答案:ABC 解析:根據(jù)《金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》，可以直接計提壞賬準(zhǔn)備，無需轉(zhuǎn)入其他科目。
18、答案:ABD
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是被審單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的，其中的是A，因為它是外部書面證據(jù)。
19、答案:ACD 解析:檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全屬于符合性測試。
20、答案:AB 解析:C屬于應(yīng)收票據(jù)在會計師報表附注中披露的內(nèi)容，也就是表外披露。
21、答案:ACD
解析:售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。
22、答案:ABC 解析:選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
23、答案:BCD
解析:A屬于付款審計的范圍，與購貨付款循環(huán)審計的關(guān)系更為密切，不應(yīng)選。B和C均與收款有關(guān)，而向顧客開賬單是銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)能查出。轉(zhuǎn)銷壞賬也均是本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)選D。
24、答案:ABCD 解析:四個選項實際上是對截止的小結(jié)。
25、答案:ABD
解析:銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅屬于與交易、余額有關(guān)的審計，屬于實質(zhì)性測試，不屬于控制測試。
三、判斷題
1、答案:√ 解析:這是《內(nèi)部會計控制規(guī)范一銷售與收款（試行）》中規(guī)定。
2、答案:×
解析:這種安排雖使“賬—賬”分離，即明細(xì)賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與總賬職務(wù)分離，但沒有做到“賬—款”分離，因而不能防止現(xiàn)金出納人員丙借調(diào)節(jié)賬務(wù)的便利貪污現(xiàn)金。
3、答案:× 解析:應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，口頭批準(zhǔn)無效。
4、答案:× 解析:應(yīng)收賬款的催收工作應(yīng)由銷售部門具體承擔(dān)。
5、答案:√
解析:如何編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并非法規(guī)或準(zhǔn)則的要求，實際上屬于專業(yè)技能，只要能達到分析的目的即可，沒有一定之規(guī)。本題的做法是重要性原則在審計實務(wù)中的具體體現(xiàn)，是合理的。
6、答案:√ 解析:這是對函證結(jié)果進行評價時必須的。
7、答案:× 解析:消極式函證應(yīng)同時滿足四個條件，僅僅確認(rèn)其中之一得以滿足是不足以使用消極式函證。
8、答案:×
解析:應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長期掛賬，并不一定說明入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，只能說可能是虛構(gòu)的，因為確實存在債務(wù)人無力償還或故意拖欠的情況。
9、答案:√
解析:確定長期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款是否在編制報表時已重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。
10、答案:× 解析:如果積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函。
11、答案:√ 解析:教材有明確的文字表述。
12、答案:√ 解析:教材有明確的文字表述。
13、答案:√ 解析:對于壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試，可以運用分析的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。
14、答案:√
15、答案:× 解析:銷售退回如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)沖減報告年度的銷售收入、成本等。
16、答案:√
17、答案:× 解析:在命題所說的逆查過程中并未涉及“賬簿”這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而只有以賬簿記錄為終點的逆查，才可能發(fā)現(xiàn)賬簿的少計。
18、答案:×
解析:對于視同買斷方式，要根據(jù)實際情況判斷其風(fēng)險是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果發(fā)出商品時風(fēng)險報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
19、答案:√
解析:按照會計制度規(guī)定，發(fā)生對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)在已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對方時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
20、答案:×
解析:如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)按稅費種類分項列示應(yīng)交稅費金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費）率。對于超過法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的批準(zhǔn)文件。
21、答案:× 解析:新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，在超過正常信用期限收款應(yīng)在銷售時，按公允價值確認(rèn)收入。
四、簡答題
1、答案:① 針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少；
② 針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定；
③ 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯誤，一般只在登記銷貨的職員同時又兼有發(fā)貨職能時才會發(fā)生。當(dāng)內(nèi)部控制存在上述缺陷時，注冊會計師就很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；
④ 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額記錄。
2、答案:
對于情況（1），因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，注冊會計師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明高通工業(yè)公司于12月份收到款項，應(yīng)提請高通工業(yè)公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒高通工業(yè)公司進行必要的查詢。
對于情況（2），A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2002年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨A注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2001年度的會計報表；若未收到退貨，請要求高通工業(yè)公司進行必要的查詢。
對于情況（3），按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，高通工業(yè)公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對于，A注冊會計師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請高通工業(yè)公司調(diào)整會計報表。
對于情況（4），A注冊會計師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實應(yīng)于2001年底收到的30萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，A注冊會計師應(yīng)據(jù)此提請高通工業(yè)公司進行相應(yīng)的處理。
對于情況（5），A注冊會計師應(yīng)核實函證地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，A注冊會計師可中確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
3、答案:
要求一：財務(wù)人員孫某同時擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支?。?、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實核對（銀行存款對賬單的取得及核對）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。
具體地說，孫某可以利用支付費用時由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對孫某的失查。
可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、收入金額與支付金額的核對等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實亡。
建議：作廢的支票必須由趙某簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙某的確認(rèn)；公司總部財務(wù)部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的匯款金額、由趙某簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進行核對。
要求二：
（1）注冊會計師周琳主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：
①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；
②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單？有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易？這涉及管理層對銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及管理層對銷貨交易的“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；
④將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。
（3）注冊會計師周琳應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當(dāng)?shù)臉颖荆M行如下測試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合；
②核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；
④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。
4、答案:
內(nèi)容（1）中可能存在兩個問題：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.3萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=10%，仍然按期末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，沒有進行會計估計變更計提壞賬準(zhǔn)備10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040萬元；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，（2—3年）和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2004年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
內(nèi)容（2）中可能存在一個不合理之處：X產(chǎn)品2004年銷售毛利率為17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。
5、答案:（1）函證應(yīng)收賬款時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。
（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：
① 被審單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致；
② 被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤；
③ 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。
（3） 在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有：
① 分析函證結(jié)果差異的原因，做進一步核實；
② 調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會計記錄，確定有無記賬錯誤；
③ 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為。
6、答案:應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：
（1） 被審計單位與債務(wù)人入賬時間可能不一致；
（2） 被審計單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯誤；
（3） 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。
在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)實施的相應(yīng)的審計程序主要有：
（1） 分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實；
（2） 調(diào)整被審計單位與債務(wù)人的會計記錄，確定有無記賬錯誤；
（3） 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。