41、資料：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款6000萬元，按合同約定應(yīng)在2001年12月1日前償還。在2001年12月31日結(jié)賬時，A企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知B企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期難以償還債務(wù)，A企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。 2002年2月10日，B企業(yè)宣告破產(chǎn)，無法償還賬款。
要求：注冊會計師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，對此應(yīng)如何考慮？
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
答案：注冊會計師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，應(yīng)提請A企業(yè)按98%補(bǔ)提該項應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
42、對于審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，簡述注冊會計師應(yīng)如何運用重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未建議調(diào)整的不符事項。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：⑴對于單筆核算誤差，若誤差額超過了會計報表中所審計項目層次的重要性水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項。
⑵對于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計項目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項。
⑶當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項目層次的重要性平，并且性質(zhì)也不重要時，一般應(yīng)視為未調(diào)整事項，但若同類未調(diào)整事項的金額合計超過所屬項目層次的重要性時，應(yīng)從中選擇若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計降低至該重要性水平之下。
43、敘述注冊會計師對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評估時，各階段匯總審計差異所應(yīng)包括的范圍。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：注冊會計師對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評估，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
⑴按照會計報表項目確定可能的審計差異，即可能的錯報金額。這種錯報的金額一般由三部分組成：①通過實質(zhì)性測試已確認(rèn)的未更正錯報； ②運用抽樣技術(shù)所估計的未更正錯報； ③運用分析性復(fù)核和其他審計程序所量化的其他估計錯報。
⑵將會計報表各項目的錯報金額加以匯總，確定這一匯總金額對于會計報表的影響程度。這一匯總數(shù)還可能包括影響本期報表的上期未更正錯報：如果包含上期未更正錯報將導(dǎo)致本期審計風(fēng)險提高的無法接受的程度，則應(yīng)包括上期未更正錯報。
44、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2000年度的會計報表進(jìn)行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下六個事項：
(1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帳面價值協(xié)議受讓了四?？萍脊煞萦邢薰驹谝淮蠊蓶|所持四?？萍脊煞萦邢薰镜?0%股份，計400萬股。四?？萍脊煞萦邢薰居?000年4月10日發(fā)布的年報顯示1999年度該公司每股實現(xiàn)盈利2.00元，并宣告以3月31日為基準(zhǔn)日，每股分派現(xiàn)金股利2.00元，XYZ股份有限公司將其確認(rèn)為投資收益，于4月底進(jìn)行了有關(guān)的帳務(wù)處理。
(2) 可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。 XYZ股份有限公司不服并于當(dāng)月提起上訴，由于該訴訟尚在進(jìn)一步審理中，公司未作任何處理。
(3)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額的0.5%計列。 2000年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收帳款項目為5000萬元，其他應(yīng)收款項目為1000萬元，壞帳準(zhǔn)備項目為貸方余額10萬元。應(yīng)收帳款項目的明細(xì)組成如下：
應(yīng)收帳款----A公司 3000萬元
應(yīng)收帳款----B公司 580萬元
應(yīng)收帳款----C公司 3020萬元
應(yīng)收帳款----D公司 -1600萬元
合 計 5000萬元
(4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座辦公大樓投資于希望公司，該項固定資產(chǎn)原值1200萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值率5%，于1996年3月建成并啟用。投資時該大樓作價1000萬元，增值部分XYZ股份有限公司全部計入了“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。投資當(dāng)月，該項固定資產(chǎn)未計提折舊。公司投資時的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 1000萬元
累計折舊 228萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 28萬元
(5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司進(jìn)行了帳務(wù)處理。
(6)XYZ股份有限公司出資5萬港元(折合人民幣5.50萬元)，于7月1日與他人在香港合資組建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股權(quán)。截止審計外勤工作結(jié)束日，H有限公司2000年度會計報表仍未經(jīng)審計。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根據(jù)H有限公司提供的2000年度會計報表所反映的凈利潤折合人民幣為5萬元，按權(quán)益法進(jìn)行了核算。
要求：
（一）XYZ股份有限公司2000年度未審會計報表反映其資產(chǎn)總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2000年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請代A和B注冊會計師提出相應(yīng)的處理建議。建議調(diào)整的列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)，建議在報表附注中披露的說明其內(nèi)容，不需調(diào)整或披露的說明理由。
（二）假定A和B注冊會計師評估確定的XYZ股份有限公司2000年度會計報表層次的重要性水平為100萬元，在2001年3月15日結(jié)束外勤審計時經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會計師編制審計報告。
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（一）(1)對于長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)在被投資單位宣告分配股利時確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但所分配股利超過當(dāng)年每股盈余的，其超過部分作為初始投資成本的收回，應(yīng)沖減投資的帳面價值，而不能確認(rèn)為投資收益。
XYZ股份有限公司1999年持有四?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
應(yīng)沖減的投資成本=（2-1.5）*400=200萬元
故A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：投資收益--股利收入 200萬元
貸：長期股權(quán)投資--四海公司 200萬元
（2）題中所述未決訴訟為一或有事項，雖然一審已經(jīng)判決，但XYZ股份有限公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，XYZ股份有限公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》的規(guī)定，XYZ股份有限公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項負(fù)債。故A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：管理費用—訴訟費 1萬元
營業(yè)外支出—賠償支出 215萬元
貸：預(yù)計負(fù)債—未決訴訟 216萬元
同時，提請XYZ股份有限公司在2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：
預(yù)計負(fù)債：
可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決本公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。本公司不服，并于當(dāng)月提起上訴。目前案件正在審理中。
（3）“應(yīng)收帳款—D公司”貸方余額1600萬元，注冊會計師應(yīng)建議XYZ股份有限公司作會計報表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款-- D公司 1600萬元
貸：預(yù)收帳款-- D公司 1600萬元
同時，建議XYZ股份有限公司按調(diào)整后期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備28萬元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
借：管理費用—提取壞帳準(zhǔn)備 28萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 28萬元
（4）該項固定資產(chǎn)投資時，已計提折舊228萬元[1200*（1-5%）*4/20]，固定資產(chǎn)凈值972萬元（1200-228）。因未計提投資當(dāng)月的折舊，且按照《企業(yè)會計制度》和修訂后的《投資準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)建議公司做如下處理：
沖回投資時的會計處理：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 -1000萬元
累計折舊 - 228萬元
貸：固定資產(chǎn) -1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 -28萬元
然后補(bǔ)提2000年4月份的應(yīng)提折舊4.75萬元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
借：管理費用 4.75萬元
貸：累計折舊 4.75萬元
其次重記投資時的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 967.25萬元
累計折舊 232.75萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
借：長期股權(quán)投資—希望公司 967.25萬元
貸：固定資產(chǎn) 967.25萬元
（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日銷售的商品應(yīng)在當(dāng)月入帳，而不能跨期。注冊會計師應(yīng)建議公司按照收入準(zhǔn)則等財務(wù)會計法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款--瓊海公司 1170萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬元
貸：庫存商品 800萬元
借：管理費用—提取壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
（相應(yīng)地，沖掉2001年1月的原會計分錄。同時，在2001年1月10日收到貨款后作收回應(yīng)收帳款處理）
（6）H有限公司2000年度會計報表雖未經(jīng)審計，但由于XYZ股份有限公司對其只承擔(dān)有限責(zé)任，且對其投資額和相應(yīng)的投資收益在XYZ股份有限公司2000年度會計報表中，僅占資產(chǎn)總額和利潤總額的極小比重，同時XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已將H有限公司2000年度實現(xiàn)的折合人民幣5萬元的凈利潤按權(quán)益法核算，因此，A和B注冊會計師無需就這一事項對公司管理*提出任何建議。
（二）經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。由于第（5）條需調(diào)整事項對會計報表的影響金額超過了A和B注冊會計師評估確定的會計報表層次的重要性水平100萬元，對此，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。同時其他需調(diào)整或披露的事項雖然XYZ股份有限公司管理*接受了建議并進(jìn)行了相應(yīng)處理，但第（2）項或有事項由于其對會計報表理解的重大影響，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中予以適當(dāng)反映。 A和B注冊會計師應(yīng)編制審計報告如下：
審 計 報 告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2000年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司于2000年12月28日銷售了一批商品，售價為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司才進(jìn)行了帳務(wù)處理，我們對這一跨期事項提請貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司這一做法，虛減本年利潤194.15萬元。
我們認(rèn)為，除本報告第三段所述事項造成的影響外，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的財務(wù)狀況以及2000年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控貴公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決貴公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。貴公司不服，并于當(dāng)月提起上訴，案件的審理結(jié)果存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。
ABC會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師A(簽名、蓋章)
中國 XX市 中國注冊會計師B(簽名、蓋章)
2001年3月15日
45、ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)要求，委托MM會計師事務(wù)所對其1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計，并于2001年3月10日在證券報上公布了《ABC股份有限公司年度報告摘要》，其中MM會計師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計報告作為附件之一，內(nèi)容如下。請分析該審計報告是否正確，并說明理由。
審 計 報 告
MM所會字[2001]54號
ABC股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
我們認(rèn)為，上述會計報表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
MM會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師A （簽章）
中國注冊會計師B （簽章）
（地址） 2002年3月5日
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（對于審計報告類的案例題，其分析步驟和要點一般分四個環(huán)節(jié)。首先要關(guān)注是一般目的審計還是特殊目的審計，兩種不同審計目的的報告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計意見類型的判定是否正確，特定情況下審計意見類型具有性，不同類型的審計意見不能相互替代；再次要關(guān)注報告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運用是否恰當(dāng)。這類題雖不是直接要求編制和出具報告，但卻要求判斷給出的報告的恰當(dāng)性，其難度并不低于根據(jù)審計情況編制和出具報告。）
根據(jù)分析，上述審計報告主要存在以下問題：
1、MM會計師事務(wù)所接受委托，對ABC股份有限公司1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計，這是一項特殊目的審計業(yè)務(wù)，而非一般目的審計業(yè)務(wù)。因此，必須按照委托審計目的、審計的特點和要求進(jìn)行，并出具相應(yīng)的專項審計報告，而不能照搬硬套年度會計報表審計報告的固定格式，報告必須按照特殊目的審計報告的格式出具。
2、根據(jù)該案例的特定審計目的，在報告體例上應(yīng)采用引言段、范圍段、說明段、意見段的段落結(jié)構(gòu)。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；
（2）會計報表的編制是被審計單位管理*的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。
范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；
（2）審計工作包括在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；
（3）審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
在說明段中具體說明募集資金的數(shù)額及到位情況，重點是募集資金的項目使用情況、與計劃或預(yù)算的差異以及剩余資金的安排；在意見段中說明募集資金的實際使用情況與有關(guān)董事會決議及信息披露文件中的內(nèi)容是否相符，使用效果如何。與這些要求相比，上述報告在結(jié)構(gòu)和表述上均存在嚴(yán)重錯誤：首先缺乏引言段、說明段；其次范圍段中說明的審計對象不是募集資金的實際使用情況，而是會計報表；再次意見中機(jī)械套用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，所發(fā)表的在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及會計處理方法的選用遵循了一貫性原則等審計意見與審計目的不符。
3、注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告意見段后說明審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。而上述案例也缺乏此項。
恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾婵蓞⒖急硎鋈缦拢?BR> 審 計 報 告
MM所審字[2002]第0065號
ABC股份有限公司董事會：
我們接受委托，對貴公司前次募集資金截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行了專項審計，貴公司的責(zé)任是提供真實、合法、完整的相關(guān)資料，我們的責(zé)任是通過對這些相關(guān)資料的審慎調(diào)查，對募集資金實際使用情況發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信募集資金使用情況是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持募集資金使用情況的證據(jù)，評價管理*在編制募集資金使用情況表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價募集資金使用情況的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計，貴公司前次募集資金使用情況如下：
（一） 前次募集資金的數(shù)額及到位時間
（略）
（二） 前次募集資金的實際使用情況
（略）
（三） 審計結(jié)論
經(jīng)審計，我們認(rèn)為，截止2000年12月31日，貴公司募集資金的實際使用情況與有關(guān)董事會決議及信息披露文件中的內(nèi)容相符，使用效果良好。
本報告僅供發(fā)行人為本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
MM會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A （簽章）
中國注冊會計師B （簽章）
中國 XX市 2002年3月5日
（注：根據(jù)本題性質(zhì)，該題作為特殊目的審計報告，稱之為專項審核報告亦可。）
要求：注冊會計師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，對此應(yīng)如何考慮？
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
答案：注冊會計師在外勤工作結(jié)束日之前得知此消息，應(yīng)提請A企業(yè)按98%補(bǔ)提該項應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
42、對于審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，簡述注冊會計師應(yīng)如何運用重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未建議調(diào)整的不符事項。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：⑴對于單筆核算誤差，若誤差額超過了會計報表中所審計項目層次的重要性水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項。
⑵對于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計項目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項。
⑶當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項目層次的重要性平，并且性質(zhì)也不重要時，一般應(yīng)視為未調(diào)整事項，但若同類未調(diào)整事項的金額合計超過所屬項目層次的重要性時，應(yīng)從中選擇若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計降低至該重要性水平之下。
43、敘述注冊會計師對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評估時，各階段匯總審計差異所應(yīng)包括的范圍。
[本題涉及第7,15章]
題目解析：
答：注冊會計師對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評估，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
⑴按照會計報表項目確定可能的審計差異，即可能的錯報金額。這種錯報的金額一般由三部分組成：①通過實質(zhì)性測試已確認(rèn)的未更正錯報； ②運用抽樣技術(shù)所估計的未更正錯報； ③運用分析性復(fù)核和其他審計程序所量化的其他估計錯報。
⑵將會計報表各項目的錯報金額加以匯總，確定這一匯總金額對于會計報表的影響程度。這一匯總數(shù)還可能包括影響本期報表的上期未更正錯報：如果包含上期未更正錯報將導(dǎo)致本期審計風(fēng)險提高的無法接受的程度，則應(yīng)包括上期未更正錯報。
44、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2000年度的會計報表進(jìn)行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下六個事項：
(1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帳面價值協(xié)議受讓了四?？萍脊煞萦邢薰驹谝淮蠊蓶|所持四?？萍脊煞萦邢薰镜?0%股份，計400萬股。四?？萍脊煞萦邢薰居?000年4月10日發(fā)布的年報顯示1999年度該公司每股實現(xiàn)盈利2.00元，并宣告以3月31日為基準(zhǔn)日，每股分派現(xiàn)金股利2.00元，XYZ股份有限公司將其確認(rèn)為投資收益，于4月底進(jìn)行了有關(guān)的帳務(wù)處理。
(2) 可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。 XYZ股份有限公司不服并于當(dāng)月提起上訴，由于該訴訟尚在進(jìn)一步審理中，公司未作任何處理。
(3)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額的0.5%計列。 2000年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收帳款項目為5000萬元，其他應(yīng)收款項目為1000萬元，壞帳準(zhǔn)備項目為貸方余額10萬元。應(yīng)收帳款項目的明細(xì)組成如下：
應(yīng)收帳款----A公司 3000萬元
應(yīng)收帳款----B公司 580萬元
應(yīng)收帳款----C公司 3020萬元
應(yīng)收帳款----D公司 -1600萬元
合 計 5000萬元
(4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座辦公大樓投資于希望公司，該項固定資產(chǎn)原值1200萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值率5%，于1996年3月建成并啟用。投資時該大樓作價1000萬元，增值部分XYZ股份有限公司全部計入了“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。投資當(dāng)月，該項固定資產(chǎn)未計提折舊。公司投資時的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 1000萬元
累計折舊 228萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 28萬元
(5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司進(jìn)行了帳務(wù)處理。
(6)XYZ股份有限公司出資5萬港元(折合人民幣5.50萬元)，于7月1日與他人在香港合資組建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股權(quán)。截止審計外勤工作結(jié)束日，H有限公司2000年度會計報表仍未經(jīng)審計。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根據(jù)H有限公司提供的2000年度會計報表所反映的凈利潤折合人民幣為5萬元，按權(quán)益法進(jìn)行了核算。
要求：
（一）XYZ股份有限公司2000年度未審會計報表反映其資產(chǎn)總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2000年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請代A和B注冊會計師提出相應(yīng)的處理建議。建議調(diào)整的列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)，建議在報表附注中披露的說明其內(nèi)容，不需調(diào)整或披露的說明理由。
（二）假定A和B注冊會計師評估確定的XYZ股份有限公司2000年度會計報表層次的重要性水平為100萬元，在2001年3月15日結(jié)束外勤審計時經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會計師編制審計報告。
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（一）(1)對于長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)在被投資單位宣告分配股利時確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但所分配股利超過當(dāng)年每股盈余的，其超過部分作為初始投資成本的收回，應(yīng)沖減投資的帳面價值，而不能確認(rèn)為投資收益。
XYZ股份有限公司1999年持有四?？萍脊煞萦邢薰緫?yīng)享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
應(yīng)沖減的投資成本=（2-1.5）*400=200萬元
故A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：投資收益--股利收入 200萬元
貸：長期股權(quán)投資--四海公司 200萬元
（2）題中所述未決訴訟為一或有事項，雖然一審已經(jīng)判決，但XYZ股份有限公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，XYZ股份有限公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》的規(guī)定，XYZ股份有限公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項負(fù)債。故A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議XYZ股份有限公司作出如下調(diào)整：
借：管理費用—訴訟費 1萬元
營業(yè)外支出—賠償支出 215萬元
貸：預(yù)計負(fù)債—未決訴訟 216萬元
同時，提請XYZ股份有限公司在2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：
預(yù)計負(fù)債：
可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決本公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。本公司不服，并于當(dāng)月提起上訴。目前案件正在審理中。
（3）“應(yīng)收帳款—D公司”貸方余額1600萬元，注冊會計師應(yīng)建議XYZ股份有限公司作會計報表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款-- D公司 1600萬元
貸：預(yù)收帳款-- D公司 1600萬元
同時，建議XYZ股份有限公司按調(diào)整后期末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款余額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備28萬元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
借：管理費用—提取壞帳準(zhǔn)備 28萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 28萬元
（4）該項固定資產(chǎn)投資時，已計提折舊228萬元[1200*（1-5%）*4/20]，固定資產(chǎn)凈值972萬元（1200-228）。因未計提投資當(dāng)月的折舊，且按照《企業(yè)會計制度》和修訂后的《投資準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)建議公司做如下處理：
沖回投資時的會計處理：
借：長期股權(quán)投資—希望公司 -1000萬元
累計折舊 - 228萬元
貸：固定資產(chǎn) -1200萬元
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 -28萬元
然后補(bǔ)提2000年4月份的應(yīng)提折舊4.75萬元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
借：管理費用 4.75萬元
貸：累計折舊 4.75萬元
其次重記投資時的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 967.25萬元
累計折舊 232.75萬元
貸：固定資產(chǎn) 1200萬元
借：長期股權(quán)投資—希望公司 967.25萬元
貸：固定資產(chǎn) 967.25萬元
（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日銷售的商品應(yīng)在當(dāng)月入帳，而不能跨期。注冊會計師應(yīng)建議公司按照收入準(zhǔn)則等財務(wù)會計法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：
借：應(yīng)收帳款--瓊海公司 1170萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬元
貸：庫存商品 800萬元
借：管理費用—提取壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
貸：壞帳準(zhǔn)備 5.85萬元
（相應(yīng)地，沖掉2001年1月的原會計分錄。同時，在2001年1月10日收到貨款后作收回應(yīng)收帳款處理）
（6）H有限公司2000年度會計報表雖未經(jīng)審計，但由于XYZ股份有限公司對其只承擔(dān)有限責(zé)任，且對其投資額和相應(yīng)的投資收益在XYZ股份有限公司2000年度會計報表中，僅占資產(chǎn)總額和利潤總額的極小比重，同時XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已將H有限公司2000年度實現(xiàn)的折合人民幣5萬元的凈利潤按權(quán)益法核算，因此，A和B注冊會計師無需就這一事項對公司管理*提出任何建議。
（二）經(jīng)與XYZ股份有限公司管理*交換意見，公司接受了除上述第（5）條外的其他所有建議。由于第（5）條需調(diào)整事項對會計報表的影響金額超過了A和B注冊會計師評估確定的會計報表層次的重要性水平100萬元，對此，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。同時其他需調(diào)整或披露的事項雖然XYZ股份有限公司管理*接受了建議并進(jìn)行了相應(yīng)處理，但第（2）項或有事項由于其對會計報表理解的重大影響，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中予以適當(dāng)反映。 A和B注冊會計師應(yīng)編制審計報告如下：
審 計 報 告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2000年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司于2000年12月28日銷售了一批商品，售價為1000萬元，相關(guān)的增值稅為170萬元，相應(yīng)的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務(wù)在2001年1月10日收到貨款后公司才進(jìn)行了帳務(wù)處理，我們對這一跨期事項提請貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司這一做法，虛減本年利潤194.15萬元。
我們認(rèn)為，除本報告第三段所述事項造成的影響外，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的財務(wù)狀況以及2000年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于2000年6月指控貴公司侵犯了其xx專利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失280萬元。 2000年12月15日一審判決貴公司應(yīng)支付賠償款215萬元，并承擔(dān)訴訟費1萬元。貴公司不服，并于當(dāng)月提起上訴，案件的審理結(jié)果存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。
ABC會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師A(簽名、蓋章)
中國 XX市 中國注冊會計師B(簽名、蓋章)
2001年3月15日
45、ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)要求，委托MM會計師事務(wù)所對其1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計，并于2001年3月10日在證券報上公布了《ABC股份有限公司年度報告摘要》，其中MM會計師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計報告作為附件之一，內(nèi)容如下。請分析該審計報告是否正確，并說明理由。
審 計 報 告
MM所會字[2001]54號
ABC股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
我們認(rèn)為，上述會計報表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
MM會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師A （簽章）
中國注冊會計師B （簽章）
（地址） 2002年3月5日
[本題涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
題目解析：
（對于審計報告類的案例題，其分析步驟和要點一般分四個環(huán)節(jié)。首先要關(guān)注是一般目的審計還是特殊目的審計，兩種不同審計目的的報告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計意見類型的判定是否正確，特定情況下審計意見類型具有性，不同類型的審計意見不能相互替代；再次要關(guān)注報告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運用是否恰當(dāng)。這類題雖不是直接要求編制和出具報告，但卻要求判斷給出的報告的恰當(dāng)性，其難度并不低于根據(jù)審計情況編制和出具報告。）
根據(jù)分析，上述審計報告主要存在以下問題：
1、MM會計師事務(wù)所接受委托，對ABC股份有限公司1999年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計，這是一項特殊目的審計業(yè)務(wù)，而非一般目的審計業(yè)務(wù)。因此，必須按照委托審計目的、審計的特點和要求進(jìn)行，并出具相應(yīng)的專項審計報告，而不能照搬硬套年度會計報表審計報告的固定格式，報告必須按照特殊目的審計報告的格式出具。
2、根據(jù)該案例的特定審計目的，在報告體例上應(yīng)采用引言段、范圍段、說明段、意見段的段落結(jié)構(gòu)。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；
（2）會計報表的編制是被審計單位管理*的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計程序的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。
范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（1）按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；
（2）審計工作包括在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；
（3）審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
在說明段中具體說明募集資金的數(shù)額及到位情況，重點是募集資金的項目使用情況、與計劃或預(yù)算的差異以及剩余資金的安排；在意見段中說明募集資金的實際使用情況與有關(guān)董事會決議及信息披露文件中的內(nèi)容是否相符，使用效果如何。與這些要求相比，上述報告在結(jié)構(gòu)和表述上均存在嚴(yán)重錯誤：首先缺乏引言段、說明段；其次范圍段中說明的審計對象不是募集資金的實際使用情況，而是會計報表；再次意見中機(jī)械套用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，所發(fā)表的在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及會計處理方法的選用遵循了一貫性原則等審計意見與審計目的不符。
3、注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告意見段后說明審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。而上述案例也缺乏此項。
恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾婵蓞⒖急硎鋈缦拢?BR> 審 計 報 告
MM所審字[2002]第0065號
ABC股份有限公司董事會：
我們接受委托，對貴公司前次募集資金截止2000年12月31日的投入使用情況進(jìn)行了專項審計，貴公司的責(zé)任是提供真實、合法、完整的相關(guān)資料，我們的責(zé)任是通過對這些相關(guān)資料的審慎調(diào)查，對募集資金實際使用情況發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》計劃和實施審計工作，以合理確信募集資金使用情況是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持募集資金使用情況的證據(jù)，評價管理*在編制募集資金使用情況表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價募集資金使用情況的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
經(jīng)審計，貴公司前次募集資金使用情況如下：
（一） 前次募集資金的數(shù)額及到位時間
（略）
（二） 前次募集資金的實際使用情況
（略）
（三） 審計結(jié)論
經(jīng)審計，我們認(rèn)為，截止2000年12月31日，貴公司募集資金的實際使用情況與有關(guān)董事會決議及信息披露文件中的內(nèi)容相符，使用效果良好。
本報告僅供發(fā)行人為本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
MM會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A （簽章）
中國注冊會計師B （簽章）
中國 XX市 2002年3月5日
（注：根據(jù)本題性質(zhì)，該題作為特殊目的審計報告，稱之為專項審核報告亦可。）