第十四章 采購與付款循環(huán)審計
主要考點
1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試程序和實質(zhì)性程序，特別是有關(guān)固定資產(chǎn)的計價、折舊、減值的處理，固定資產(chǎn)審計應(yīng)重點驗證其存在、所有權(quán)、計價和分?jǐn)偟葐栴}，累計折舊應(yīng)重點驗證其折舊計算的準(zhǔn)確性；
2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款、銀行存款的函證程序進行比較，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，應(yīng)重點驗證其完整性；
3.預(yù)付款項、應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。
典型例題
一、單項選擇題
1.以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（ ）。
A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨發(fā)票、購貨合同和入庫單等憑證
B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單
C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬
D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
【答案】A
【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)存在的目標(biāo)。
2.在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力的是（?。?。
A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票
B.供應(yīng)商提供的月對賬單
C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告
D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單
【答案】B
【解析】一般情況下，為了證實應(yīng)付賬款的完整性，可從連續(xù)編號驗收報告來查找是否漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，但如果丁公司的某一筆購貨業(yè)務(wù)驗收報告不連續(xù)編號且同時漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，則注冊會計師無法通過該程序驗證是否漏報，而如果供應(yīng)商的月對賬單中可發(fā)現(xiàn)有該筆應(yīng)付賬款的存在，則是證明力的證據(jù)。
3.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。
A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況
C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物
D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用
【答案】B
【解析】已經(jīng)提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)影響到的是真實性的問題，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實物。
4.以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（ ）。
A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較
B.詢問被審計單位的管理*和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】選項Ｄ能夠?qū)崿F(xiàn)存在目標(biāo)的程序。
5.在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（?。＃?004年）
A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力
B.乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出
【答案】B
【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值?！备鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》指南的相關(guān)規(guī)定：“如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)?！?BR> 6.在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1 500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1 000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2 700萬元和1 100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（ ）。（2004年）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
【答案】C
【解析】請參考本題的全部會計分錄：
接受投資時：
借：固定資產(chǎn) 800（1 500－900＋200）
貸：股本 800
2003年上半年計提折舊時
借：制造費用等 100（800/4×6/12）
貸：累計折舊 100
進行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程 1 000
貸：工程物資 1 000
2003年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn) 1 700（700＋1 000）
貸：在建工程 1 700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2 700萬元，所以應(yīng)該沖減的固定資產(chǎn)金額是2 700－1 700＝1 000（萬元）。對于累計折舊來說，已經(jīng)計入到在建工程，工程完工后轉(zhuǎn)入到了固定資產(chǎn)科目了，而且在更新改造過程中是不計提折舊的。所以應(yīng)該將企業(yè)原來計提的折舊1 100全部沖減了，即正確答案是固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元。即選項C。
7.A注冊會計師對L公司2006年中有關(guān)固定資產(chǎn)進行審計，假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的是（ ）。
A.L公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2006年11月起計提折舊。截止2006年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對該設(shè)備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對于2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2007年1月起按決算金額進行調(diào)整，但未調(diào)整累計折舊
D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】選項A由于已經(jīng)對該固定資產(chǎn)開始使用了，所以應(yīng)當(dāng)對其計提折舊，即不用建議調(diào)整；選項B因為為了保持生產(chǎn)能力進行的修理應(yīng)當(dāng)計入到當(dāng)期損益，而不是計入固定資產(chǎn)價值，所以應(yīng)該建議調(diào)整；即對于尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)先暫估入賬，并按照規(guī)定計提折舊，竣工決算后，再對原固定資產(chǎn)原值按照決算金額進行調(diào)整，但不調(diào)整已計提的累計折舊金額。選項D該固定資產(chǎn)的使用價值已經(jīng)是喪失了，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。
二、多項選擇題
1.為判斷L公司財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通常可以采用分析程序程序的有（ ）。（2005年）
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
【答案】ABCD
【解析】對于固定資產(chǎn)的分析程序程序包括：（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已經(jīng)減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計算上的錯誤；（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤；（5）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。
2.在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（?。?。
A.L公司將用于建造該項工程時購買材料的借款利息計入該在建工程成本，該借款屬流動資金借款，并非專門用于工程的借款（假設(shè)在資本化期間）
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅額的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算
D.L公司在建工程中的某單項工程安全事故停工70天，L公司將在此期間的專門借款利息暫停資本化
【答案】ABC
【解析】非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月（含）的借款費用應(yīng)暫停資本化。
3.注冊會計師在對L公司2006年度固定資產(chǎn)和累計折舊項目進行審計時遇到下列事項，注冊會計師的判斷不正確的是（?。?。
A.L公司對長期未使用的某項固定資產(chǎn)計提了折舊，注冊會計師復(fù)核了其折舊政策和計提核算程序后，認(rèn)為L公司的折舊處理是恰當(dāng)?shù)?BR> B.由于產(chǎn)品更新，某車間及設(shè)備停用，L公司對車間的廠房計提了折舊，但生產(chǎn)設(shè)備未計提折舊，注冊會計師查看了現(xiàn)場，已證實停用
C.某固定資產(chǎn)2005年計提了減值，2006年價值回升，L公司對固定資產(chǎn)的減值進行了轉(zhuǎn)回并調(diào)整了累計折舊的會計處理，注冊會計師通過咨詢證實其價值回升的準(zhǔn)確性
D.L公司新建的寫字樓于2006年6月對1－5層裝修營業(yè)，第6－10層未完工，整體工程于2007年2月完工驗收合格，L公司本年未計提折舊，注冊會計師詢問了相關(guān)人員和檢查了相關(guān)文件予以確認(rèn)，同意從2007年3月開始計提折舊
【答案】ABCD
4.注冊會計師在對L公司的應(yīng)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)如下問題，注冊會計師認(rèn)為L公司會計處理正確的有（?。?BR> A.由于債權(quán)單位已撤銷，L公司將確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)完備
B.由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生爭議，原已計入應(yīng)付賬款的50萬元的材料款，供應(yīng)商同意少付5萬元，L公司將5萬元計入營業(yè)外收入
C.2006年6月向B公司購貨100萬元，現(xiàn)在已經(jīng)到期，由于L公司資金周轉(zhuǎn)困難，B公司同意L公司少付5萬元，L公司將5萬元計入營業(yè)外收入
D.在確認(rèn)對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵L公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，L公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
【答案】CD
【解析】
對確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面價值）
貸：銀行存款 （支付現(xiàn)金）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 ?。ㄙ~面價值－支付現(xiàn)金）
三、綜合題
1.Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2005年度財務(wù)報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。（2006年）
資料一：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。
（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
資料二：C注冊會計師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y(jié)公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運輸費的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。
要求：
（1）針對資料一第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】①存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；
理由：采購與驗收是不相容的崗位。
建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進行驗收。
②沒有缺陷
③沒有缺陷
④存在缺陷：會計部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。
理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。
建議：由兩個人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（2）針對資料一第（1）至第（4）項，請指出哪一項與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。
【答案】第一項于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。
控制測試是：檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收入庫單的完整性。
（3）針對資料二第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？
【答案】對于第（1）事項主要和存貨和應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定有關(guān)，也和計價和分?jǐn)傆嘘P(guān)。
第（2）事項與存貨和應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
2.Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度財務(wù)報表的外勤審計工作。
資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15 000 000元，累計折舊為5 400 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1 500 000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5 000 000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審財務(wù)報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20 000 000元，累計折舊為6 175 000元，減值準(zhǔn)備余額為1 500 000元。（2005年）
要求：針對資料中的事項，如果不考慮審計重要性水平，請判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。
【答案】Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額＝6 175 000－5 400 000＝775 000.00（元）
應(yīng)計提的折舊額＝（15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%）÷12年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝650 000.00（元），
Y公司多計提折舊＝ 775 000.00－650 000.00＝ 125 000.00（元）
注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)—-折舊 125 000
貸：管理費用－－折舊費 125 000
注意本例與上例的區(qū)別在于改造時繼續(xù)使用時，有關(guān)在建工程和折舊的處理是不同的。
本題中，2004年的折舊額也可這樣計算：Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝775 000.00（元）
3.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2006年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價：
（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
要求：針對資料中第（1）至第（4）項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】
第（1）項：
第（1）項沒有缺陷
理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
第（2）項：
第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。
理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。
建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。
第（3）項：
第（3）項沒有缺陷
理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。
第（4）項：
第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。
主要考點
1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試程序和實質(zhì)性程序，特別是有關(guān)固定資產(chǎn)的計價、折舊、減值的處理，固定資產(chǎn)審計應(yīng)重點驗證其存在、所有權(quán)、計價和分?jǐn)偟葐栴}，累計折舊應(yīng)重點驗證其折舊計算的準(zhǔn)確性；
2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款、銀行存款的函證程序進行比較，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，應(yīng)重點驗證其完整性；
3.預(yù)付款項、應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。
典型例題
一、單項選擇題
1.以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（ ）。
A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨發(fā)票、購貨合同和入庫單等憑證
B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單
C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬
D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
【答案】A
【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)存在的目標(biāo)。
2.在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力的是（?。?。
A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票
B.供應(yīng)商提供的月對賬單
C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告
D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單
【答案】B
【解析】一般情況下，為了證實應(yīng)付賬款的完整性，可從連續(xù)編號驗收報告來查找是否漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，但如果丁公司的某一筆購貨業(yè)務(wù)驗收報告不連續(xù)編號且同時漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，則注冊會計師無法通過該程序驗證是否漏報，而如果供應(yīng)商的月對賬單中可發(fā)現(xiàn)有該筆應(yīng)付賬款的存在，則是證明力的證據(jù)。
3.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。
A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況
C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物
D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用
【答案】B
【解析】已經(jīng)提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)影響到的是真實性的問題，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實物。
4.以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（ ）。
A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較
B.詢問被審計單位的管理*和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】選項Ｄ能夠?qū)崿F(xiàn)存在目標(biāo)的程序。
5.在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（?。＃?004年）
A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力
B.乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出
【答案】B
【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值?！备鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》指南的相關(guān)規(guī)定：“如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)?！?BR> 6.在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1 500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1 000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2 700萬元和1 100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（ ）。（2004年）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
【答案】C
【解析】請參考本題的全部會計分錄：
接受投資時：
借：固定資產(chǎn) 800（1 500－900＋200）
貸：股本 800
2003年上半年計提折舊時
借：制造費用等 100（800/4×6/12）
貸：累計折舊 100
進行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程 1 000
貸：工程物資 1 000
2003年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn) 1 700（700＋1 000）
貸：在建工程 1 700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2 700萬元，所以應(yīng)該沖減的固定資產(chǎn)金額是2 700－1 700＝1 000（萬元）。對于累計折舊來說，已經(jīng)計入到在建工程，工程完工后轉(zhuǎn)入到了固定資產(chǎn)科目了，而且在更新改造過程中是不計提折舊的。所以應(yīng)該將企業(yè)原來計提的折舊1 100全部沖減了，即正確答案是固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬元，累計折舊調(diào)減1 100萬元。即選項C。
7.A注冊會計師對L公司2006年中有關(guān)固定資產(chǎn)進行審計，假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的是（ ）。
A.L公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2006年11月起計提折舊。截止2006年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對該設(shè)備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對于2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2007年1月起按決算金額進行調(diào)整，但未調(diào)整累計折舊
D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】選項A由于已經(jīng)對該固定資產(chǎn)開始使用了，所以應(yīng)當(dāng)對其計提折舊，即不用建議調(diào)整；選項B因為為了保持生產(chǎn)能力進行的修理應(yīng)當(dāng)計入到當(dāng)期損益，而不是計入固定資產(chǎn)價值，所以應(yīng)該建議調(diào)整；即對于尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)先暫估入賬，并按照規(guī)定計提折舊，竣工決算后，再對原固定資產(chǎn)原值按照決算金額進行調(diào)整，但不調(diào)整已計提的累計折舊金額。選項D該固定資產(chǎn)的使用價值已經(jīng)是喪失了，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。
二、多項選擇題
1.為判斷L公司財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通常可以采用分析程序程序的有（ ）。（2005年）
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
【答案】ABCD
【解析】對于固定資產(chǎn)的分析程序程序包括：（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已經(jīng)減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計算上的錯誤；（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤；（5）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。
2.在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（?。?。
A.L公司將用于建造該項工程時購買材料的借款利息計入該在建工程成本，該借款屬流動資金借款，并非專門用于工程的借款（假設(shè)在資本化期間）
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅額的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算
D.L公司在建工程中的某單項工程安全事故停工70天，L公司將在此期間的專門借款利息暫停資本化
【答案】ABC
【解析】非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月（含）的借款費用應(yīng)暫停資本化。
3.注冊會計師在對L公司2006年度固定資產(chǎn)和累計折舊項目進行審計時遇到下列事項，注冊會計師的判斷不正確的是（?。?。
A.L公司對長期未使用的某項固定資產(chǎn)計提了折舊，注冊會計師復(fù)核了其折舊政策和計提核算程序后，認(rèn)為L公司的折舊處理是恰當(dāng)?shù)?BR> B.由于產(chǎn)品更新，某車間及設(shè)備停用，L公司對車間的廠房計提了折舊，但生產(chǎn)設(shè)備未計提折舊，注冊會計師查看了現(xiàn)場，已證實停用
C.某固定資產(chǎn)2005年計提了減值，2006年價值回升，L公司對固定資產(chǎn)的減值進行了轉(zhuǎn)回并調(diào)整了累計折舊的會計處理，注冊會計師通過咨詢證實其價值回升的準(zhǔn)確性
D.L公司新建的寫字樓于2006年6月對1－5層裝修營業(yè)，第6－10層未完工，整體工程于2007年2月完工驗收合格，L公司本年未計提折舊，注冊會計師詢問了相關(guān)人員和檢查了相關(guān)文件予以確認(rèn)，同意從2007年3月開始計提折舊
【答案】ABCD
4.注冊會計師在對L公司的應(yīng)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)如下問題，注冊會計師認(rèn)為L公司會計處理正確的有（?。?BR> A.由于債權(quán)單位已撤銷，L公司將確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)完備
B.由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生爭議，原已計入應(yīng)付賬款的50萬元的材料款，供應(yīng)商同意少付5萬元，L公司將5萬元計入營業(yè)外收入
C.2006年6月向B公司購貨100萬元，現(xiàn)在已經(jīng)到期，由于L公司資金周轉(zhuǎn)困難，B公司同意L公司少付5萬元，L公司將5萬元計入營業(yè)外收入
D.在確認(rèn)對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵L公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，L公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
【答案】CD
【解析】
對確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面價值）
貸：銀行存款 （支付現(xiàn)金）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 ?。ㄙ~面價值－支付現(xiàn)金）
三、綜合題
1.Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2005年度財務(wù)報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。（2006年）
資料一：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。
（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
資料二：C注冊會計師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán)）的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y(jié)公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運輸費的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。
要求：
（1）針對資料一第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】①存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；
理由：采購與驗收是不相容的崗位。
建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進行驗收。
②沒有缺陷
③沒有缺陷
④存在缺陷：會計部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。
理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。
建議：由兩個人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（2）針對資料一第（1）至第（4）項，請指出哪一項與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。
【答案】第一項于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。
控制測試是：檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收入庫單的完整性。
（3）針對資料二第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？
【答案】對于第（1）事項主要和存貨和應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定有關(guān)，也和計價和分?jǐn)傆嘘P(guān)。
第（2）事項與存貨和應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
2.Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度財務(wù)報表的外勤審計工作。
資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15 000 000元，累計折舊為5 400 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1 500 000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5 000 000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審財務(wù)報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20 000 000元，累計折舊為6 175 000元，減值準(zhǔn)備余額為1 500 000元。（2005年）
要求：針對資料中的事項，如果不考慮審計重要性水平，請判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。
【答案】Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額＝6 175 000－5 400 000＝775 000.00（元）
應(yīng)計提的折舊額＝（15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%）÷12年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝650 000.00（元），
Y公司多計提折舊＝ 775 000.00－650 000.00＝ 125 000.00（元）
注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)—-折舊 125 000
貸：管理費用－－折舊費 125 000
注意本例與上例的區(qū)別在于改造時繼續(xù)使用時，有關(guān)在建工程和折舊的處理是不同的。
本題中，2004年的折舊額也可這樣計算：Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝775 000.00（元）
3.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2006年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價：
（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
要求：針對資料中第（1）至第（4）項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】
第（1）項：
第（1）項沒有缺陷
理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
第（2）項：
第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。
理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。
建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。
第（3）項：
第（3）項沒有缺陷
理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。
第（4）項：
第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。