第十八章 完成審計(jì)工作
一單項(xiàng)選擇題
1.如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B.保留意見
C.無法表示意見
D.保留意見或無法表示意見
2.如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具（ ?。?。
A.保留意見審計(jì)報(bào)告
B.否定意見審計(jì)報(bào)告
C.無法表示意見審計(jì)報(bào)告
D.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
3.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位以下項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往要向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取其對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的確認(rèn)證據(jù)（ ?。?。
A.關(guān)聯(lián)方交易
B.持續(xù)經(jīng)營能力
C.期初余額和期后事項(xiàng)
D.期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)
4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以下不屬于財(cái)務(wù)方面的存在疑慮的事項(xiàng)或情況是（ ?。?。
A.累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大
B.大股東長期占用巨額資金
C.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)
D.失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
5.如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財(cái)務(wù)報(bào)表已充分披露，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。
A.無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
6.當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見
B.保留意見
C.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
D.無法表示意見
7.如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ?。徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見 B.保留意見
C.否定意見 D.無法表示意見
8.如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B.保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
C.保留意見或無法表示意見
D.保留意見或否定意見
9.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是（ ?。?BR> A.確定更加合理的重要性水平
B.確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致
C.確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平
D.確定是否將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平
10.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程，以下對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ā 。?BR> A.可以確保審計(jì)意見的恰當(dāng)性，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
B.嚴(yán)格保持整體審計(jì)工作質(zhì)量的一致性，確認(rèn)該審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)
C.可以消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見，做出符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論
D.實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制，能避免對重大審計(jì)問題的遺留或?qū)唧w審計(jì)工作理解不透徹等情況，從而形成與審計(jì)工作結(jié)果相一致的審計(jì)意見
11.如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但已采取了相應(yīng)的改善措施，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.否定意見
12.注冊會計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（ ?。?。
A.核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性
B.確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)
C.確定或有事項(xiàng)是否存在
D.確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)
13.如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可以預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)，但被審計(jì)單位對此作了充分披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（ ?。?BR> A.帶說明段的無保留意見或保留意見
B.保留意見或無法表示意見
C.否定意見
D.帶說明段的無保留意見或否定意見
14.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注其財(cái)務(wù)危機(jī)。下列各種跡象中，屬于財(cái)務(wù)危機(jī)的是（ ?。?。
A.會計(jì)主管人員離職且無人替代
B.失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
C.人力資源或重要原材料短缺
D.存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理
15.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如果被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.發(fā)表無保留意見
B.出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
C.發(fā)表保留意見，在意見段前說明對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮
D.發(fā)表無法表示意見，注冊會計(jì)師在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由
16.下列屬于注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注的被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象是（ ）。
A.存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理
B.未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)
C.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代
D.生產(chǎn)公司的主要產(chǎn)品的主要原材料已嚴(yán)重短缺
（二）多項(xiàng)選擇題
1.期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果，以下對期初余額理解恰當(dāng)?shù)挠校ā 。?BR> A.期初余額是期初已存在的賬戶余額
B.反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果
C.期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系
D.期初余額從金額上看等于上期期末余額
2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定（ ?。?BR> A.期初余額不存在重大錯報(bào)
B.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
C.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
D.期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)
3.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下的注冊會計(jì)師對期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序（ ?。?。
A.查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿
B.考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
C.與前任注冊會計(jì)師溝通時(shí)的考慮
D.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債追加審計(jì)程序
4.應(yīng)提請被審計(jì)單位對本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整的期后事項(xiàng)有（ ）。
A.被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方損失
B.被審計(jì)單位原先對某庫存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)掙額低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值
C.被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時(shí)尚未確定準(zhǔn)確的購買價(jià)款，故先以估計(jì)的價(jià)格考慮其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等因素暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后商定了購買價(jià)款，取得了采購發(fā)票，被審計(jì)單位就應(yīng)該據(jù)此調(diào)整該固定資產(chǎn)原價(jià)
D.在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，被審計(jì)單位根據(jù)合同規(guī)定所銷售的商品已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，即在資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的商品確實(shí)已經(jīng)退回
5.下列各項(xiàng)中，屬于需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)通常包括（ ?。?BR> A.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
6.注冊會計(jì)師對上市公司因擔(dān)保而形成的或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)特別關(guān)注的有（ ?。?BR> A.檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔(dān)保
B.復(fù)核被審計(jì)單位對外擔(dān)保總額是否超過最近一個會計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表掙資產(chǎn)的50%
C.檢查被審計(jì)單位是否直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保
D.檢查被審計(jì)單位在對外擔(dān)保時(shí)是否要求對方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力
7.當(dāng)識別出可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序有（ ?。?。
A.取得律師聲明書
B.復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃
C.實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序
D.取得管理層聲明
8.注冊會計(jì)師審計(jì)現(xiàn)金流量表的目的主要在于（ ?。?。
A.確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整
B.確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確
C.確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)
D.確定現(xiàn)金流量表編制是否及時(shí)
9.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量表執(zhí)行分析程序，并檢查（ ?。?。
A.主表與補(bǔ)充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是否一致
B.主表與補(bǔ)充資料之“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的勾稽關(guān)系是否合理
C.補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系是否合理
D.現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否合理
10.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明（ ?。?。
A.管理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定
B.管理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的責(zé)任
D.管理層認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響
11.管理層聲明是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（ ?。?。
A.從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)
B.要求管理層在聲明書上簽字確認(rèn)
C.考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)
D.評價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)(包括其他聲明)一致
12.管理層聲明一般包括以下哪幾個方面的內(nèi)容（ ?。?。
A.管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任
B.管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的責(zé)任
C.管理層認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響
D.管理層認(rèn)可不存在違反法規(guī)行為
13.注冊會計(jì)師要求管理層聲明書中關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的以下方面進(jìn)行聲明（ ）。
A.被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)
B.對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)
C.對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況
D.對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖
14.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)主要包括（ ）。
A.注冊會計(jì)師的責(zé)任
B.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間
C.審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題
D.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
15.注冊會計(jì)師與治理層溝通的主要目的是（ ?。?。
A.注冊會計(jì)師更直接地了解財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)
B.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊會計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解
C.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)
D.共享有助于注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息
16.在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需項(xiàng)目合伙人對審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核，其主要內(nèi)容包括（ ?。?。
A.復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)
B.復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)
C.復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確
D.復(fù)核已審財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信
17.如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。
A.保留意見
B.否定意見
C.無法表示意見
D.無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
18.對于在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)（ ?。?BR> A.與被審計(jì)單位管理*討論如何處理
B.查明事實(shí)
C.修改財(cái)務(wù)報(bào)表
D.修改審計(jì)報(bào)告
19.注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，（ ?。?。
A.是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見而進(jìn)行的
B.并不是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見
C.是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須完成的一項(xiàng)工作
D.可能會影響審計(jì)意見的類型
20.注冊會計(jì)師判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于（ ）。
A.上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額
B.上期所采用的會計(jì)政策
C.上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾
D.是否對期初余額發(fā)表專門的審計(jì)意見（三）判斷題
1.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。如果錯報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 2.在上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，前任注冊會計(jì)師由于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對某項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項(xiàng)未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就仍需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 3.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（ ?。?BR> 4.通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。越接近審計(jì)報(bào)告日，也就意味著離資產(chǎn)負(fù)債表日越遠(yuǎn)，被審計(jì)單位這段時(shí)間內(nèi)累積的對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多；越接近審計(jì)報(bào)告日，注冊會計(jì)師遺漏期后事項(xiàng)的可能性也就越低。（ ?。?BR> 5.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會討師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（ ?。?BR> 6.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。（ ?。?BR> 7.倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正，注冊會計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 8.管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。（ ?。?BR> 9.在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識別的事項(xiàng)或情況對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。（ ?。?BR> 10.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計(jì)期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。（ ）
11.當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（ ）
12.如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。（ ）
13.對于多數(shù)事項(xiàng)來說，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。但對于某些對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書面聲明。（ ?。?BR> 14.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（ ?。?BR> 15.若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將會對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。（ ）
16.如果前任注冊會計(jì)師對期初余額出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，只要影響沒有消除，后任注冊會計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)出具相同類型的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 17.在需要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)的情況下，注冊會計(jì)師對期初余額所實(shí)施的審計(jì)程序不受上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響。（ ）
18.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動與被審計(jì)單位管理*溝通，以獲知在此期間的期后事項(xiàng)。（ ?。?BR> 19.如果不能就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 20.注冊會計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯報(bào)。（ ?。?BR> (四)簡答題
1.在何種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)？期初余額的審計(jì)目的是什么？
2.XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計(jì)的L注冊會計(jì)師于2004年5月離職，加入B會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2005年1月，XYZ公司決定改聘B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與其簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會計(jì)師事務(wù)所委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2005年4月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。
【要求】請根據(jù)上述資料簡要回答：
(1)B會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況?了解的主要內(nèi)容有哪些?
(2)B會計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?
(3)針對A會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)，B會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么?
(4)L注冊會計(jì)師能否簽署XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請說明具體原因。
3.期后事項(xiàng)按注冊會計(jì)師責(zé)任的不同可以劃分幾種類型？每一類型注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么？
4.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)如何處理？
本章同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
(一)單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十二條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十五條，教材也有明確的文字表述。
3.【答案】D
【解析】2007年《審計(jì)》教材有明確的文字表述。
4.【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B、C屬于財(cái)務(wù)方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況。
5.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
6.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
7.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十四條，教材也有明確的文字表述。
8.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1341號第十七條，教材也有明確的文字表述。
9.【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號第二十條，教材也有明確的文字表述。
10.【答案】A
【解析】會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號第五十條，教材也有明確的文字表述。
11.【答案】A
【解析】如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*采取了相應(yīng)的改善措施，可以消除注冊會計(jì)師的疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
12.【答案】C
【解析】或有事項(xiàng)的審計(jì)首要目標(biāo)是確定其是否存在。
13.【答案】C
【解析】被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，則說明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)是不合理的。按照“持續(xù)經(jīng)營”審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師只能發(fā)表否定意見。
14.【答案】D
【解析】A、B、C選項(xiàng)均屬于企業(yè)在經(jīng)營方面存在的危機(jī)。
15.【答案】B
【解析】既然被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露，注冊會計(jì)師就應(yīng)發(fā)表無保留意見，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
16.【答案】A
【解析】B、C、D三項(xiàng)均屬于經(jīng)營方面的跡象，只有A屬于財(cái)務(wù)方面的不合理跡象。
(二)多項(xiàng)選擇題
1.【答案】A、B、C
【解析】期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，不一定等于上期期末余額，故選項(xiàng)D不正確。
2.【答案】B、C、D
【解析】注冊會計(jì)師是對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對期初余額的審計(jì)主要是證實(shí)其不影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有必要證明期初是否存在重大錯報(bào)，故選項(xiàng)A不恰當(dāng)。
3.【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D的審計(jì)程序是在注冊會計(jì)師實(shí)施了選項(xiàng)A、B、C的審計(jì)程序后不滿意時(shí)的考慮。
4.【答案】A、B、C、D 5.【答案】A、B、C、D 6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C、D
8.【答案】A、B、C 9.【答案】A、B、C、D 10.【答案】C、D 11.【答案】A、C、D
12.【答案】A、B、C 13.【答案】A、B、C、D 14.【答案】A、B、C、D 15.【答案】B、C、D
16.【答案】A、B、C、D
17.【答案】A、B
【解析】如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍可以接受，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能接受，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。
18.【答案】A、B、C、D
【解析】對于在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與被審計(jì)單位管理*討論如何處理，如果認(rèn)為期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，應(yīng)查明事實(shí)。如果期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在重大影響，應(yīng)要求修改財(cái)務(wù)報(bào)表；如果被審計(jì)單位拒絕修改，再修改審計(jì)報(bào)告。
19.【答案】B、D
【解析】選項(xiàng)A中，對期初余額進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見；選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師僅在初次接受審計(jì)委托等特定情形下才對期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并非每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須進(jìn)行期初余額審計(jì)。
20.【答案】A、B、C
【解析】關(guān)于期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)著眼于A、B、C三項(xiàng)，這是教材中明文規(guī)定的內(nèi)容。至于選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師一般并不需對期初余額發(fā)表專門的審計(jì)意見。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十三條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)不需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
3.【答案】√
【解析】期后事項(xiàng)的基本概念。
4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】√
8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
12.【答案】√ 13.【答案】√ 14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師視其重要性應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
16.【答案】×
【解析】前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不一定正確，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期的情況發(fā)表審計(jì)意見。
17.【答案】×
【解析】上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，直接影響到注冊會計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：若經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序首先是與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系并查閱前任的工作底稿，否則這一程序是無法實(shí)施的。
18.【答案】×
【解析】在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，被審計(jì)單位管理*有責(zé)任及時(shí)向注冊會計(jì)師告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊會計(jì)師如在此期間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理*溝通。
19.【答案】√
【解析】注冊會計(jì)師無法確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，則應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
20.【答案】√(四)簡答題
1.【答案】
（1）在下列情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)：
①首次接受委托涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額；
②在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了前期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。
（2）注冊會計(jì)師審計(jì)期初余額的目的在于：
①期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)；
②上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；
③被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
2.【答案】
(1)B會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用查閱A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內(nèi)容包括：2003年度審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、2003年度的管理建議書要點(diǎn)等。
(2)B會計(jì)師事務(wù)所針對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要程序有：①分析XYZ公司所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；②分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?，上期的審?jì)調(diào)整分錄是否已正確入賬；③查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；④查清前任注冊會計(jì)師出具保留意見的原因，并特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。
(3)前提應(yīng)當(dāng)是：A會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)消除。
(4)L注冊會計(jì)師不能簽署XYZ公司2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楦鶕?jù)《中國注冊會計(jì)師 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師不得以個人名義在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所也不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。
3.【答案】
（1）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個時(shí)段：第一個時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。
如下圖：
（2）主動識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。
（3）用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。
（4）沒有義務(wù)識別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)
在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。
4.【答案】
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。具體地說
(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
①實(shí)施必要的審計(jì)程序；
②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
③針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
（2）管理層未采取任何行動時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。
針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。
（3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，井出具新的審計(jì)報(bào)告。
一單項(xiàng)選擇題
1.如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B.保留意見
C.無法表示意見
D.保留意見或無法表示意見
2.如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具（ ?。?。
A.保留意見審計(jì)報(bào)告
B.否定意見審計(jì)報(bào)告
C.無法表示意見審計(jì)報(bào)告
D.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
3.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位以下項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往要向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取其對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的確認(rèn)證據(jù)（ ?。?。
A.關(guān)聯(lián)方交易
B.持續(xù)經(jīng)營能力
C.期初余額和期后事項(xiàng)
D.期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)
4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以下不屬于財(cái)務(wù)方面的存在疑慮的事項(xiàng)或情況是（ ?。?。
A.累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大
B.大股東長期占用巨額資金
C.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)
D.失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
5.如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財(cái)務(wù)報(bào)表已充分披露，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。
A.無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
6.當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見
B.保留意見
C.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
D.無法表示意見
7.如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ?。徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見 B.保留意見
C.否定意見 D.無法表示意見
8.如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具（ ?。┑膶徲?jì)報(bào)告。
A.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B.保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
C.保留意見或無法表示意見
D.保留意見或否定意見
9.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是（ ?。?BR> A.確定更加合理的重要性水平
B.確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致
C.確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平
D.確定是否將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平
10.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程，以下對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ā 。?BR> A.可以確保審計(jì)意見的恰當(dāng)性，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
B.嚴(yán)格保持整體審計(jì)工作質(zhì)量的一致性，確認(rèn)該審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)
C.可以消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見，做出符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論
D.實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制，能避免對重大審計(jì)問題的遺留或?qū)唧w審計(jì)工作理解不透徹等情況，從而形成與審計(jì)工作結(jié)果相一致的審計(jì)意見
11.如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但已采取了相應(yīng)的改善措施，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.否定意見
12.注冊會計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（ ?。?。
A.核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性
B.確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)
C.確定或有事項(xiàng)是否存在
D.確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)
13.如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可以預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)，但被審計(jì)單位對此作了充分披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（ ?。?BR> A.帶說明段的無保留意見或保留意見
B.保留意見或無法表示意見
C.否定意見
D.帶說明段的無保留意見或否定意見
14.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注其財(cái)務(wù)危機(jī)。下列各種跡象中，屬于財(cái)務(wù)危機(jī)的是（ ?。?。
A.會計(jì)主管人員離職且無人替代
B.失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
C.人力資源或重要原材料短缺
D.存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理
15.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如果被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.發(fā)表無保留意見
B.出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
C.發(fā)表保留意見，在意見段前說明對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮
D.發(fā)表無法表示意見，注冊會計(jì)師在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由
16.下列屬于注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注的被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象是（ ）。
A.存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理
B.未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)
C.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代
D.生產(chǎn)公司的主要產(chǎn)品的主要原材料已嚴(yán)重短缺
（二）多項(xiàng)選擇題
1.期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果，以下對期初余額理解恰當(dāng)?shù)挠校ā 。?BR> A.期初余額是期初已存在的賬戶余額
B.反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果
C.期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系
D.期初余額從金額上看等于上期期末余額
2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定（ ?。?BR> A.期初余額不存在重大錯報(bào)
B.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
C.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
D.期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)
3.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下的注冊會計(jì)師對期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序（ ?。?。
A.查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿
B.考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
C.與前任注冊會計(jì)師溝通時(shí)的考慮
D.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債追加審計(jì)程序
4.應(yīng)提請被審計(jì)單位對本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整的期后事項(xiàng)有（ ）。
A.被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方損失
B.被審計(jì)單位原先對某庫存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)掙額低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值
C.被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時(shí)尚未確定準(zhǔn)確的購買價(jià)款，故先以估計(jì)的價(jià)格考慮其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等因素暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后商定了購買價(jià)款，取得了采購發(fā)票，被審計(jì)單位就應(yīng)該據(jù)此調(diào)整該固定資產(chǎn)原價(jià)
D.在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，被審計(jì)單位根據(jù)合同規(guī)定所銷售的商品已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，即在資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的商品確實(shí)已經(jīng)退回
5.下列各項(xiàng)中，屬于需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)通常包括（ ?。?BR> A.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
6.注冊會計(jì)師對上市公司因擔(dān)保而形成的或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)特別關(guān)注的有（ ?。?BR> A.檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔(dān)保
B.復(fù)核被審計(jì)單位對外擔(dān)保總額是否超過最近一個會計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表掙資產(chǎn)的50%
C.檢查被審計(jì)單位是否直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保
D.檢查被審計(jì)單位在對外擔(dān)保時(shí)是否要求對方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力
7.當(dāng)識別出可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序有（ ?。?。
A.取得律師聲明書
B.復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃
C.實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序
D.取得管理層聲明
8.注冊會計(jì)師審計(jì)現(xiàn)金流量表的目的主要在于（ ?。?。
A.確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整
B.確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確
C.確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)
D.確定現(xiàn)金流量表編制是否及時(shí)
9.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量表執(zhí)行分析程序，并檢查（ ?。?。
A.主表與補(bǔ)充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是否一致
B.主表與補(bǔ)充資料之“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的勾稽關(guān)系是否合理
C.補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系是否合理
D.現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否合理
10.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明（ ?。?。
A.管理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定
B.管理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的責(zé)任
D.管理層認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響
11.管理層聲明是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（ ?。?。
A.從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)
B.要求管理層在聲明書上簽字確認(rèn)
C.考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)
D.評價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)(包括其他聲明)一致
12.管理層聲明一般包括以下哪幾個方面的內(nèi)容（ ?。?。
A.管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任
B.管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的責(zé)任
C.管理層認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響
D.管理層認(rèn)可不存在違反法規(guī)行為
13.注冊會計(jì)師要求管理層聲明書中關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的以下方面進(jìn)行聲明（ ）。
A.被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)
B.對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)
C.對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況
D.對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖
14.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)主要包括（ ）。
A.注冊會計(jì)師的責(zé)任
B.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間
C.審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題
D.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
15.注冊會計(jì)師與治理層溝通的主要目的是（ ?。?。
A.注冊會計(jì)師更直接地了解財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)
B.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊會計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解
C.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)
D.共享有助于注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息
16.在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需項(xiàng)目合伙人對審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核，其主要內(nèi)容包括（ ?。?。
A.復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)
B.復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)
C.復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確
D.復(fù)核已審財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信
17.如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。
A.保留意見
B.否定意見
C.無法表示意見
D.無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
18.對于在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)（ ?。?BR> A.與被審計(jì)單位管理*討論如何處理
B.查明事實(shí)
C.修改財(cái)務(wù)報(bào)表
D.修改審計(jì)報(bào)告
19.注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，（ ?。?。
A.是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見而進(jìn)行的
B.并不是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見
C.是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須完成的一項(xiàng)工作
D.可能會影響審計(jì)意見的類型
20.注冊會計(jì)師判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于（ ）。
A.上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額
B.上期所采用的會計(jì)政策
C.上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾
D.是否對期初余額發(fā)表專門的審計(jì)意見（三）判斷題
1.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。如果錯報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 2.在上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，前任注冊會計(jì)師由于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對某項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項(xiàng)未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就仍需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 3.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（ ?。?BR> 4.通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。越接近審計(jì)報(bào)告日，也就意味著離資產(chǎn)負(fù)債表日越遠(yuǎn)，被審計(jì)單位這段時(shí)間內(nèi)累積的對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多；越接近審計(jì)報(bào)告日，注冊會計(jì)師遺漏期后事項(xiàng)的可能性也就越低。（ ?。?BR> 5.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會討師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（ ?。?BR> 6.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。（ ?。?BR> 7.倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正，注冊會計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 8.管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。（ ?。?BR> 9.在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識別的事項(xiàng)或情況對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。（ ?。?BR> 10.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計(jì)期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。（ ）
11.當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（ ）
12.如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。（ ）
13.對于多數(shù)事項(xiàng)來說，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。但對于某些對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書面聲明。（ ?。?BR> 14.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（ ?。?BR> 15.若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將會對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。（ ）
16.如果前任注冊會計(jì)師對期初余額出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，只要影響沒有消除，后任注冊會計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)出具相同類型的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 17.在需要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)的情況下，注冊會計(jì)師對期初余額所實(shí)施的審計(jì)程序不受上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響。（ ）
18.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動與被審計(jì)單位管理*溝通，以獲知在此期間的期后事項(xiàng)。（ ?。?BR> 19.如果不能就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（ ?。?BR> 20.注冊會計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯報(bào)。（ ?。?BR> (四)簡答題
1.在何種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)？期初余額的審計(jì)目的是什么？
2.XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計(jì)的L注冊會計(jì)師于2004年5月離職，加入B會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2005年1月，XYZ公司決定改聘B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與其簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會計(jì)師事務(wù)所委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2005年4月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。
【要求】請根據(jù)上述資料簡要回答：
(1)B會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況?了解的主要內(nèi)容有哪些?
(2)B會計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?
(3)針對A會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)，B會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么?
(4)L注冊會計(jì)師能否簽署XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請說明具體原因。
3.期后事項(xiàng)按注冊會計(jì)師責(zé)任的不同可以劃分幾種類型？每一類型注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么？
4.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)如何處理？
本章同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
(一)單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十二條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十五條，教材也有明確的文字表述。
3.【答案】D
【解析】2007年《審計(jì)》教材有明確的文字表述。
4.【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B、C屬于財(cái)務(wù)方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況。
5.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
6.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
7.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第三十四條，教材也有明確的文字表述。
8.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1341號第十七條，教材也有明確的文字表述。
9.【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號第二十條，教材也有明確的文字表述。
10.【答案】A
【解析】會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號第五十條，教材也有明確的文字表述。
11.【答案】A
【解析】如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*采取了相應(yīng)的改善措施，可以消除注冊會計(jì)師的疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
12.【答案】C
【解析】或有事項(xiàng)的審計(jì)首要目標(biāo)是確定其是否存在。
13.【答案】C
【解析】被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，則說明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)是不合理的。按照“持續(xù)經(jīng)營”審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師只能發(fā)表否定意見。
14.【答案】D
【解析】A、B、C選項(xiàng)均屬于企業(yè)在經(jīng)營方面存在的危機(jī)。
15.【答案】B
【解析】既然被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露，注冊會計(jì)師就應(yīng)發(fā)表無保留意見，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
16.【答案】A
【解析】B、C、D三項(xiàng)均屬于經(jīng)營方面的跡象，只有A屬于財(cái)務(wù)方面的不合理跡象。
(二)多項(xiàng)選擇題
1.【答案】A、B、C
【解析】期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，不一定等于上期期末余額，故選項(xiàng)D不正確。
2.【答案】B、C、D
【解析】注冊會計(jì)師是對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對期初余額的審計(jì)主要是證實(shí)其不影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有必要證明期初是否存在重大錯報(bào)，故選項(xiàng)A不恰當(dāng)。
3.【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D的審計(jì)程序是在注冊會計(jì)師實(shí)施了選項(xiàng)A、B、C的審計(jì)程序后不滿意時(shí)的考慮。
4.【答案】A、B、C、D 5.【答案】A、B、C、D 6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C、D
8.【答案】A、B、C 9.【答案】A、B、C、D 10.【答案】C、D 11.【答案】A、C、D
12.【答案】A、B、C 13.【答案】A、B、C、D 14.【答案】A、B、C、D 15.【答案】B、C、D
16.【答案】A、B、C、D
17.【答案】A、B
【解析】如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍可以接受，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能接受，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。
18.【答案】A、B、C、D
【解析】對于在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與被審計(jì)單位管理*討論如何處理，如果認(rèn)為期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，應(yīng)查明事實(shí)。如果期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在重大影響，應(yīng)要求修改財(cái)務(wù)報(bào)表；如果被審計(jì)單位拒絕修改，再修改審計(jì)報(bào)告。
19.【答案】B、D
【解析】選項(xiàng)A中，對期初余額進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了對期初余額發(fā)表審計(jì)意見；選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師僅在初次接受審計(jì)委托等特定情形下才對期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并非每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須進(jìn)行期初余額審計(jì)。
20.【答案】A、B、C
【解析】關(guān)于期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)著眼于A、B、C三項(xiàng)，這是教材中明文規(guī)定的內(nèi)容。至于選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師一般并不需對期初余額發(fā)表專門的審計(jì)意見。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號第十三條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)不需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
3.【答案】√
【解析】期后事項(xiàng)的基本概念。
4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】√
8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
12.【答案】√ 13.【答案】√ 14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師視其重要性應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
16.【答案】×
【解析】前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不一定正確，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期的情況發(fā)表審計(jì)意見。
17.【答案】×
【解析】上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，直接影響到注冊會計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：若經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序首先是與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系并查閱前任的工作底稿，否則這一程序是無法實(shí)施的。
18.【答案】×
【解析】在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，被審計(jì)單位管理*有責(zé)任及時(shí)向注冊會計(jì)師告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊會計(jì)師如在此期間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理*溝通。
19.【答案】√
【解析】注冊會計(jì)師無法確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，則應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
20.【答案】√(四)簡答題
1.【答案】
（1）在下列情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)：
①首次接受委托涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額；
②在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了前期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。
（2）注冊會計(jì)師審計(jì)期初余額的目的在于：
①期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)；
②上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；
③被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
2.【答案】
(1)B會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用查閱A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內(nèi)容包括：2003年度審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、2003年度的管理建議書要點(diǎn)等。
(2)B會計(jì)師事務(wù)所針對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要程序有：①分析XYZ公司所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；②分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?，上期的審?jì)調(diào)整分錄是否已正確入賬；③查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；④查清前任注冊會計(jì)師出具保留意見的原因，并特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。
(3)前提應(yīng)當(dāng)是：A會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)消除。
(4)L注冊會計(jì)師不能簽署XYZ公司2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楦鶕?jù)《中國注冊會計(jì)師 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師不得以個人名義在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所也不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。
3.【答案】
（1）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個時(shí)段：第一個時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。
如下圖：
（2）主動識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。
（3）用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。
（4）沒有義務(wù)識別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)
在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。
4.【答案】
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。具體地說
(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
①實(shí)施必要的審計(jì)程序；
②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
③針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
（2）管理層未采取任何行動時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。
針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。
（3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，井出具新的審計(jì)報(bào)告。