第五章 注冊會計師的法律責任
考情分析
本章屬歷年考試的非重點。在最近3年的考試中，沒有出現(xiàn)考題。在歷年考試中，僅在2003年的有一道3分簡答題，且與重要性相聯(lián)系起來考核。
主要考點
1.注冊會計師法律責任的成因；
2.理解和區(qū)分經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險的概念；
3.掌握區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標準；
4.熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊會計師法律責任的相關(guān)的條款。
考題解析
一、簡答題
（2003年）ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財務(wù)報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。
要求：ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：
（1）何謂審計重要性？
（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】（l）和（2）與第八章第三節(jié)中的“重要性”部分有關(guān)，以后解析。
（3）普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循審計準則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵守審計準則的要求或沒有按照審計準則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
（4）從司法實踐看，如果財務(wù)報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務(wù)報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務(wù)報表的影響卻很大，也就是說，財務(wù)報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。
【注意】2007年教材已沒有“對普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個方面的劃分原則”的相關(guān)內(nèi)容進行闡述。
典型例題
一、單項選擇題
1.如果被審計單位內(nèi)部控制健全有效，注冊會計師依賴了內(nèi)部控制，將重大錯報風險評價為低水平，從而實施了相對較為簡略的實質(zhì)性程序，但由于被審計單位串通舞弊最終導致有一項影響財務(wù)報表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊會計師通常被認為負有（?。┑呢熑?。
A.普通過失
B.重大過失
C.推定欺詐
D.欺詐
【答案】A
【解析】由于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。
2.審計風險與審計失敗的主要區(qū)別在于（?。?BR> A.注冊會計師是否查出了財務(wù)報表的重大錯誤
B.注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見
C.注冊會計師是否明知財務(wù)報表有重大錯報卻不如實表述
D.注冊會計師是否遵循審計準則的要求
【答案】D
【解析】審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是指注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在財務(wù)報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計準則。
3.注冊會計師法律責任正在逐步擴展，以下有關(guān)注冊會計師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A.消費者利益的保護主義興起
B.審計準則對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的提高
C.有關(guān)保險的新概念得到運用
D.所有商業(yè)領(lǐng)域注冊會計師的參與日益俱增
【答案】B
【解析】審計準則對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的提高，更有利于注冊會計師的發(fā)展。教材P88頁新增內(nèi)容。
二、多項選擇題
1.在關(guān)于注冊會計師審計責任的下列各種表述中，最恰當或接近恰當?shù)膬煞N表述是（?。?。
A.在審計的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B.按審計準則要求出具審計報告，對審計報告的真實性、合法性負責
C.注冊會計師的審計意見只能合理保證報表使用人確定已審財務(wù)報表的可靠程度
D.查錯防弊，保護資產(chǎn)安全、完整
【答案】AC
【解析】為避免對審計責任中“真實性”的錯誤理解，教材將審計責任表述為“注冊會計師應(yīng)在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表整體的意見，并對出具的審計報告負責”。D屬于管理層的責任。
2.注冊會計師法律責任是由于以下（?。┓矫嫦嚓P(guān)聯(lián)的結(jié)果。
A.違反合約條款
B.民事侵權(quán)
C.應(yīng)有職業(yè)謹慎
D.犯罪
【答案】ABD
【解析】法律責任是與違反合約條款、民事侵權(quán)或者犯罪聯(lián)系在一起的。
三、判斷題
1.根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師如不按審計準則要求執(zhí)業(yè)，可由省級以上注冊會計師協(xié)會給予行政處分。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊會計師協(xié)會沒有行政處罰權(quán)力，省級以上財政部門才能進行行政處分。
2.注冊會計師出具無保留意見的前提下，被審計單位如果發(fā)生經(jīng)營失敗，則注冊會計師必定存在審計失敗。（?。?BR> 【答案】×
【解析】被審計單位經(jīng)營失敗不能等同于審計失敗。
考情分析
本章屬歷年考試的非重點。在最近3年的考試中，沒有出現(xiàn)考題。在歷年考試中，僅在2003年的有一道3分簡答題，且與重要性相聯(lián)系起來考核。
主要考點
1.注冊會計師法律責任的成因；
2.理解和區(qū)分經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險的概念；
3.掌握區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標準；
4.熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊會計師法律責任的相關(guān)的條款。
考題解析
一、簡答題
（2003年）ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財務(wù)報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。
要求：ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：
（1）何謂審計重要性？
（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】（l）和（2）與第八章第三節(jié)中的“重要性”部分有關(guān)，以后解析。
（3）普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循審計準則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵守審計準則的要求或沒有按照審計準則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
（4）從司法實踐看，如果財務(wù)報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務(wù)報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務(wù)報表的影響卻很大，也就是說，財務(wù)報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。
【注意】2007年教材已沒有“對普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個方面的劃分原則”的相關(guān)內(nèi)容進行闡述。
典型例題
一、單項選擇題
1.如果被審計單位內(nèi)部控制健全有效，注冊會計師依賴了內(nèi)部控制，將重大錯報風險評價為低水平，從而實施了相對較為簡略的實質(zhì)性程序，但由于被審計單位串通舞弊最終導致有一項影響財務(wù)報表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊會計師通常被認為負有（?。┑呢熑?。
A.普通過失
B.重大過失
C.推定欺詐
D.欺詐
【答案】A
【解析】由于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。
2.審計風險與審計失敗的主要區(qū)別在于（?。?BR> A.注冊會計師是否查出了財務(wù)報表的重大錯誤
B.注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見
C.注冊會計師是否明知財務(wù)報表有重大錯報卻不如實表述
D.注冊會計師是否遵循審計準則的要求
【答案】D
【解析】審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是指注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在財務(wù)報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計準則。
3.注冊會計師法律責任正在逐步擴展，以下有關(guān)注冊會計師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A.消費者利益的保護主義興起
B.審計準則對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的提高
C.有關(guān)保險的新概念得到運用
D.所有商業(yè)領(lǐng)域注冊會計師的參與日益俱增
【答案】B
【解析】審計準則對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的提高，更有利于注冊會計師的發(fā)展。教材P88頁新增內(nèi)容。
二、多項選擇題
1.在關(guān)于注冊會計師審計責任的下列各種表述中，最恰當或接近恰當?shù)膬煞N表述是（?。?。
A.在審計的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B.按審計準則要求出具審計報告，對審計報告的真實性、合法性負責
C.注冊會計師的審計意見只能合理保證報表使用人確定已審財務(wù)報表的可靠程度
D.查錯防弊，保護資產(chǎn)安全、完整
【答案】AC
【解析】為避免對審計責任中“真實性”的錯誤理解，教材將審計責任表述為“注冊會計師應(yīng)在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表整體的意見，并對出具的審計報告負責”。D屬于管理層的責任。
2.注冊會計師法律責任是由于以下（?。┓矫嫦嚓P(guān)聯(lián)的結(jié)果。
A.違反合約條款
B.民事侵權(quán)
C.應(yīng)有職業(yè)謹慎
D.犯罪
【答案】ABD
【解析】法律責任是與違反合約條款、民事侵權(quán)或者犯罪聯(lián)系在一起的。
三、判斷題
1.根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師如不按審計準則要求執(zhí)業(yè)，可由省級以上注冊會計師協(xié)會給予行政處分。（?。?BR> 【答案】×
【解析】注冊會計師協(xié)會沒有行政處罰權(quán)力，省級以上財政部門才能進行行政處分。
2.注冊會計師出具無保留意見的前提下，被審計單位如果發(fā)生經(jīng)營失敗，則注冊會計師必定存在審計失敗。（?。?BR> 【答案】×
【解析】被審計單位經(jīng)營失敗不能等同于審計失敗。