第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿
考情分析
本章屬于次重點章節(jié)。在近幾年的考試中，本章的分數(shù)在2～6分左右。從以往考題來看，考點主要圍繞審計證據(jù)和審計工作底稿的相關(guān)內(nèi)容展開。對審計證據(jù)部分主要考核審計程序、審計目標與管理層的認定關(guān)系以及審計證據(jù)的特性上，幾乎每年都有客觀題。對審計工作底稿部分主要考核工作底稿的分類、保存年限及審計工作底稿的復核上。近3年與分析程序相關(guān)的主觀題較多，2006考題的前3道單選題就是考核分析程序的相關(guān)內(nèi)容。一般情況下，分析程序主要與第13～17章的業(yè)務循環(huán)部分結(jié)合考試。
主要考點
本章作為全書重點，在學習時，應著重理解與第六章相關(guān)聯(lián)的部分。本章主要考點有：
1.掌握影響證據(jù)充分性和適當性的因素，學會各種審計證據(jù)證明力的判斷方法；
2.了解審計程序的分類，理解各審計程序的內(nèi)涵；
3.特別關(guān)注分析程序的運用；
4.了解審計工作底稿的基本要素及其運用，保管期限、修改及保密要求。
考題解析
一、單項選擇題
A注冊會計師負責對生產(chǎn)性企業(yè)甲公司2005年度財務報表進行審計。在實施分析程序時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1～3小題）（2006年）
1.在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關(guān)系時，最常用的分析程序方法是（?。?BR> A.趨勢分析法 B.回歸分析法
C.比率分析法 D.絕對額比較法
【答案】C
【解析】分析程序的方法包括①比較分析法：報表項目與既定標準的比較；②比率分析法：分析某一項目與相關(guān)項目的比值；③趨勢分析法：分析某一項目的增減變動方向和幅度，是比較兩個以上會計期間的特定數(shù)據(jù)，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，選C。
2.以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。
A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差
C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差是抽樣的基本原理，不是分析程序的方法。
3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核的目的是（?。?。
A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險
C.確定以前尚未識別的異?；蛭搭A期到的關(guān)系
D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
【答案】C
【解析】分析程序運用于財務報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異常或未預期的關(guān)系。
二、判斷題
A會計師事務所原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務所相關(guān)負責人予以了解答。根據(jù)審計準則和質(zhì)量控制準則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。（1～3題）（2004年）
1.G公司2002年度、2003年度財務報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度財務報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。（?。?BR> 【答案】√
【解析】審計工作完結(jié)，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。歸檔后的修改是有條件的。
2.N注冊會計師將T公司2003年度財務報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由N注冊會計師直接接收的同筆應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關(guān)負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。當注冊會計師執(zhí)行了相關(guān)的審計程序之后，注冊會計師是可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿的?！皩髡婕c原件核對后更換”與“刪除（涂改、覆蓋）、廢棄”是有區(qū)別的，后者主要是指改變了相關(guān)的證據(jù)。況且在實務處理中，一般對2003年的年報審計結(jié)束后，2004年4月還可能處于歸檔期間內(nèi)。雖有歸檔手續(xù)，可視同未歸檔，修改完成后可再次歸檔。
3.2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計財務報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計師事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向其提供任何其他服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關(guān)負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定審計工作底稿自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。該檔案保存期限已滿，可以銷毀。
三、簡答題
L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（2006年）
（1）收料單與購貨發(fā)票
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表
（4）工資計算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單
要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。
【答案】
（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。
理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。
理由：銷貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。
理由：這是因為領(lǐng)料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。
理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。
理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、綜合題
ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度財務報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：（2004年）
資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
一、營業(yè)收入
50000
40000
減：營業(yè)成本
40000
33000
營業(yè)稅金及附加
1000
900
銷售費用
4000
3200
管理費用
（5000）
2000
財務費用
1000
900
加：投資收益
13000
3000
二、營業(yè)利潤
22000
3000
加：營業(yè)外收入
1000
1500
減：營業(yè)外支出
2000
2000
四、利潤總額
21000
2500
減：所得稅費用（稅率33%）
6000
700
五、凈利潤
15000
1800
資料二：Y公司2003年度及2002年度銷售費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
廣告費用
1400
1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證
500
－
運輸費用
1100
1000
工資
1000
1000
合計
4000
3200
要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。
【答案】利潤表中的異常波動項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、投資收益，所得稅。
需重點審計的銷售費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，營業(yè)收入比上年增加了10000萬元，增幅為25%；營業(yè)成本增加了7000萬元，增幅為21.2%；銷售費用比上年增加了800萬元，增幅為25%；管理費用在2003年沖銷過多，是最異常的項目；投資收益比上年增加了10000萬元，增幅為333%；所得稅費用比上年增加了5300萬元，增幅為757%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項目波動的幅度較大，應認為異常；由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營業(yè)收入為40000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
典型例題
一、單項選擇題
1.注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值，查閱了事務所2002年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2007年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應（?。?。
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年 D.長期保存
【答案】C
【解析】由于已將其作為支持本期審計結(jié)論的基礎，因此，應視同當期有效的檔案，至少保存十年。
2.丙會計師事務所與D公司于2004年1月20日簽訂的2004年度財務報表審計計劃，完成了審作工作后的審計檔案，應當至少保存至（?。?。
A. 2006年 B. 2009年
C. 2014年 D. 2015年
【答案】D
二、多項選擇題
1.下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（?。?。
A.審計調(diào)整分錄匯總表
B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照
C.公司章程
D.審計計劃
【答案】AD
【解析】控制測試和實質(zhì)性程序類、及部分管理類的工作底稿一般屬于當期檔案。
2.注冊會計師在每次年度財務報表審計中都必須運用的程序種類有（ ）。
A.控制測試
B.實質(zhì)性程序
C.了解被審計單位及其環(huán)境
D.分析程序
【答案】BCD
3.關(guān)于分析程序的下列說法，正確的是（?。?。
A.分析程序的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?BR> B.當分析結(jié)果與期望值有較大差別時，注冊會計師應認為相關(guān)數(shù)據(jù)不恰當
C.在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序
D.對于異常變動的項目，注冊會計師應考慮審計方法是否適當，是否應追加審計程序
【答案】ACD
4.項目經(jīng)理在審計報告日后，將審計工作底稿準備歸檔，其做法中沒有違反規(guī)定的是（?。?BR> A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換
B.發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進行了涂改
C.助理人員A完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，項目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷毀
D.注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項目經(jīng)理安排助理人員補簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。
三、判斷題
1.事務所安排注冊會計師在檢查以前年度工作底稿時，注冊會計師B發(fā)現(xiàn)以前自己編制的工作底稿中有計算錯誤，然后涂改修正，但該錯誤不影響原所做的審計結(jié)論。（?。?BR> 【答案】×
【解析】歸檔后修改工作底稿，在對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。
2.詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（?。?BR> 【答案】√
3.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?。（?。?BR> 【答案】×
【解析】收貨單的復印件應由注冊會計師直接接收，并要求購貨單位簽章確認，作為工作底稿保存。
四、簡答題
1.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：
（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；
（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；
（3）審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄；
（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。
要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？
【答案】
（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。
（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。
（3）審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。
（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。
2.注冊會計師李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導致錯報的情況：
（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點；
（2）接近資產(chǎn)負債表日前有入庫的產(chǎn)成品，但可能未進行相關(guān)會計記錄；
（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
（4）XYZ公司存放于ABC公司倉庫內(nèi)的B材料可能已計入ABC公司存貨項目；
（5）存貨計價方法已作變更；
（6）ABC公司以前年度未曾接受過審計。
要求：根據(jù)上述情況恰當?shù)奶顚懴卤怼?BR> 序號
審計程序
審計目標
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號
審計程序
審計目標
（1）
對期末存貨進行監(jiān)盤
存在
（2）
對期末存貨進行截止測試
截止
（3）
向XYZ公司進行函證
存在、權(quán)利和義務
（4）
詢問管理層, 審閱相關(guān)合同與信函,并向XYZ公司進行函證
存在、權(quán)利和義務
（5）
進行計價測試,并與有關(guān)財務會計法規(guī)要求比較
計價和分攤
列報的準確性和計價
（6）
對上一年度存貨記錄進行適當審閱
列報的準確性和計價
考情分析
本章屬于次重點章節(jié)。在近幾年的考試中，本章的分數(shù)在2～6分左右。從以往考題來看，考點主要圍繞審計證據(jù)和審計工作底稿的相關(guān)內(nèi)容展開。對審計證據(jù)部分主要考核審計程序、審計目標與管理層的認定關(guān)系以及審計證據(jù)的特性上，幾乎每年都有客觀題。對審計工作底稿部分主要考核工作底稿的分類、保存年限及審計工作底稿的復核上。近3年與分析程序相關(guān)的主觀題較多，2006考題的前3道單選題就是考核分析程序的相關(guān)內(nèi)容。一般情況下，分析程序主要與第13～17章的業(yè)務循環(huán)部分結(jié)合考試。
主要考點
本章作為全書重點，在學習時，應著重理解與第六章相關(guān)聯(lián)的部分。本章主要考點有：
1.掌握影響證據(jù)充分性和適當性的因素，學會各種審計證據(jù)證明力的判斷方法；
2.了解審計程序的分類，理解各審計程序的內(nèi)涵；
3.特別關(guān)注分析程序的運用；
4.了解審計工作底稿的基本要素及其運用，保管期限、修改及保密要求。
考題解析
一、單項選擇題
A注冊會計師負責對生產(chǎn)性企業(yè)甲公司2005年度財務報表進行審計。在實施分析程序時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1～3小題）（2006年）
1.在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關(guān)系時，最常用的分析程序方法是（?。?BR> A.趨勢分析法 B.回歸分析法
C.比率分析法 D.絕對額比較法
【答案】C
【解析】分析程序的方法包括①比較分析法：報表項目與既定標準的比較；②比率分析法：分析某一項目與相關(guān)項目的比值；③趨勢分析法：分析某一項目的增減變動方向和幅度，是比較兩個以上會計期間的特定數(shù)據(jù)，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，選C。
2.以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。
A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差
C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差是抽樣的基本原理，不是分析程序的方法。
3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核的目的是（?。?。
A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險
C.確定以前尚未識別的異?；蛭搭A期到的關(guān)系
D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
【答案】C
【解析】分析程序運用于財務報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異常或未預期的關(guān)系。
二、判斷題
A會計師事務所原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務所相關(guān)負責人予以了解答。根據(jù)審計準則和質(zhì)量控制準則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。（1～3題）（2004年）
1.G公司2002年度、2003年度財務報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度財務報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。（?。?BR> 【答案】√
【解析】審計工作完結(jié)，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。歸檔后的修改是有條件的。
2.N注冊會計師將T公司2003年度財務報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由N注冊會計師直接接收的同筆應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關(guān)負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。當注冊會計師執(zhí)行了相關(guān)的審計程序之后，注冊會計師是可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿的?！皩髡婕c原件核對后更換”與“刪除（涂改、覆蓋）、廢棄”是有區(qū)別的，后者主要是指改變了相關(guān)的證據(jù)。況且在實務處理中，一般對2003年的年報審計結(jié)束后，2004年4月還可能處于歸檔期間內(nèi)。雖有歸檔手續(xù)，可視同未歸檔，修改完成后可再次歸檔。
3.2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計財務報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計師事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向其提供任何其他服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關(guān)負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定審計工作底稿自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。該檔案保存期限已滿，可以銷毀。
三、簡答題
L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（2006年）
（1）收料單與購貨發(fā)票
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表
（4）工資計算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單
要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。
【答案】
（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。
理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。
理由：銷貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。
理由：這是因為領(lǐng)料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。
理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。
理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、綜合題
ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度財務報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：（2004年）
資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
一、營業(yè)收入
50000
40000
減：營業(yè)成本
40000
33000
營業(yè)稅金及附加
1000
900
銷售費用
4000
3200
管理費用
（5000）
2000
財務費用
1000
900
加：投資收益
13000
3000
二、營業(yè)利潤
22000
3000
加：營業(yè)外收入
1000
1500
減：營業(yè)外支出
2000
2000
四、利潤總額
21000
2500
減：所得稅費用（稅率33%）
6000
700
五、凈利潤
15000
1800
資料二：Y公司2003年度及2002年度銷售費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
廣告費用
1400
1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證
500
－
運輸費用
1100
1000
工資
1000
1000
合計
4000
3200
要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。
【答案】利潤表中的異常波動項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、投資收益，所得稅。
需重點審計的銷售費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，營業(yè)收入比上年增加了10000萬元，增幅為25%；營業(yè)成本增加了7000萬元，增幅為21.2%；銷售費用比上年增加了800萬元，增幅為25%；管理費用在2003年沖銷過多，是最異常的項目；投資收益比上年增加了10000萬元，增幅為333%；所得稅費用比上年增加了5300萬元，增幅為757%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項目波動的幅度較大，應認為異常；由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營業(yè)收入為40000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
典型例題
一、單項選擇題
1.注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值，查閱了事務所2002年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2007年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應（?。?。
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年 D.長期保存
【答案】C
【解析】由于已將其作為支持本期審計結(jié)論的基礎，因此，應視同當期有效的檔案，至少保存十年。
2.丙會計師事務所與D公司于2004年1月20日簽訂的2004年度財務報表審計計劃，完成了審作工作后的審計檔案，應當至少保存至（?。?。
A. 2006年 B. 2009年
C. 2014年 D. 2015年
【答案】D
二、多項選擇題
1.下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（?。?。
A.審計調(diào)整分錄匯總表
B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照
C.公司章程
D.審計計劃
【答案】AD
【解析】控制測試和實質(zhì)性程序類、及部分管理類的工作底稿一般屬于當期檔案。
2.注冊會計師在每次年度財務報表審計中都必須運用的程序種類有（ ）。
A.控制測試
B.實質(zhì)性程序
C.了解被審計單位及其環(huán)境
D.分析程序
【答案】BCD
3.關(guān)于分析程序的下列說法，正確的是（?。?。
A.分析程序的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?BR> B.當分析結(jié)果與期望值有較大差別時，注冊會計師應認為相關(guān)數(shù)據(jù)不恰當
C.在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序
D.對于異常變動的項目，注冊會計師應考慮審計方法是否適當，是否應追加審計程序
【答案】ACD
4.項目經(jīng)理在審計報告日后，將審計工作底稿準備歸檔，其做法中沒有違反規(guī)定的是（?。?BR> A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換
B.發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進行了涂改
C.助理人員A完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，項目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷毀
D.注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項目經(jīng)理安排助理人員補簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。
三、判斷題
1.事務所安排注冊會計師在檢查以前年度工作底稿時，注冊會計師B發(fā)現(xiàn)以前自己編制的工作底稿中有計算錯誤，然后涂改修正，但該錯誤不影響原所做的審計結(jié)論。（?。?BR> 【答案】×
【解析】歸檔后修改工作底稿，在對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。
2.詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（?。?BR> 【答案】√
3.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?。（?。?BR> 【答案】×
【解析】收貨單的復印件應由注冊會計師直接接收，并要求購貨單位簽章確認，作為工作底稿保存。
四、簡答題
1.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：
（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；
（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；
（3）審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄；
（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。
要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？
【答案】
（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。
（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。
（3）審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。
（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。
2.注冊會計師李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導致錯報的情況：
（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點；
（2）接近資產(chǎn)負債表日前有入庫的產(chǎn)成品，但可能未進行相關(guān)會計記錄；
（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
（4）XYZ公司存放于ABC公司倉庫內(nèi)的B材料可能已計入ABC公司存貨項目；
（5）存貨計價方法已作變更；
（6）ABC公司以前年度未曾接受過審計。
要求：根據(jù)上述情況恰當?shù)奶顚懴卤怼?BR> 序號
審計程序
審計目標
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號
審計程序
審計目標
（1）
對期末存貨進行監(jiān)盤
存在
（2）
對期末存貨進行截止測試
截止
（3）
向XYZ公司進行函證
存在、權(quán)利和義務
（4）
詢問管理層, 審閱相關(guān)合同與信函,并向XYZ公司進行函證
存在、權(quán)利和義務
（5）
進行計價測試,并與有關(guān)財務會計法規(guī)要求比較
計價和分攤
列報的準確性和計價
（6）
對上一年度存貨記錄進行適當審閱
列報的準確性和計價