第九章 風(fēng)險評估
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，考點(diǎn)主要圍繞在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）并評估重大錯報風(fēng)險。本章以客觀題為主，單獨(dú)出簡答題和綜合題的情況較少，一般和各交易循環(huán)的內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行考核。
主要考點(diǎn)
1.風(fēng)險評估的程序；
2.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，特別是對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的步驟要熟悉，對整體層面內(nèi)部控制了解的特點(diǎn)要掌握；
3.特別風(fēng)險以及與治理層和管理層溝通的幾個基本觀點(diǎn)。
考題解析
一、判斷題
1.如果不擬依賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師就無需對內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試和評價。（ ）（2006年）
【答案】×
【解析】了解內(nèi)部控制是必須的程序。
二、綜合題
1.C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會計(jì)報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。C和D注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：（2006年）
（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
要求：假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。
【答案】注冊會計(jì)師還可以執(zhí)行：
（1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
（2）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會。以下可能不構(gòu)成項(xiàng)目組討論成員的是（?。?BR> A.該審計(jì)項(xiàng)目的本地區(qū)項(xiàng)目經(jīng)理
B.該審計(jì)項(xiàng)目的跨地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員
C.審計(jì)項(xiàng)目組的助理人員
D.審計(jì)過程中所聘的專業(yè)技術(shù)人員
【答案】C
【解析】項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響，例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。
2.注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。
A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序
B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
D.控制檢查風(fēng)險
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
3.下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的是（?。?。
A.通常與控制環(huán)境有關(guān)
B.與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系
C.可能影響多項(xiàng)認(rèn)定
D.可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定
【答案】D
4.下列屬于預(yù)防性控制的是（?。?。
A.每月末給債務(wù)單位寄發(fā)對賬單
B.倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號
C.復(fù)核毛利率的合理性
D.如果沒有付款，辦理發(fā)貨業(yè)務(wù)時，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會提示并記錄，終止業(yè)務(wù)
【答案】B
5.下面有關(guān)對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估的提法正確的是（ ）。
A.在審計(jì)計(jì)劃過程中，注冊會計(jì)師就應(yīng)開始對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計(jì)策略
B.穿行測試一般用作對控制環(huán)境風(fēng)險評估的程序
C.盡管注冊會計(jì)師了解到控制環(huán)境薄弱，但可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
D.由于對小型被審計(jì)單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識和措施來評估風(fēng)險 【答案】D
【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價；穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解；控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。
二、多項(xiàng)選擇題
1.在識別和了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師會用到詢問的方法，下面提法正確的是（?。?BR> A.詢問被審計(jì)單位各級別的負(fù)責(zé)人員是識別和了解控制采用的主要方法
B.業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊會計(jì)師越有必要詢問信息系統(tǒng)人員
C.為了辨別重要控制，應(yīng)先詢問級別較高的人員，再詢問級別較低的人員
D.了解管理層對控制運(yùn)行情況的熟悉程度，應(yīng)先詢問級別較低的人員，再詢問級別較高的人員
【答案】ABCD（教材P190）
2.注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估程序中詢問被審計(jì)單位管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人以下方面的問題（?。?。
A.管理層所關(guān)注的主要問題
B.可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題
C.被審計(jì)單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化
【答案】ABCD（教材P162）
3.注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序（?。?。
A.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程
B.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備
C.閱讀由管理層和治理層編制的報告
D.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
【答案】ABCD（教材P163）
4.注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（?。?。
A.詢問被審計(jì)單位的人員
B.觀察特定控制的運(yùn)用
C.檢查文件和報告
D.分析程序
【答案】ABC
【解析】分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行穿行測試來了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（教材P176）
5.注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試的目的是為了確認(rèn)（ ）。
A.是否正確了解了內(nèi)部控制并且書面記錄準(zhǔn)確
B.交易流程中所有與財務(wù)報表有關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別
C.所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
D.評估控制設(shè)計(jì)的有效性并確認(rèn)控制執(zhí)行的有效性
【答案】ABC
【解析】執(zhí)行穿行測試主要用來證實(shí)注冊會計(jì)師對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確，同時通過執(zhí)行穿行測試，注冊會計(jì)師可了解控制是否能夠識別能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)和控制信息的準(zhǔn)確性?？刂茍?zhí)行的有效性是控制測試后評價的，了解內(nèi)部控制只能做到確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。（教材P197）
6.下面有關(guān)與治理層和管理層溝通是恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層
B.注冊會計(jì)師識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通
C.注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通
D.在承接業(yè)務(wù)之前注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)與治理層達(dá)成共識，并考慮將該溝通事項(xiàng)包含在業(yè)務(wù)約定書中
【答案】ACD
【解析】當(dāng)識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷時，應(yīng)與治理層溝通。（教材P206）
三、判斷題
1.評價對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否實(shí)施了風(fēng)險評估程序。（ ）
【答案】×
【解析】關(guān)鍵看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（教材P161）
2.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出最終評價。（ ）
【答案】×
【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。
3.當(dāng)注冊會計(jì)師由于各種條件的限制，無法對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，為收集更充分的實(shí)質(zhì)性程序證據(jù)，注冊會計(jì)師可直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平。（?。?BR> 【答案】×
【解析】不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
4.在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（ ）
【答案】×
【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的程序。
5.在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險為水平。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。
6.在對內(nèi)部控制的了解和評估過程中，由于對業(yè)務(wù)流程層面了解技術(shù)性強(qiáng)，應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師參加，對整體層面了解，由項(xiàng)目組中其他成員完成。（?。?BR> 【答案】×
【解析】財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，對整體層面被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評估，影響注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，所以通常由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。
7.注冊會計(jì)師今年連續(xù)對ABC公司審計(jì)，在了解與購貨相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師詢問了相關(guān)人員，得知今年的業(yè)務(wù)流程與去年相比變化不大，注冊會計(jì)師將今年的變化修改了記錄流程的工作底稿。（ ）
【答案】×
【解析】詢問程序不足以提供控制的設(shè)計(jì)是否可靠的證據(jù)，還應(yīng)結(jié)合其他程序確定變動的流程?！ ?BR> 四、簡答題
ABC會計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受甲公司的委托審計(jì)2006年的財務(wù)報表。甲公司以前年度是由XYZ事務(wù)所審計(jì)的，并對2005年的財務(wù)報表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人A注冊會計(jì)師經(jīng)甲公司的允許與XYZ事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對這個客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是A注冊會計(jì)師了解到的一些主要信息：
（1）甲公司是一家集團(tuán)公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；
（2）日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；
（3）公司的管理層限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事務(wù)所的注冊會計(jì)師調(diào)減了1200萬元，占原報告收入的30%；
（4）甲公司管理層不愿意接受審計(jì)調(diào)整；董事會中缺少審計(jì)委員會，致使審計(jì)人員的工作開展得比較困難；
（5）甲公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整；
（6）甲公司2005年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。XYZ會計(jì)師事務(wù)所在2005年度審計(jì)報告中增加了一個說明段，表示了對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。
（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持續(xù)下降，但2006年度未經(jīng)審計(jì)的凈收入比2005年有大幅上升。
請結(jié)合上述材料回答以下問題：
（1）根據(jù)所了解的情況，你認(rèn)為甲公司的重大錯報風(fēng)險水平是高、中還是低？為什么？
（2）根據(jù)題目所給的信息，你認(rèn)為甲公司認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險集中的領(lǐng)域是哪些？
【答案】
（1）甲公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：
第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬，占原報告收入的30%，這些都是甲公司2006年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。
第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2006年度的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會計(jì)信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。
（2）甲公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價；銀行存款。
本章應(yīng)掌握的內(nèi)容：
1.第二節(jié)的內(nèi)容是重點(diǎn)要掌握的；（P162）
2.熟悉“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”，熟悉教材例子；
3.對內(nèi)部控制了解的深度，控制環(huán)境對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響；
4.在整體層面對內(nèi)部控制的了解（了解的內(nèi)容、人員和方法）；對業(yè)務(wù)流程層面的了解等。
5.評估重大錯報風(fēng)險的步驟、程序。
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，考點(diǎn)主要圍繞在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）并評估重大錯報風(fēng)險。本章以客觀題為主，單獨(dú)出簡答題和綜合題的情況較少，一般和各交易循環(huán)的內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行考核。
主要考點(diǎn)
1.風(fēng)險評估的程序；
2.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，特別是對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的步驟要熟悉，對整體層面內(nèi)部控制了解的特點(diǎn)要掌握；
3.特別風(fēng)險以及與治理層和管理層溝通的幾個基本觀點(diǎn)。
考題解析
一、判斷題
1.如果不擬依賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師就無需對內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試和評價。（ ）（2006年）
【答案】×
【解析】了解內(nèi)部控制是必須的程序。
二、綜合題
1.C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會計(jì)報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。C和D注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：（2006年）
（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
要求：假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。
【答案】注冊會計(jì)師還可以執(zhí)行：
（1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
（2）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會。以下可能不構(gòu)成項(xiàng)目組討論成員的是（?。?BR> A.該審計(jì)項(xiàng)目的本地區(qū)項(xiàng)目經(jīng)理
B.該審計(jì)項(xiàng)目的跨地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員
C.審計(jì)項(xiàng)目組的助理人員
D.審計(jì)過程中所聘的專業(yè)技術(shù)人員
【答案】C
【解析】項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響，例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。
2.注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。
A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序
B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
D.控制檢查風(fēng)險
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
3.下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的是（?。?。
A.通常與控制環(huán)境有關(guān)
B.與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系
C.可能影響多項(xiàng)認(rèn)定
D.可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定
【答案】D
4.下列屬于預(yù)防性控制的是（?。?。
A.每月末給債務(wù)單位寄發(fā)對賬單
B.倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號
C.復(fù)核毛利率的合理性
D.如果沒有付款，辦理發(fā)貨業(yè)務(wù)時，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會提示并記錄，終止業(yè)務(wù)
【答案】B
5.下面有關(guān)對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估的提法正確的是（ ）。
A.在審計(jì)計(jì)劃過程中，注冊會計(jì)師就應(yīng)開始對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計(jì)策略
B.穿行測試一般用作對控制環(huán)境風(fēng)險評估的程序
C.盡管注冊會計(jì)師了解到控制環(huán)境薄弱，但可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
D.由于對小型被審計(jì)單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識和措施來評估風(fēng)險 【答案】D
【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價；穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解；控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。
二、多項(xiàng)選擇題
1.在識別和了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師會用到詢問的方法，下面提法正確的是（?。?BR> A.詢問被審計(jì)單位各級別的負(fù)責(zé)人員是識別和了解控制采用的主要方法
B.業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊會計(jì)師越有必要詢問信息系統(tǒng)人員
C.為了辨別重要控制，應(yīng)先詢問級別較高的人員，再詢問級別較低的人員
D.了解管理層對控制運(yùn)行情況的熟悉程度，應(yīng)先詢問級別較低的人員，再詢問級別較高的人員
【答案】ABCD（教材P190）
2.注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估程序中詢問被審計(jì)單位管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人以下方面的問題（?。?。
A.管理層所關(guān)注的主要問題
B.可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題
C.被審計(jì)單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化
【答案】ABCD（教材P162）
3.注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序（?。?。
A.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程
B.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備
C.閱讀由管理層和治理層編制的報告
D.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
【答案】ABCD（教材P163）
4.注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（?。?。
A.詢問被審計(jì)單位的人員
B.觀察特定控制的運(yùn)用
C.檢查文件和報告
D.分析程序
【答案】ABC
【解析】分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行穿行測試來了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（教材P176）
5.注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試的目的是為了確認(rèn)（ ）。
A.是否正確了解了內(nèi)部控制并且書面記錄準(zhǔn)確
B.交易流程中所有與財務(wù)報表有關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別
C.所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
D.評估控制設(shè)計(jì)的有效性并確認(rèn)控制執(zhí)行的有效性
【答案】ABC
【解析】執(zhí)行穿行測試主要用來證實(shí)注冊會計(jì)師對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確，同時通過執(zhí)行穿行測試，注冊會計(jì)師可了解控制是否能夠識別能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)和控制信息的準(zhǔn)確性?？刂茍?zhí)行的有效性是控制測試后評價的，了解內(nèi)部控制只能做到確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。（教材P197）
6.下面有關(guān)與治理層和管理層溝通是恰當(dāng)?shù)挠校ā。?BR> A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層
B.注冊會計(jì)師識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通
C.注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通
D.在承接業(yè)務(wù)之前注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)與治理層達(dá)成共識，并考慮將該溝通事項(xiàng)包含在業(yè)務(wù)約定書中
【答案】ACD
【解析】當(dāng)識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷時，應(yīng)與治理層溝通。（教材P206）
三、判斷題
1.評價對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否實(shí)施了風(fēng)險評估程序。（ ）
【答案】×
【解析】關(guān)鍵看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（教材P161）
2.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出最終評價。（ ）
【答案】×
【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。
3.當(dāng)注冊會計(jì)師由于各種條件的限制，無法對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，為收集更充分的實(shí)質(zhì)性程序證據(jù)，注冊會計(jì)師可直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平。（?。?BR> 【答案】×
【解析】不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
4.在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（ ）
【答案】×
【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的程序。
5.在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險為水平。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。
6.在對內(nèi)部控制的了解和評估過程中，由于對業(yè)務(wù)流程層面了解技術(shù)性強(qiáng)，應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師參加，對整體層面了解，由項(xiàng)目組中其他成員完成。（?。?BR> 【答案】×
【解析】財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，對整體層面被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評估，影響注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，所以通常由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。
7.注冊會計(jì)師今年連續(xù)對ABC公司審計(jì)，在了解與購貨相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師詢問了相關(guān)人員，得知今年的業(yè)務(wù)流程與去年相比變化不大，注冊會計(jì)師將今年的變化修改了記錄流程的工作底稿。（ ）
【答案】×
【解析】詢問程序不足以提供控制的設(shè)計(jì)是否可靠的證據(jù)，還應(yīng)結(jié)合其他程序確定變動的流程?！ ?BR> 四、簡答題
ABC會計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受甲公司的委托審計(jì)2006年的財務(wù)報表。甲公司以前年度是由XYZ事務(wù)所審計(jì)的，并對2005年的財務(wù)報表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人A注冊會計(jì)師經(jīng)甲公司的允許與XYZ事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對這個客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是A注冊會計(jì)師了解到的一些主要信息：
（1）甲公司是一家集團(tuán)公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；
（2）日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；
（3）公司的管理層限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事務(wù)所的注冊會計(jì)師調(diào)減了1200萬元，占原報告收入的30%；
（4）甲公司管理層不愿意接受審計(jì)調(diào)整；董事會中缺少審計(jì)委員會，致使審計(jì)人員的工作開展得比較困難；
（5）甲公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整；
（6）甲公司2005年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。XYZ會計(jì)師事務(wù)所在2005年度審計(jì)報告中增加了一個說明段，表示了對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。
（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持續(xù)下降，但2006年度未經(jīng)審計(jì)的凈收入比2005年有大幅上升。
請結(jié)合上述材料回答以下問題：
（1）根據(jù)所了解的情況，你認(rèn)為甲公司的重大錯報風(fēng)險水平是高、中還是低？為什么？
（2）根據(jù)題目所給的信息，你認(rèn)為甲公司認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險集中的領(lǐng)域是哪些？
【答案】
（1）甲公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：
第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬，占原報告收入的30%，這些都是甲公司2006年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。
第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2006年度的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會計(jì)信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。
（2）甲公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價；銀行存款。
本章應(yīng)掌握的內(nèi)容：
1.第二節(jié)的內(nèi)容是重點(diǎn)要掌握的；（P162）
2.熟悉“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”，熟悉教材例子；
3.對內(nèi)部控制了解的深度，控制環(huán)境對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響；
4.在整體層面對內(nèi)部控制的了解（了解的內(nèi)容、人員和方法）；對業(yè)務(wù)流程層面的了解等。
5.評估重大錯報風(fēng)險的步驟、程序。