第一章 注冊會計師審計概論
一、考情分析
本章屬于注冊會計師考試中的非重點。從2003年采用情景模式命題以來，由于題型設計上的限制，連續(xù)4年沒有直接對本章進行考核。
如果2007年本章出現(xiàn)考題的話，請適當關(guān)注客觀題，一般不會出現(xiàn)簡答題。有關(guān)國外注冊會計師的內(nèi)容以往沒考過，作適當了解即可。
重點難點
1.審計方法（教材P7）；
2.注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系（教材P7－10）。
二、考題解析
（一）單項選擇題
1.注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（ ）。（2002年）
A.審計的方式不同
B.審計的性質(zhì)不同
C.審計的獨立性不同
D.審計的依據(jù)不同
【答案】D
【解析】注冊會計師審計是依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則進行的，而政府審計是依據(jù)《審計法》和政府審計準則進行的，正因為二者審計準則不同，因此對同一審計事項進行審計最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。
（二）多項選擇題
1.注冊會計師進行年度財務報表審計時，應對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（?。?。（2000年）
A.內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)
B.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分
C.內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性
D.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率
【答案】BCD
【解析】內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領(lǐng)域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)作用。
（三）判斷題
1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證財務報表使用人確定已審計財務報表的可靠程度。（?。?002年）
【答案】√
【解析】注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見其作用是提高財務報表的可信賴程度。
三、典型例題
（一）單項選擇題
1.注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用人確定已審財務報表的可靠程度。這意味著（ ）
A.注冊會計師應合理保證已審財務報表的可靠程度
B.注冊會計師的審計意見應合理保證已審財務報表的可靠程度
C.不應由注冊會計師保證已審財務報表的可靠程度
D.不應由被審計單位合理保證已審財務報表的可靠程度
【答案】C
【解析】注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見其作用是提高財務報表的可信賴程度。財務報表屬于會計資料，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；財務報表是否可靠是由報表使用者來確定的，注冊會計師的審計意見可以為報表使用者的判斷提供合理基礎(chǔ)。所以在審計報告的意見段是以“我們認為，……”開始表述。
（二）多項選擇題
1.下列提法中，表述不正確的是（ ）。
A.政府審計是獨立性的一種審計，其審計意見更可靠
B.注冊會計師在審計時，必須了解內(nèi)部審計的設置和工作情況
C.注冊會計師審計與政府審計所獲取的證據(jù)可靠程度是相同的
D.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與外部審計具有一致性
【答案】AC
【解析】政府審計體現(xiàn)為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立,審計意見的可靠性與獨立性沒有直接關(guān)系；國家審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應如實反映并提供相關(guān)資料。而注冊會計師在獲取證據(jù)時，很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位積極配合和協(xié)助，對被審計單位沒有強制力。所以兩者的取證權(quán)限不同，其獲取的證據(jù)可靠程度也不相同。
（三）判斷題
1.審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。（?。?BR> 【答案】√
【解析】風險導向?qū)徲媰?yōu)于制度基礎(chǔ)審計的重要原因。
一、考情分析
本章屬于注冊會計師考試中的非重點。從2003年采用情景模式命題以來，由于題型設計上的限制，連續(xù)4年沒有直接對本章進行考核。
如果2007年本章出現(xiàn)考題的話，請適當關(guān)注客觀題，一般不會出現(xiàn)簡答題。有關(guān)國外注冊會計師的內(nèi)容以往沒考過，作適當了解即可。
重點難點
1.審計方法（教材P7）；
2.注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系（教材P7－10）。
二、考題解析
（一）單項選擇題
1.注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（ ）。（2002年）
A.審計的方式不同
B.審計的性質(zhì)不同
C.審計的獨立性不同
D.審計的依據(jù)不同
【答案】D
【解析】注冊會計師審計是依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則進行的，而政府審計是依據(jù)《審計法》和政府審計準則進行的，正因為二者審計準則不同，因此對同一審計事項進行審計最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。
（二）多項選擇題
1.注冊會計師進行年度財務報表審計時，應對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（?。?。（2000年）
A.內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)
B.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分
C.內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性
D.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率
【答案】BCD
【解析】內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領(lǐng)域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)作用。
（三）判斷題
1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證財務報表使用人確定已審計財務報表的可靠程度。（?。?002年）
【答案】√
【解析】注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見其作用是提高財務報表的可信賴程度。
三、典型例題
（一）單項選擇題
1.注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用人確定已審財務報表的可靠程度。這意味著（ ）
A.注冊會計師應合理保證已審財務報表的可靠程度
B.注冊會計師的審計意見應合理保證已審財務報表的可靠程度
C.不應由注冊會計師保證已審財務報表的可靠程度
D.不應由被審計單位合理保證已審財務報表的可靠程度
【答案】C
【解析】注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見其作用是提高財務報表的可信賴程度。財務報表屬于會計資料，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；財務報表是否可靠是由報表使用者來確定的，注冊會計師的審計意見可以為報表使用者的判斷提供合理基礎(chǔ)。所以在審計報告的意見段是以“我們認為，……”開始表述。
（二）多項選擇題
1.下列提法中，表述不正確的是（ ）。
A.政府審計是獨立性的一種審計，其審計意見更可靠
B.注冊會計師在審計時，必須了解內(nèi)部審計的設置和工作情況
C.注冊會計師審計與政府審計所獲取的證據(jù)可靠程度是相同的
D.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與外部審計具有一致性
【答案】AC
【解析】政府審計體現(xiàn)為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立,審計意見的可靠性與獨立性沒有直接關(guān)系；國家審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應如實反映并提供相關(guān)資料。而注冊會計師在獲取證據(jù)時，很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位積極配合和協(xié)助，對被審計單位沒有強制力。所以兩者的取證權(quán)限不同，其獲取的證據(jù)可靠程度也不相同。
（三）判斷題
1.審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。（?。?BR> 【答案】√
【解析】風險導向?qū)徲媰?yōu)于制度基礎(chǔ)審計的重要原因。