第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。在近幾年的考試中，本章的分?jǐn)?shù)在2～6分左右。從以往考題來(lái)看，考點(diǎn)主要圍繞審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的相關(guān)內(nèi)容展開(kāi)。對(duì)審計(jì)證據(jù)部分主要考核審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)與管理層的認(rèn)定關(guān)系以及審計(jì)證據(jù)的特性上，幾乎每年都有客觀題。對(duì)審計(jì)工作底稿部分主要考核工作底稿的分類(lèi)、保存年限及審計(jì)工作底稿的復(fù)核上。近3年與分析程序相關(guān)的主觀題較多，2006考題的前3道單選題就是考核分析程序的相關(guān)內(nèi)容。一般情況下，分析程序主要與第13～17章的業(yè)務(wù)循環(huán)部分結(jié)合考試。
主要考點(diǎn)
本章作為全書(shū)重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)著重理解與第六章相關(guān)聯(lián)的部分。本章主要考點(diǎn)有：
1.掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，學(xué)會(huì)各種審計(jì)證據(jù)證明力的判斷方法；
2.了解審計(jì)程序的分類(lèi)，理解各審計(jì)程序的內(nèi)涵；
3.特別關(guān)注分析程序的運(yùn)用；
4.了解審計(jì)工作底稿的基本要素及其運(yùn)用，保管期限、修改及保密要求。
考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)甲公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。（1～3小題）（2006年）
1.在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析程序方法是（ ）。
A.趨勢(shì)分析法 B.回歸分析法
C.比率分析法 D.絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】分析程序的方法包括①比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較；②比率分析法：分析某一項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的比值；③趨勢(shì)分析法：分析某一項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，是比較兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的特定數(shù)據(jù)，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，選C。
2.以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（?。?BR> A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷(xiāo)售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差是抽樣的基本原理，不是分析程序的方法。
3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（ ）。
A.針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C.確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系
D.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。
二、判斷題
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問(wèn)題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。（1～3題）（2004年）
1.G公司2002年度、2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面說(shuō)明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（?。?BR> 【答案】√
【解析】審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。歸檔后的修改是有條件的。
2.N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了相關(guān)的審計(jì)程序之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿的。“將傳真件與原件核對(duì)后更換”與“刪除（涂改、覆蓋）、廢棄”是有區(qū)別的，后者主要是指改變了相關(guān)的證據(jù)。況且在實(shí)務(wù)處理中，一般對(duì)2003年的年報(bào)審計(jì)結(jié)束后，2004年4月還可能處于歸檔期間內(nèi)。雖有歸檔手續(xù)，可視同未歸檔，修改完成后可再次歸檔。
3.2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書(shū)副本、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)師事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其他服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷(xiāo)毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷(xiāo)毀。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)工作底稿自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。該檔案保存期限已滿，可以銷(xiāo)毀。
三、簡(jiǎn)答題
L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（2006年）
（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票
（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表
（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。
理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。
理由：銷(xiāo)貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。
理由：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。
理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。
理由：存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。
理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、綜合題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：（2004年）
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
40000
減：營(yíng)業(yè)成本
40000
33000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1000
900
銷(xiāo)售費(fèi)用
4000
3200
管理費(fèi)用
（5000）
2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1000
900
加：投資收益
13000
3000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
22000
3000
加：營(yíng)業(yè)外收入
1000
1500
減：營(yíng)業(yè)外支出
2000
2000
四、利潤(rùn)總額
21000
2500
減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）
6000
700
五、凈利潤(rùn)
15000
1800
資料二：Y公司2003年度及2002年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
廣告費(fèi)用
1400
1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證
500
－
運(yùn)輸費(fèi)用
1100
1000
工資
1000
1000
合計(jì)
4000
3200
要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目。
【答案】利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益，所得稅。
需重點(diǎn)審計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
【解析】報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為25%；營(yíng)業(yè)成本增加了7000萬(wàn)元，增幅為21.2%；銷(xiāo)售費(fèi)用比上年增加了800萬(wàn)元，增幅為25%；管理費(fèi)用在2003年沖銷(xiāo)過(guò)多，是最異常的項(xiàng)目；投資收益比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為333%；所得稅費(fèi)用比上年增加了5300萬(wàn)元，增幅為757%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費(fèi)用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常；由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷(xiāo)售額的百分比提取，2002年的營(yíng)業(yè)收入為40000萬(wàn)元，沒(méi)有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷(xiāo)售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC有限責(zé)任公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為查清某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，查閱了事務(wù)所2002年審計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計(jì)于2007年3月完成，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（ ）。
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年 D.長(zhǎng)期保存
【答案】C
【解析】由于已將其作為支持本期審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)視同當(dāng)期有效的檔案，至少保存十年。
2.丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與D公司于2004年1月20日簽訂的2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃，完成了審作工作后的審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存至（ ）。
A. 2006年 B. 2009年
C. 2014年 D. 2015年
【答案】D
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（?。?。
A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表
B.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照
C.公司章程
D.審計(jì)計(jì)劃
【答案】AD
【解析】控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序類(lèi)、及部分管理類(lèi)的工作底稿一般屬于當(dāng)期檔案。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每次年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須運(yùn)用的程序種類(lèi)有（?。?。
A.控制測(cè)試
B.實(shí)質(zhì)性程序
C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
D.分析程序
【答案】BCD
3.關(guān)于分析程序的下列說(shuō)法，正確的是（?。?BR> A.分析程序的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)
B.當(dāng)分析結(jié)果與期望值有較大差別時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為相關(guān)數(shù)據(jù)不恰當(dāng)
C.在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序
D.對(duì)于異常變動(dòng)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)方法是否適當(dāng)，是否應(yīng)追加審計(jì)程序
【答案】ACD
4.項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告日后，將審計(jì)工作底稿準(zhǔn)備歸檔，其做法中沒(méi)有違反規(guī)定的是（ ）。
A.在審計(jì)報(bào)告日后，收到函件的回函原件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換
B.發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引編號(hào)錯(cuò)誤，助理人員進(jìn)行了涂改
C.助理人員A完成的一份有關(guān)租金收入審計(jì)的說(shuō)明字跡潦草，項(xiàng)目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷(xiāo)毀
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A編制的工作底稿沒(méi)有簽名，項(xiàng)目經(jīng)理安排助理人員補(bǔ)簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)。
三、判斷題
1.事務(wù)所安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查以前年度工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B發(fā)現(xiàn)以前自己編制的工作底稿中有計(jì)算錯(cuò)誤，然后涂改修正，但該錯(cuò)誤不影響原所做的審計(jì)結(jié)論。（?。?BR> 【答案】×
【解析】歸檔后修改工作底稿，在對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。
2.詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（?。?BR> 【答案】√
3.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷(xiāo)時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷(xiāo)售“未見(jiàn)異?！?。（ ）
【答案】×
【解析】收貨單的復(fù)印件應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收，并要求購(gòu)貨單位簽章確認(rèn)，作為工作底稿保存。
四、簡(jiǎn)答題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列四組審計(jì)證據(jù)：
（1）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票；
（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表；
（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；
（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？為什么？
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比銷(xiāo)貨發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷(xiāo)貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫(xiě)的，所以購(gòu)貨發(fā)票比銷(xiāo)貨發(fā)票更可靠。
（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。
（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。
（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以前者更可靠。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新在對(duì)ABC公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)之后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況：
（1）所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；
（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前有入庫(kù)的產(chǎn)成品，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；
（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
（4）XYZ公司存放于ABC公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的B材料可能已計(jì)入ABC公司存貨項(xiàng)目；
（5）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更；
（6）ABC公司以前年度未曾接受過(guò)審計(jì)。
要求：根據(jù)上述情況恰當(dāng)?shù)奶顚?xiě)下表。
序號(hào)
審計(jì)程序
審計(jì)目標(biāo)
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號(hào)
審計(jì)程序
審計(jì)目標(biāo)
（1）
對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)
存在
（2）
對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試
截止
（3）
向XYZ公司進(jìn)行函證
存在、權(quán)利和義務(wù)
（4）
詢問(wèn)管理層, 審閱相關(guān)合同與信函,并向XYZ公司進(jìn)行函證
存在、權(quán)利和義務(wù)
（5）
進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試,并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求比較
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
（6）
對(duì)上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱
列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。在近幾年的考試中，本章的分?jǐn)?shù)在2～6分左右。從以往考題來(lái)看，考點(diǎn)主要圍繞審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的相關(guān)內(nèi)容展開(kāi)。對(duì)審計(jì)證據(jù)部分主要考核審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)與管理層的認(rèn)定關(guān)系以及審計(jì)證據(jù)的特性上，幾乎每年都有客觀題。對(duì)審計(jì)工作底稿部分主要考核工作底稿的分類(lèi)、保存年限及審計(jì)工作底稿的復(fù)核上。近3年與分析程序相關(guān)的主觀題較多，2006考題的前3道單選題就是考核分析程序的相關(guān)內(nèi)容。一般情況下，分析程序主要與第13～17章的業(yè)務(wù)循環(huán)部分結(jié)合考試。
主要考點(diǎn)
本章作為全書(shū)重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)著重理解與第六章相關(guān)聯(lián)的部分。本章主要考點(diǎn)有：
1.掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，學(xué)會(huì)各種審計(jì)證據(jù)證明力的判斷方法；
2.了解審計(jì)程序的分類(lèi)，理解各審計(jì)程序的內(nèi)涵；
3.特別關(guān)注分析程序的運(yùn)用；
4.了解審計(jì)工作底稿的基本要素及其運(yùn)用，保管期限、修改及保密要求。
考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)甲公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。（1～3小題）（2006年）
1.在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析程序方法是（ ）。
A.趨勢(shì)分析法 B.回歸分析法
C.比率分析法 D.絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】分析程序的方法包括①比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較；②比率分析法：分析某一項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的比值；③趨勢(shì)分析法：分析某一項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，是比較兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的特定數(shù)據(jù)，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，選C。
2.以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（?。?BR> A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷(xiāo)售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差是抽樣的基本原理，不是分析程序的方法。
3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（ ）。
A.針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C.確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系
D.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。
二、判斷題
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問(wèn)題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。（1～3題）（2004年）
1.G公司2002年度、2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面說(shuō)明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（?。?BR> 【答案】√
【解析】審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。歸檔后的修改是有條件的。
2.N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了相關(guān)的審計(jì)程序之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿的。“將傳真件與原件核對(duì)后更換”與“刪除（涂改、覆蓋）、廢棄”是有區(qū)別的，后者主要是指改變了相關(guān)的證據(jù)。況且在實(shí)務(wù)處理中，一般對(duì)2003年的年報(bào)審計(jì)結(jié)束后，2004年4月還可能處于歸檔期間內(nèi)。雖有歸檔手續(xù)，可視同未歸檔，修改完成后可再次歸檔。
3.2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書(shū)副本、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)師事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其他服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷(xiāo)毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷(xiāo)毀。（?。?BR> 【答案】√
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)工作底稿自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。該檔案保存期限已滿，可以銷(xiāo)毀。
三、簡(jiǎn)答題
L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（2006年）
（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票
（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表
（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。
理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。
理由：銷(xiāo)貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。
理由：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。
理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。
理由：存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。
理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、綜合題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：（2004年）
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
一、營(yíng)業(yè)收入
50000
40000
減：營(yíng)業(yè)成本
40000
33000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1000
900
銷(xiāo)售費(fèi)用
4000
3200
管理費(fèi)用
（5000）
2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1000
900
加：投資收益
13000
3000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
22000
3000
加：營(yíng)業(yè)外收入
1000
1500
減：營(yíng)業(yè)外支出
2000
2000
四、利潤(rùn)總額
21000
2500
減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）
6000
700
五、凈利潤(rùn)
15000
1800
資料二：Y公司2003年度及2002年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
廣告費(fèi)用
1400
1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證
500
－
運(yùn)輸費(fèi)用
1100
1000
工資
1000
1000
合計(jì)
4000
3200
要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目。
【答案】利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益，所得稅。
需重點(diǎn)審計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
【解析】報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為25%；營(yíng)業(yè)成本增加了7000萬(wàn)元，增幅為21.2%；銷(xiāo)售費(fèi)用比上年增加了800萬(wàn)元，增幅為25%；管理費(fèi)用在2003年沖銷(xiāo)過(guò)多，是最異常的項(xiàng)目；投資收益比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為333%；所得稅費(fèi)用比上年增加了5300萬(wàn)元，增幅為757%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費(fèi)用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常；由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷(xiāo)售額的百分比提取，2002年的營(yíng)業(yè)收入為40000萬(wàn)元，沒(méi)有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷(xiāo)售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC有限責(zé)任公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為查清某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，查閱了事務(wù)所2002年審計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計(jì)于2007年3月完成，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（ ）。
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年 D.長(zhǎng)期保存
【答案】C
【解析】由于已將其作為支持本期審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)視同當(dāng)期有效的檔案，至少保存十年。
2.丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與D公司于2004年1月20日簽訂的2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃，完成了審作工作后的審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存至（ ）。
A. 2006年 B. 2009年
C. 2014年 D. 2015年
【答案】D
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（?。?。
A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表
B.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照
C.公司章程
D.審計(jì)計(jì)劃
【答案】AD
【解析】控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序類(lèi)、及部分管理類(lèi)的工作底稿一般屬于當(dāng)期檔案。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每次年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須運(yùn)用的程序種類(lèi)有（?。?。
A.控制測(cè)試
B.實(shí)質(zhì)性程序
C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
D.分析程序
【答案】BCD
3.關(guān)于分析程序的下列說(shuō)法，正確的是（?。?BR> A.分析程序的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)
B.當(dāng)分析結(jié)果與期望值有較大差別時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為相關(guān)數(shù)據(jù)不恰當(dāng)
C.在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序
D.對(duì)于異常變動(dòng)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)方法是否適當(dāng)，是否應(yīng)追加審計(jì)程序
【答案】ACD
4.項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告日后，將審計(jì)工作底稿準(zhǔn)備歸檔，其做法中沒(méi)有違反規(guī)定的是（ ）。
A.在審計(jì)報(bào)告日后，收到函件的回函原件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換
B.發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引編號(hào)錯(cuò)誤，助理人員進(jìn)行了涂改
C.助理人員A完成的一份有關(guān)租金收入審計(jì)的說(shuō)明字跡潦草，項(xiàng)目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷(xiāo)毀
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A編制的工作底稿沒(méi)有簽名，項(xiàng)目經(jīng)理安排助理人員補(bǔ)簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)。
三、判斷題
1.事務(wù)所安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查以前年度工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B發(fā)現(xiàn)以前自己編制的工作底稿中有計(jì)算錯(cuò)誤，然后涂改修正，但該錯(cuò)誤不影響原所做的審計(jì)結(jié)論。（?。?BR> 【答案】×
【解析】歸檔后修改工作底稿，在對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。
2.詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（?。?BR> 【答案】√
3.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷(xiāo)時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷(xiāo)售“未見(jiàn)異?！?。（ ）
【答案】×
【解析】收貨單的復(fù)印件應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收，并要求購(gòu)貨單位簽章確認(rèn)，作為工作底稿保存。
四、簡(jiǎn)答題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列四組審計(jì)證據(jù)：
（1）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票；
（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表；
（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；
（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？為什么？
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比銷(xiāo)貨發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷(xiāo)貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫(xiě)的，所以購(gòu)貨發(fā)票比銷(xiāo)貨發(fā)票更可靠。
（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。
（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。
（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以前者更可靠。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新在對(duì)ABC公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)之后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況：
（1）所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；
（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前有入庫(kù)的產(chǎn)成品，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；
（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
（4）XYZ公司存放于ABC公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的B材料可能已計(jì)入ABC公司存貨項(xiàng)目；
（5）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更；
（6）ABC公司以前年度未曾接受過(guò)審計(jì)。
要求：根據(jù)上述情況恰當(dāng)?shù)奶顚?xiě)下表。
序號(hào)
審計(jì)程序
審計(jì)目標(biāo)
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號(hào)
審計(jì)程序
審計(jì)目標(biāo)
（1）
對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)
存在
（2）
對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試
截止
（3）
向XYZ公司進(jìn)行函證
存在、權(quán)利和義務(wù)
（4）
詢問(wèn)管理層, 審閱相關(guān)合同與信函,并向XYZ公司進(jìn)行函證
存在、權(quán)利和義務(wù)
（5）
進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試,并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求比較
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
（6）
對(duì)上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱
列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)