第4章試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列對錯誤與舞弊說法不恰當(dāng)?shù)挠校?）
A、由于注冊會計(jì)師不是專門針對錯誤與舞弊實(shí)施程序，因此注冊會計(jì)師不可能將所有與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計(jì)報表的重大錯誤與舞弊行為揭示出來，否則就會認(rèn)定其負(fù)有重大過失責(zé)任
B、審計(jì)測試技術(shù)的不完善是注冊會計(jì)師無法將所有的錯誤與舞弊揭示出來的重要因素
C、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限是導(dǎo)致了注冊會計(jì)師無法將所有錯誤與舞弊行為揭示出來的重要因素
D、審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了影響會計(jì)報表的重大錯誤和舞弊行為，注冊會計(jì)師應(yīng)對重要性進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上確定是否修改或追加審計(jì)程序，以進(jìn)一步揭示錯誤與舞弊行為對會計(jì)報表的影響程度。
正確答案:A
解析:注冊會計(jì)師的過失責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師遵守審計(jì)準(zhǔn)則的情況確定，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，此時注冊會計(jì)師通常認(rèn)為其負(fù)有普通過失或無過失。
2、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)的下列問題中，屬于錯誤的是（ ）
A、對經(jīng)營業(yè)績良好的被投資企業(yè)，計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備
B、會計(jì)政策變更蓄意采用未來適用法
C、投資者抽回的投資記入“其他應(yīng)付款”
D、將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
正確答案:D
解析:A屬于濫用會計(jì)政策，B屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法;C屬于掩蓋抽回資金;D將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款中，資產(chǎn)的性質(zhì)和金額并未發(fā)生較大的變化，應(yīng)認(rèn)為是被審計(jì)單位的錯誤。
3、在發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的跡象時，注冊會計(jì)師的下列措施不恰當(dāng)?shù)挠?（ ）
A、對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序
B、與管理*討論
C、將發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊跡象記錄于工作底稿
D、如果證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平出具相應(yīng)的審計(jì)報告。
正確答案:D
解析:如果證實(shí)錯誤或舞確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先建議被審計(jì)單位管理*修改會計(jì)報表并在會計(jì)報表中作出詳細(xì)披露，而不是出具審計(jì)報告。 來源：www.examda.com
4、下列各項(xiàng)中，屬于違反法規(guī)行為的是（ ）
A、由于被審計(jì)單位主要從事美元業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位將記賬本位幣確定為美元
B、由于被審計(jì)單位經(jīng)營效益持續(xù)增長，因此經(jīng)股東會同意，董事會不再按照章程規(guī)定的利潤分配方案分配利潤
C、被審計(jì)單位由于需要經(jīng)常與美國的母公司進(jìn)行賬簿核對，因此將會計(jì)年度確定為母公司的會計(jì)年度，而非公歷年度
D、為了節(jié)省成本，被審計(jì)單位在貨物進(jìn)口報關(guān)時低報了進(jìn)口貨物的價格
正確答案:D
解析:準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外 的國家和法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。AC兩項(xiàng)違反的都是《會計(jì)法》，B項(xiàng)沒有違反任何規(guī)定，是可行的，D項(xiàng)違反了《海關(guān)法》。
5、對于被審計(jì)單位的下列行為，除（ ）外，注冊會計(jì)師必須主動查清。
A、董事會會議記錄顯示，某一政府機(jī)構(gòu)正在對審計(jì)單位進(jìn)行一項(xiàng)調(diào)查
B、審計(jì)人員無意中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的由于違反職工權(quán)益將處以高額罰款
C、審計(jì)人員注意到，被審計(jì)單位的大量客戶紛紛卷入了所得稅糾紛中
D、審計(jì)人員從新聞獲悉，被審計(jì)單位由于行賄而受到調(diào)查
正確答案:C
解析:四種情況均屬違反法規(guī)行為。除C外，審計(jì)人員既然已經(jīng)知獲悉其他情況，就應(yīng)主動查清。C項(xiàng)是被審計(jì)單位的客戶發(fā)生所得稅糾紛，被審計(jì)單位不存在違反法規(guī)行為。
6、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確的情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（ ）
A、將兩年后到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”
B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部分和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
C、隱瞞工農(nóng)業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
D、填列會計(jì)報表中長期投資項(xiàng)目的數(shù)額時，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除
正確答案:C
解析:被審計(jì)單位并不能從AB這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計(jì)單位的這兩個問題是“故意”產(chǎn)生的。C是一個向銀行申請借款的企業(yè)或許能人中受益的行為。
7、注冊會計(jì)師在認(rèn)定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因則未能作進(jìn)一步的深入審查，導(dǎo)致會計(jì)報表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為普通過失的情況是（ ）
A、經(jīng)分析性復(fù)核后認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入賬戶總體而言是合理的
B、應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常的高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋
C、累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)容控制健全而有效
D、實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報告
正確答案:C
解析:未進(jìn)行審查，A重大過失，B重大過失、可能涉嫌欺詐，C一般被判定普通過失，D則無懈可擊
8、國家工作人員在證券交易活動中作出虛假陳述或得信息誤導(dǎo)的，除責(zé)令改正外還要被并處以（ ）
A、三至六十萬元罰款
B、民事賠償處分
C、依法給予行政處分
D、五至六十萬元罰款
正確答案:C
解析:證券法第207條規(guī)定 來源：www.examda.com
9、甲注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導(dǎo)致被審計(jì)單位會計(jì)報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實(shí)施的程序應(yīng)是（ ）
A、分析性復(fù)核程序
B、控制測試程序
C、實(shí)質(zhì)性測試程序
D、穿行式程序
正確答案:C
解析:分析性復(fù)核一般是為了證實(shí)總體合理性而實(shí)施的程序，而錯誤與舞弊與具體的交易或事項(xiàng)有關(guān)，不能選A項(xiàng)?？刂茰y試B選項(xiàng)及其穿行測試D選項(xiàng)均是用于對內(nèi)部控制制度的測試程序，與交易、余額均無關(guān)，均不能入選。
10、只要注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，沒有欺詐行為，即使審定后的會計(jì)報表中有錯報事項(xiàng)，注冊會計(jì)師一般也不會承擔(dān)（ ）
A、過失責(zé)任
B、行政責(zé)任
C、民事責(zé)任
D、法律責(zé)任
正確答案:D
解析:注冊會計(jì)師只要無過失就無責(zé)任
二、多項(xiàng)選擇題
1、注冊會計(jì)師鄭某和周某在對永科公司2005年會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，該公司出納暗示公司財(cái)務(wù)總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財(cái)務(wù)公章和公司專用章的支票和復(fù)印件，金額為40萬元，用于支付給“天達(dá)股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項(xiàng)，鄭某和周某的作法恰當(dāng)?shù)挠校?）
A、向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)天達(dá)公司的情況，確認(rèn)這一筆支出的合理性
B、審查銀行對賬單，查明這筆款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達(dá)公司的具體情況，以便實(shí)施函證程序
C、取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關(guān)付款事宜
D、如果永科公司董事會拒絕就這一事項(xiàng)作出恰當(dāng)答復(fù)，或者暗示董事會不提供真實(shí)信息，則鄭某和周某應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定
正確答案:ABCD
解析:當(dāng)懷疑高層管理人員涉及法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報告，同時實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序驗(yàn)證舞弊行為是否存在;如果高層管理*拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定
2、注冊會計(jì)師周某在審計(jì)永科公司2005年度會計(jì)報表時，發(fā)現(xiàn)下列情況，其中屬于舞弊的有（ ）
A、2005年3月，永科公司會計(jì)員康輝因一張已開出的銷貨增值稅專用發(fā)票（防偽稅控系統(tǒng)開具）抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)丟失，于是重新通過稅控機(jī)開具了一張一樣的銷售發(fā)票，并保留了抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，并予以入賬
B、2005年4月，永科公司倉庫保管員丁泰在產(chǎn)品存貨入庫盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)數(shù)量為116箱，而存貨裝運(yùn)單上記錄的數(shù)量為115箱，經(jīng)丁泰詢問，裝運(yùn)部門確認(rèn)收到的產(chǎn)品為115箱，于是在卸下產(chǎn)品后丁泰將多出的1箱產(chǎn)品作為倉庫內(nèi)部資產(chǎn)管理
C、2005年8月，永科公司對公司所有固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，根據(jù)清理結(jié)果，公司的總經(jīng)理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產(chǎn)全部報廢,以減少當(dāng)年突然飆升的利潤率，平衡次年的會計(jì)報表，對此，會計(jì)主管接受這一建議
D、2005年12月，倉庫保管員丁泰發(fā)現(xiàn)4月份入庫的產(chǎn)品因氣候變潮，出現(xiàn)變質(zhì)跡象，在年底的存貨盤點(diǎn)時，丁泰等也沒有開箱驗(yàn)證這一點(diǎn)，也未向有關(guān)人員反映這一情況，致使次年4月份（審計(jì)報告已對引公布）這批存貨全部報廢
正確答案:BC
解析:A項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)發(fā)票丟失，重新開票，可能造成納稅計(jì)算錯誤;B項(xiàng)，對于多出的存貨，保管員應(yīng)當(dāng)查明原因，并作出具體處理，而不應(yīng)僅憑裝運(yùn)員的口頭答復(fù)即作出判斷，丁泰將多出的產(chǎn)品作為倉庫內(nèi)部資產(chǎn)管理，這屬于侵占資產(chǎn)的情況，屬于舞弊;C項(xiàng)，按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對尚未報廢的固定資產(chǎn)計(jì)提折掉，因此會計(jì)主管的作法屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策，以粉飾會計(jì)報表;D項(xiàng)存貨發(fā)生變質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)首先報告有關(guān)部門采取適當(dāng)措施，會計(jì)部門則應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。發(fā)現(xiàn)了存貨變質(zhì)跡象但沒有引起注意，導(dǎo)致最終存貨報廢，這是對事實(shí)的疏忽，屬于錯誤，而不是舞弊行為。 來源：www.examda.com
3、注冊會計(jì)師鄭某審計(jì)凱達(dá)公司2005后的年度會計(jì)報表時發(fā)現(xiàn)下列情況（各項(xiàng)獨(dú)立），其中屬于錯誤的是（ ）
A、凱達(dá)公司董事會預(yù)計(jì)2005年全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是凱達(dá)公司董事會與購貨方協(xié)商，將一批價值400萬元的產(chǎn)品的收入確認(rèn)推遲到2005年1月2日（原購銷合同規(guī)定發(fā)貨時間為2004年12月28日），并于當(dāng)日向購貨方開具了防偽稅控發(fā)票
B、2005年10月20日，公司董事李明（非獨(dú)立董事）因私人債務(wù)糾紛問題需要一筆價值5萬元的款項(xiàng)，于是向財(cái)務(wù)經(jīng)理申請5萬元私人借款，并保證一個月之后歸還，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于謹(jǐn)慎考慮以公司名義與李明簽訂了還款協(xié)議，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是支付客戶貨款名義開出的
C、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)于半年度和年度對其全部應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行清理，以便進(jìn)行債權(quán)管理。2005年5月20日根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡以及對債務(wù)人具體情況（負(fù)有巨大負(fù)債）的分析，公司將其關(guān)聯(lián)方黎明公司2001年1月12日開始欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但半年后（2006年1月2日）黎明公司將其部分欠款予以歸還
D、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司必須于年度終了前其全部產(chǎn)品及其他存貨進(jìn)行一次全面清查和盤點(diǎn)，以嚴(yán)格存貨管理。2005年12月20日公司管理層合同倉庫保管人員、會計(jì)主管人員等對存貨進(jìn)行了徹底清查，根據(jù)清查結(jié)果以及對期后銷售環(huán)境的預(yù)測，公司總經(jīng)理建議會計(jì)主管對其存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提比例由原定的20％降低至5％，但事實(shí)上市場銷售環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了不利于公司銷售的跡象
正確答案:CD
解析:A項(xiàng)，因?yàn)橘忎N雙方已經(jīng)協(xié)商，并同意于次年發(fā)貨，因此這筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為2005年銷售處理，凱達(dá)公司的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)規(guī)定;B項(xiàng)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為隱瞞了具體交易事項(xiàng)，屬于舞弊行為;C項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)在沒有確切證據(jù)的情況下，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此處凱達(dá)公司因?yàn)閷ζ潢P(guān)聯(lián)的具體情況。分析而全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，這屬于對會計(jì)政策的誤用。D項(xiàng)，這是對事實(shí)的疏忽，屬于錯誤。
4、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是（ ）
A、僅當(dāng)舞弊事項(xiàng)影響審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師才能在報告中披露
B、如果懷疑被審計(jì)單位高層管理人員舞弊，注冊會計(jì)師有可能因此而解約
C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項(xiàng)，有助于降低注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理*并詳細(xì)記錄審計(jì)工作底稿
正確答案:ABCD
解析:小結(jié)性命題
5、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計(jì)報表的影響程度，則可能采用的措施包括（ ）
A、征求律師意見
B、取消業(yè)務(wù)約定
C、發(fā)表保留意見的審計(jì)報告
D、出具無法表示意見的審訊報告
正確答案:ABCD
解析:如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯誤與舞弊，在必要時注冊會計(jì)師應(yīng)征求律師的意見和取消業(yè)務(wù)約定;如果無法確定錯誤與舞弊對會計(jì)報表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見。
6、在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計(jì)師應(yīng)做出的反應(yīng)包括（ ）
A、對其重要性進(jìn)行評估
B、修改審計(jì)程序
C、追加審計(jì)程序
D、出具無法表示意見的審計(jì)報告
正確答案:ABC
解析:根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，注冊會計(jì)時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。只有注冊會計(jì)師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計(jì)報表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)不發(fā)表保留意見或無法表示意見。
7、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（ ）
A、被審訊單位偷稅、漏稅金額巨大
B、懷疑被審訊單位層管理人員涉及偷稅漏稅行為
C、被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為
D、注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險評估為高水平
正確答案:BC
解析:當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為，注冊會計(jì)師若繼續(xù)審計(jì)將面臨非常大的風(fēng)險。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為時，其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會繼續(xù)，并導(dǎo)致會計(jì)報表反映嚴(yán)重失實(shí)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。
8、如果被審訊單位為依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師根據(jù)其重要程度可能采取的措施包括（ ）
A、提請被審計(jì)單位在會計(jì)報表中予以充分披露
B、發(fā)表保留意見或否定意見
C、無法表示意見或否定意見
D、發(fā)表無保留意見，但應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以充分披露
正確答案:AB
解析:如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)據(jù)其中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計(jì)報告予以適當(dāng)反映。無法表示意見和否定意見是不可能同時出現(xiàn)的。
9、注冊會計(jì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了重大錯誤和舞弊，則下列注冊會計(jì)師的做法中，你認(rèn)為恰當(dāng)?shù)氖牵?）
A、將有關(guān)涉嫌人員的情況說細(xì)記錄與審計(jì)工作底稿
B、向被審計(jì)單位高層管理人員報告
C、重新考慮有關(guān)人員所做陳述的可靠性
D、出具否定意見的審計(jì)報告
正確答案:BC
解析:根據(jù)《錯誤與舞弊》和《違反法規(guī)行為》具體審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為應(yīng)向高層管理*報告;對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可靠性也要重新評價。
10、證券法規(guī)定為股票發(fā)行或上市出具審計(jì)報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反規(guī)定買賣股票的應(yīng)（ ）
A、依法處理非法獲得的股票
B、責(zé)令改正
C、沒收違法所得
D、罰款
正確答案:ACD 三、判斷題
1、鄭某在審計(jì)山東永科公司過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)存貨永續(xù)記錄時發(fā)現(xiàn)一筆入庫2個月的產(chǎn)品（入庫成本為600萬元）經(jīng)董事會批準(zhǔn)被當(dāng)作廢品損失處理，全額計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。但根據(jù)鄭某對永科公司存貨管理內(nèi)部控制的研究，得知兩個月時間通常不會導(dǎo)致產(chǎn)品發(fā)生較大范圍的損失，于是鄭某檢查了存貨的報廢清理記錄，得知該批存貨已經(jīng)被運(yùn)往凱達(dá)股份公司。于是鄭某和周某向永科公司董事會詢問了有關(guān)事宜，但得到的結(jié)果是這些產(chǎn)品由倉庫保管，董事會無法作出答復(fù)，對此，鄭某和周某認(rèn)為永科公司可能存在重大舞弊行為，并且董事會拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，于是在征求了律師意見后提出解除業(yè)務(wù)約定（ ）
正確答案:√
解析:根據(jù)題中信息，永科公司存在隱瞞銷售業(yè)務(wù)，嚴(yán)重價稅、漏稅行為，并且對會計(jì)報表影響重大，在董事會拒絕提供相應(yīng)時，注冊會計(jì)師可以考慮征求律師意見并解除業(yè)務(wù)約定。
2、在查明存貨的實(shí)物報廢記錄后，鄭某直接向凱達(dá)股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是凱達(dá)公司從永科公司購買了該批存貨價值數(shù)萬元，現(xiàn)在該批存貨凱達(dá)公司已經(jīng)處理，雖然注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在隱瞞銷售或處理價格不當(dāng)?shù)那闆r，但考慮到凱達(dá)公司已回函確認(rèn)，對此鄭某出具了無保留意見的審計(jì)報告（ ）
正確答案:×
解析:鄭某沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以不可以輕易地出具無保留意見的審計(jì)報告，鄭某應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。
3、如果違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有嚴(yán)重影響而未作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ）
正確答案:×
解析:違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有嚴(yán)重影響而未作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對會計(jì)報表的影響程度發(fā)表保留或否定意見，但決不能無法表示意見。
4、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，必須擴(kuò)大審計(jì)程序，即擴(kuò)大原審計(jì)程序的實(shí)施范圍或增加新的審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（ ）
正確答案:×
解析:在兩個條件均具備時，注冊會計(jì)師才“必須”擴(kuò)大審計(jì)程序，這兩個條件中，命題中權(quán)寫明了一個，缺少的一個是“導(dǎo)致會計(jì)報表反映嚴(yán)重失實(shí)”。來源：www.examda.com
5、注冊會計(jì)師如知悉被審計(jì)單位因污染水源導(dǎo)致下游居民的健康受到嚴(yán)重危害，并得知國 家有關(guān)部門正在對此進(jìn)行調(diào)查取證，則他應(yīng)同被審計(jì)單位管理*討論并向律師咨詢。（ ）
正確答案:√
解析:同被審計(jì)單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否影響會計(jì)報表的手段。
6、注冊會計(jì)師是否查證被審訐單位的違法行為，取決于違法行為是否影響會計(jì)報表的反映以及影響的大小（ ）
正確答案:√
解析:因?yàn)樽詴?jì)師進(jìn)行的是會計(jì)報表的公允性審計(jì)。
7、按照《公司法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證等業(yè)務(wù)活動中因過失提供了有重大遺漏的報告，應(yīng)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款。（ ）
正確答案:×
解析:被罰款的主體是“機(jī)構(gòu)”而非“人員”。
8、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。 （ ）
正確答案:×
解析:違約、過失和欺詐是導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的原因中源于注冊會計(jì)師自身的三種原因。確切地說，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。
9、如果注冊會計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位確定存在重大的舞弊，在必要的情況下，可能會取消業(yè)務(wù)約定。 （ ）
正確答案:√
解析:此時若證明被審計(jì)單位管理是不可信賴的，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險非常高，則注冊會計(jì)師可以考慮取消業(yè)務(wù)約定。
10、一般情況下，因違約可使注冊會計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)負(fù)擔(dān)刑事責(zé)任。 （ ）
正確答案:×
解析:違約一般會使注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。
11、注冊會計(jì)師為了履行其職責(zé)，必須對審計(jì)工作做出合理的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便發(fā)現(xiàn)被審訊單位會計(jì)報表中存在的問題。 （ ）
正確答案:×
解析:注冊會計(jì)師為了履行其職責(zé)，必須對審計(jì)工作做出合理的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審訊業(yè)務(wù)，以便合理發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報表中存在的重大問題。
12、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位間接影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，不負(fù)主動發(fā)現(xiàn)責(zé)任。（ ）
正確答案:√
四、簡答題
1、永琳會計(jì)事務(wù)所于2006年3月對山西凱達(dá)股份有限公司2005年的報表審計(jì)后，發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報告，2006年4月1日凱達(dá)股份有限公司公布了已審報表及審計(jì)報告，其后不久，媒體披露凱達(dá)股份有限公司在2005年度虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入50000萬元之多，經(jīng)有關(guān)部門審查，凱達(dá)股份有公司采用編制假合同，假發(fā)票及假發(fā)運(yùn)文件等的手段，將虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入全部記入應(yīng)收賬款，而注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時未實(shí)施函證，也未說明理由，只抽取了少部分應(yīng)收賬款審查合同、發(fā)票及發(fā)運(yùn)文件等下，確定了應(yīng)收賬款。要求：（1）根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，分析注冊會計(jì)師對上述問題是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（2）根據(jù)《函證》具體準(zhǔn)則，說明函證的必要性。
正確答案:
（1）凱達(dá)股份有限公司上述虛構(gòu)主業(yè)收入的行為屬于重大舞弊行為。注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)責(zé)任。
1、注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報表中存在嚴(yán)重失的錯誤與舞弊揭露出來。
2、由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確信程度。
上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，是由于注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計(jì)師有過失，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
（2）根據(jù)函證具體準(zhǔn)則的要求，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位會計(jì)報表而言是不重要的，或者函證很有可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由，而上例中注冊會計(jì)師恰恰未能函證，進(jìn)而導(dǎo)致失誤。
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列對錯誤與舞弊說法不恰當(dāng)?shù)挠校?）
A、由于注冊會計(jì)師不是專門針對錯誤與舞弊實(shí)施程序，因此注冊會計(jì)師不可能將所有與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計(jì)報表的重大錯誤與舞弊行為揭示出來，否則就會認(rèn)定其負(fù)有重大過失責(zé)任
B、審計(jì)測試技術(shù)的不完善是注冊會計(jì)師無法將所有的錯誤與舞弊揭示出來的重要因素
C、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限是導(dǎo)致了注冊會計(jì)師無法將所有錯誤與舞弊行為揭示出來的重要因素
D、審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了影響會計(jì)報表的重大錯誤和舞弊行為，注冊會計(jì)師應(yīng)對重要性進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上確定是否修改或追加審計(jì)程序，以進(jìn)一步揭示錯誤與舞弊行為對會計(jì)報表的影響程度。
正確答案:A
解析:注冊會計(jì)師的過失責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師遵守審計(jì)準(zhǔn)則的情況確定，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，此時注冊會計(jì)師通常認(rèn)為其負(fù)有普通過失或無過失。
2、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)的下列問題中，屬于錯誤的是（ ）
A、對經(jīng)營業(yè)績良好的被投資企業(yè)，計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備
B、會計(jì)政策變更蓄意采用未來適用法
C、投資者抽回的投資記入“其他應(yīng)付款”
D、將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
正確答案:D
解析:A屬于濫用會計(jì)政策，B屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法;C屬于掩蓋抽回資金;D將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款中，資產(chǎn)的性質(zhì)和金額并未發(fā)生較大的變化，應(yīng)認(rèn)為是被審計(jì)單位的錯誤。
3、在發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的跡象時，注冊會計(jì)師的下列措施不恰當(dāng)?shù)挠?（ ）
A、對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序
B、與管理*討論
C、將發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊跡象記錄于工作底稿
D、如果證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平出具相應(yīng)的審計(jì)報告。
正確答案:D
解析:如果證實(shí)錯誤或舞確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先建議被審計(jì)單位管理*修改會計(jì)報表并在會計(jì)報表中作出詳細(xì)披露，而不是出具審計(jì)報告。 來源：www.examda.com
4、下列各項(xiàng)中，屬于違反法規(guī)行為的是（ ）
A、由于被審計(jì)單位主要從事美元業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位將記賬本位幣確定為美元
B、由于被審計(jì)單位經(jīng)營效益持續(xù)增長，因此經(jīng)股東會同意，董事會不再按照章程規(guī)定的利潤分配方案分配利潤
C、被審計(jì)單位由于需要經(jīng)常與美國的母公司進(jìn)行賬簿核對，因此將會計(jì)年度確定為母公司的會計(jì)年度，而非公歷年度
D、為了節(jié)省成本，被審計(jì)單位在貨物進(jìn)口報關(guān)時低報了進(jìn)口貨物的價格
正確答案:D
解析:準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外 的國家和法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。AC兩項(xiàng)違反的都是《會計(jì)法》，B項(xiàng)沒有違反任何規(guī)定，是可行的，D項(xiàng)違反了《海關(guān)法》。
5、對于被審計(jì)單位的下列行為，除（ ）外，注冊會計(jì)師必須主動查清。
A、董事會會議記錄顯示，某一政府機(jī)構(gòu)正在對審計(jì)單位進(jìn)行一項(xiàng)調(diào)查
B、審計(jì)人員無意中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的由于違反職工權(quán)益將處以高額罰款
C、審計(jì)人員注意到，被審計(jì)單位的大量客戶紛紛卷入了所得稅糾紛中
D、審計(jì)人員從新聞獲悉，被審計(jì)單位由于行賄而受到調(diào)查
正確答案:C
解析:四種情況均屬違反法規(guī)行為。除C外，審計(jì)人員既然已經(jīng)知獲悉其他情況，就應(yīng)主動查清。C項(xiàng)是被審計(jì)單位的客戶發(fā)生所得稅糾紛，被審計(jì)單位不存在違反法規(guī)行為。
6、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確的情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（ ）
A、將兩年后到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”
B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部分和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
C、隱瞞工農(nóng)業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
D、填列會計(jì)報表中長期投資項(xiàng)目的數(shù)額時，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除
正確答案:C
解析:被審計(jì)單位并不能從AB這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計(jì)單位的這兩個問題是“故意”產(chǎn)生的。C是一個向銀行申請借款的企業(yè)或許能人中受益的行為。
7、注冊會計(jì)師在認(rèn)定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因則未能作進(jìn)一步的深入審查，導(dǎo)致會計(jì)報表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為普通過失的情況是（ ）
A、經(jīng)分析性復(fù)核后認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入賬戶總體而言是合理的
B、應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常的高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋
C、累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)容控制健全而有效
D、實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報告
正確答案:C
解析:未進(jìn)行審查，A重大過失，B重大過失、可能涉嫌欺詐，C一般被判定普通過失，D則無懈可擊
8、國家工作人員在證券交易活動中作出虛假陳述或得信息誤導(dǎo)的，除責(zé)令改正外還要被并處以（ ）
A、三至六十萬元罰款
B、民事賠償處分
C、依法給予行政處分
D、五至六十萬元罰款
正確答案:C
解析:證券法第207條規(guī)定 來源：www.examda.com
9、甲注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導(dǎo)致被審計(jì)單位會計(jì)報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實(shí)施的程序應(yīng)是（ ）
A、分析性復(fù)核程序
B、控制測試程序
C、實(shí)質(zhì)性測試程序
D、穿行式程序
正確答案:C
解析:分析性復(fù)核一般是為了證實(shí)總體合理性而實(shí)施的程序，而錯誤與舞弊與具體的交易或事項(xiàng)有關(guān)，不能選A項(xiàng)?？刂茰y試B選項(xiàng)及其穿行測試D選項(xiàng)均是用于對內(nèi)部控制制度的測試程序，與交易、余額均無關(guān)，均不能入選。
10、只要注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，沒有欺詐行為，即使審定后的會計(jì)報表中有錯報事項(xiàng)，注冊會計(jì)師一般也不會承擔(dān)（ ）
A、過失責(zé)任
B、行政責(zé)任
C、民事責(zé)任
D、法律責(zé)任
正確答案:D
解析:注冊會計(jì)師只要無過失就無責(zé)任
二、多項(xiàng)選擇題
1、注冊會計(jì)師鄭某和周某在對永科公司2005年會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，該公司出納暗示公司財(cái)務(wù)總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財(cái)務(wù)公章和公司專用章的支票和復(fù)印件，金額為40萬元，用于支付給“天達(dá)股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項(xiàng)，鄭某和周某的作法恰當(dāng)?shù)挠校?）
A、向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)天達(dá)公司的情況，確認(rèn)這一筆支出的合理性
B、審查銀行對賬單，查明這筆款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達(dá)公司的具體情況，以便實(shí)施函證程序
C、取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關(guān)付款事宜
D、如果永科公司董事會拒絕就這一事項(xiàng)作出恰當(dāng)答復(fù)，或者暗示董事會不提供真實(shí)信息，則鄭某和周某應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定
正確答案:ABCD
解析:當(dāng)懷疑高層管理人員涉及法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報告，同時實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序驗(yàn)證舞弊行為是否存在;如果高層管理*拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定
2、注冊會計(jì)師周某在審計(jì)永科公司2005年度會計(jì)報表時，發(fā)現(xiàn)下列情況，其中屬于舞弊的有（ ）
A、2005年3月，永科公司會計(jì)員康輝因一張已開出的銷貨增值稅專用發(fā)票（防偽稅控系統(tǒng)開具）抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)丟失，于是重新通過稅控機(jī)開具了一張一樣的銷售發(fā)票，并保留了抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，并予以入賬
B、2005年4月，永科公司倉庫保管員丁泰在產(chǎn)品存貨入庫盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)數(shù)量為116箱，而存貨裝運(yùn)單上記錄的數(shù)量為115箱，經(jīng)丁泰詢問，裝運(yùn)部門確認(rèn)收到的產(chǎn)品為115箱，于是在卸下產(chǎn)品后丁泰將多出的1箱產(chǎn)品作為倉庫內(nèi)部資產(chǎn)管理
C、2005年8月，永科公司對公司所有固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，根據(jù)清理結(jié)果，公司的總經(jīng)理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產(chǎn)全部報廢,以減少當(dāng)年突然飆升的利潤率，平衡次年的會計(jì)報表，對此，會計(jì)主管接受這一建議
D、2005年12月，倉庫保管員丁泰發(fā)現(xiàn)4月份入庫的產(chǎn)品因氣候變潮，出現(xiàn)變質(zhì)跡象，在年底的存貨盤點(diǎn)時，丁泰等也沒有開箱驗(yàn)證這一點(diǎn)，也未向有關(guān)人員反映這一情況，致使次年4月份（審計(jì)報告已對引公布）這批存貨全部報廢
正確答案:BC
解析:A項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)發(fā)票丟失，重新開票，可能造成納稅計(jì)算錯誤;B項(xiàng)，對于多出的存貨，保管員應(yīng)當(dāng)查明原因，并作出具體處理，而不應(yīng)僅憑裝運(yùn)員的口頭答復(fù)即作出判斷，丁泰將多出的產(chǎn)品作為倉庫內(nèi)部資產(chǎn)管理，這屬于侵占資產(chǎn)的情況，屬于舞弊;C項(xiàng)，按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對尚未報廢的固定資產(chǎn)計(jì)提折掉，因此會計(jì)主管的作法屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策，以粉飾會計(jì)報表;D項(xiàng)存貨發(fā)生變質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)首先報告有關(guān)部門采取適當(dāng)措施，會計(jì)部門則應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。發(fā)現(xiàn)了存貨變質(zhì)跡象但沒有引起注意，導(dǎo)致最終存貨報廢，這是對事實(shí)的疏忽，屬于錯誤，而不是舞弊行為。 來源：www.examda.com
3、注冊會計(jì)師鄭某審計(jì)凱達(dá)公司2005后的年度會計(jì)報表時發(fā)現(xiàn)下列情況（各項(xiàng)獨(dú)立），其中屬于錯誤的是（ ）
A、凱達(dá)公司董事會預(yù)計(jì)2005年全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是凱達(dá)公司董事會與購貨方協(xié)商，將一批價值400萬元的產(chǎn)品的收入確認(rèn)推遲到2005年1月2日（原購銷合同規(guī)定發(fā)貨時間為2004年12月28日），并于當(dāng)日向購貨方開具了防偽稅控發(fā)票
B、2005年10月20日，公司董事李明（非獨(dú)立董事）因私人債務(wù)糾紛問題需要一筆價值5萬元的款項(xiàng)，于是向財(cái)務(wù)經(jīng)理申請5萬元私人借款，并保證一個月之后歸還，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于謹(jǐn)慎考慮以公司名義與李明簽訂了還款協(xié)議，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是支付客戶貨款名義開出的
C、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)于半年度和年度對其全部應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行清理，以便進(jìn)行債權(quán)管理。2005年5月20日根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡以及對債務(wù)人具體情況（負(fù)有巨大負(fù)債）的分析，公司將其關(guān)聯(lián)方黎明公司2001年1月12日開始欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但半年后（2006年1月2日）黎明公司將其部分欠款予以歸還
D、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司必須于年度終了前其全部產(chǎn)品及其他存貨進(jìn)行一次全面清查和盤點(diǎn)，以嚴(yán)格存貨管理。2005年12月20日公司管理層合同倉庫保管人員、會計(jì)主管人員等對存貨進(jìn)行了徹底清查，根據(jù)清查結(jié)果以及對期后銷售環(huán)境的預(yù)測，公司總經(jīng)理建議會計(jì)主管對其存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提比例由原定的20％降低至5％，但事實(shí)上市場銷售環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了不利于公司銷售的跡象
正確答案:CD
解析:A項(xiàng)，因?yàn)橘忎N雙方已經(jīng)協(xié)商，并同意于次年發(fā)貨，因此這筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為2005年銷售處理，凱達(dá)公司的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)規(guī)定;B項(xiàng)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為隱瞞了具體交易事項(xiàng)，屬于舞弊行為;C項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)在沒有確切證據(jù)的情況下，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此處凱達(dá)公司因?yàn)閷ζ潢P(guān)聯(lián)的具體情況。分析而全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，這屬于對會計(jì)政策的誤用。D項(xiàng)，這是對事實(shí)的疏忽，屬于錯誤。
4、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是（ ）
A、僅當(dāng)舞弊事項(xiàng)影響審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師才能在報告中披露
B、如果懷疑被審計(jì)單位高層管理人員舞弊，注冊會計(jì)師有可能因此而解約
C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項(xiàng)，有助于降低注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理*并詳細(xì)記錄審計(jì)工作底稿
正確答案:ABCD
解析:小結(jié)性命題
5、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計(jì)報表的影響程度，則可能采用的措施包括（ ）
A、征求律師意見
B、取消業(yè)務(wù)約定
C、發(fā)表保留意見的審計(jì)報告
D、出具無法表示意見的審訊報告
正確答案:ABCD
解析:如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯誤與舞弊，在必要時注冊會計(jì)師應(yīng)征求律師的意見和取消業(yè)務(wù)約定;如果無法確定錯誤與舞弊對會計(jì)報表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見。
6、在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計(jì)師應(yīng)做出的反應(yīng)包括（ ）
A、對其重要性進(jìn)行評估
B、修改審計(jì)程序
C、追加審計(jì)程序
D、出具無法表示意見的審計(jì)報告
正確答案:ABC
解析:根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，注冊會計(jì)時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。只有注冊會計(jì)師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計(jì)報表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)不發(fā)表保留意見或無法表示意見。
7、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（ ）
A、被審訊單位偷稅、漏稅金額巨大
B、懷疑被審訊單位層管理人員涉及偷稅漏稅行為
C、被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為
D、注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險評估為高水平
正確答案:BC
解析:當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為，注冊會計(jì)師若繼續(xù)審計(jì)將面臨非常大的風(fēng)險。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為時，其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會繼續(xù)，并導(dǎo)致會計(jì)報表反映嚴(yán)重失實(shí)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。
8、如果被審訊單位為依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師根據(jù)其重要程度可能采取的措施包括（ ）
A、提請被審計(jì)單位在會計(jì)報表中予以充分披露
B、發(fā)表保留意見或否定意見
C、無法表示意見或否定意見
D、發(fā)表無保留意見，但應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以充分披露
正確答案:AB
解析:如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)據(jù)其中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計(jì)報告予以適當(dāng)反映。無法表示意見和否定意見是不可能同時出現(xiàn)的。
9、注冊會計(jì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了重大錯誤和舞弊，則下列注冊會計(jì)師的做法中，你認(rèn)為恰當(dāng)?shù)氖牵?）
A、將有關(guān)涉嫌人員的情況說細(xì)記錄與審計(jì)工作底稿
B、向被審計(jì)單位高層管理人員報告
C、重新考慮有關(guān)人員所做陳述的可靠性
D、出具否定意見的審計(jì)報告
正確答案:BC
解析:根據(jù)《錯誤與舞弊》和《違反法規(guī)行為》具體審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為應(yīng)向高層管理*報告;對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可靠性也要重新評價。
10、證券法規(guī)定為股票發(fā)行或上市出具審計(jì)報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反規(guī)定買賣股票的應(yīng)（ ）
A、依法處理非法獲得的股票
B、責(zé)令改正
C、沒收違法所得
D、罰款
正確答案:ACD 三、判斷題
1、鄭某在審計(jì)山東永科公司過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)存貨永續(xù)記錄時發(fā)現(xiàn)一筆入庫2個月的產(chǎn)品（入庫成本為600萬元）經(jīng)董事會批準(zhǔn)被當(dāng)作廢品損失處理，全額計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。但根據(jù)鄭某對永科公司存貨管理內(nèi)部控制的研究，得知兩個月時間通常不會導(dǎo)致產(chǎn)品發(fā)生較大范圍的損失，于是鄭某檢查了存貨的報廢清理記錄，得知該批存貨已經(jīng)被運(yùn)往凱達(dá)股份公司。于是鄭某和周某向永科公司董事會詢問了有關(guān)事宜，但得到的結(jié)果是這些產(chǎn)品由倉庫保管，董事會無法作出答復(fù)，對此，鄭某和周某認(rèn)為永科公司可能存在重大舞弊行為，并且董事會拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，于是在征求了律師意見后提出解除業(yè)務(wù)約定（ ）
正確答案:√
解析:根據(jù)題中信息，永科公司存在隱瞞銷售業(yè)務(wù)，嚴(yán)重價稅、漏稅行為，并且對會計(jì)報表影響重大，在董事會拒絕提供相應(yīng)時，注冊會計(jì)師可以考慮征求律師意見并解除業(yè)務(wù)約定。
2、在查明存貨的實(shí)物報廢記錄后，鄭某直接向凱達(dá)股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是凱達(dá)公司從永科公司購買了該批存貨價值數(shù)萬元，現(xiàn)在該批存貨凱達(dá)公司已經(jīng)處理，雖然注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在隱瞞銷售或處理價格不當(dāng)?shù)那闆r，但考慮到凱達(dá)公司已回函確認(rèn)，對此鄭某出具了無保留意見的審計(jì)報告（ ）
正確答案:×
解析:鄭某沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以不可以輕易地出具無保留意見的審計(jì)報告，鄭某應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。
3、如果違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有嚴(yán)重影響而未作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ）
正確答案:×
解析:違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有嚴(yán)重影響而未作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對會計(jì)報表的影響程度發(fā)表保留或否定意見，但決不能無法表示意見。
4、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，必須擴(kuò)大審計(jì)程序，即擴(kuò)大原審計(jì)程序的實(shí)施范圍或增加新的審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（ ）
正確答案:×
解析:在兩個條件均具備時，注冊會計(jì)師才“必須”擴(kuò)大審計(jì)程序，這兩個條件中，命題中權(quán)寫明了一個，缺少的一個是“導(dǎo)致會計(jì)報表反映嚴(yán)重失實(shí)”。來源：www.examda.com
5、注冊會計(jì)師如知悉被審計(jì)單位因污染水源導(dǎo)致下游居民的健康受到嚴(yán)重危害，并得知國 家有關(guān)部門正在對此進(jìn)行調(diào)查取證，則他應(yīng)同被審計(jì)單位管理*討論并向律師咨詢。（ ）
正確答案:√
解析:同被審計(jì)單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否影響會計(jì)報表的手段。
6、注冊會計(jì)師是否查證被審訐單位的違法行為，取決于違法行為是否影響會計(jì)報表的反映以及影響的大小（ ）
正確答案:√
解析:因?yàn)樽詴?jì)師進(jìn)行的是會計(jì)報表的公允性審計(jì)。
7、按照《公司法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證等業(yè)務(wù)活動中因過失提供了有重大遺漏的報告，應(yīng)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款。（ ）
正確答案:×
解析:被罰款的主體是“機(jī)構(gòu)”而非“人員”。
8、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。 （ ）
正確答案:×
解析:違約、過失和欺詐是導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的原因中源于注冊會計(jì)師自身的三種原因。確切地說，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。
9、如果注冊會計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位確定存在重大的舞弊，在必要的情況下，可能會取消業(yè)務(wù)約定。 （ ）
正確答案:√
解析:此時若證明被審計(jì)單位管理是不可信賴的，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險非常高，則注冊會計(jì)師可以考慮取消業(yè)務(wù)約定。
10、一般情況下，因違約可使注冊會計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)負(fù)擔(dān)刑事責(zé)任。 （ ）
正確答案:×
解析:違約一般會使注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。
11、注冊會計(jì)師為了履行其職責(zé)，必須對審計(jì)工作做出合理的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便發(fā)現(xiàn)被審訊單位會計(jì)報表中存在的問題。 （ ）
正確答案:×
解析:注冊會計(jì)師為了履行其職責(zé)，必須對審計(jì)工作做出合理的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審訊業(yè)務(wù)，以便合理發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報表中存在的重大問題。
12、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位間接影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，不負(fù)主動發(fā)現(xiàn)責(zé)任。（ ）
正確答案:√
四、簡答題
1、永琳會計(jì)事務(wù)所于2006年3月對山西凱達(dá)股份有限公司2005年的報表審計(jì)后，發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報告，2006年4月1日凱達(dá)股份有限公司公布了已審報表及審計(jì)報告，其后不久，媒體披露凱達(dá)股份有限公司在2005年度虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入50000萬元之多，經(jīng)有關(guān)部門審查，凱達(dá)股份有公司采用編制假合同，假發(fā)票及假發(fā)運(yùn)文件等的手段，將虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入全部記入應(yīng)收賬款，而注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時未實(shí)施函證，也未說明理由，只抽取了少部分應(yīng)收賬款審查合同、發(fā)票及發(fā)運(yùn)文件等下，確定了應(yīng)收賬款。要求：（1）根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，分析注冊會計(jì)師對上述問題是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（2）根據(jù)《函證》具體準(zhǔn)則，說明函證的必要性。
正確答案:
（1）凱達(dá)股份有限公司上述虛構(gòu)主業(yè)收入的行為屬于重大舞弊行為。注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)責(zé)任。
1、注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報表中存在嚴(yán)重失的錯誤與舞弊揭露出來。
2、由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確信程度。
上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，是由于注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計(jì)師有過失，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
（2）根據(jù)函證具體準(zhǔn)則的要求，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位會計(jì)報表而言是不重要的，或者函證很有可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由，而上例中注冊會計(jì)師恰恰未能函證，進(jìn)而導(dǎo)致失誤。