21、管理建議書與審計(jì)報(bào)告有何區(qū)別？
[本題涉及第8,15章]
題目解析：
管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別如下表：
區(qū)別 管理建議書 審計(jì)報(bào)告
1、標(biāo)題不同 管理建議書的標(biāo)題是管理建議書 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題是審計(jì)報(bào)告
2、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同 管理建議書一般包括標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期，且收件人為被審計(jì)單位管理*，日期并無特別規(guī)定。段落上并無嚴(yán)格的使用限制 審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告中增加說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。且收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，日期為完成審計(jì)工作的日期。在段落的使用上有嚴(yán)格的限制
3、對(duì)象不同 管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的
4、責(zé)任不同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理*提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)
5、作用及影響的程度不同 僅提供給被審計(jì)單位管理*，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。 要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大。
22、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。 辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。 各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30％出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)。
（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；
（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。 存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。 辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對(duì)外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；
（5）由于XYX公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：
（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)督，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（2）對(duì)在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；
（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤。 若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；
（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。
在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：
項(xiàng)目 年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)） 分配比例 重要性水平
貨幣資金 7000 1％ 70
存貨 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
產(chǎn)成品 12000 —— ——
在產(chǎn)品 49000 —— ——
固定資產(chǎn) 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
資產(chǎn)總計(jì) 140000 1％ 1400
要求：
（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請(qǐng)?jiān)诮o定的表格中解答）。
（2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請(qǐng)?jiān)诮o定的表格中解答）。
（3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？
（4）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？
（5）請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。
（6）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
[本題涉及第8章]
題目解析：
(1).內(nèi)部控制缺陷 理由
（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)； 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄； 企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時(shí)間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 甲公司代管C材料也屬于企業(yè)存貨，其變化情況也應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；
（4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符； 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄完全相符；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 發(fā)出存貨使用的計(jì)價(jià)方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上反映。 代其他公司保管的存貨不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不能在正式賬中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿記錄。
(2).內(nèi)部控制缺陷 實(shí)質(zhì)性測試程序 審計(jì)目標(biāo)
（1）存貨未定期實(shí)施盤點(diǎn) 對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符，證實(shí)存貨的存在性
（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄； 檢查存貨賬簿（電視機(jī)明細(xì)賬）
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 檢查存貨賬簿（C材料明細(xì)賬）與領(lǐng)用C材料的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。 證實(shí)存貨記錄的完整性。
（4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符； 對(duì)存貨期末截止進(jìn)行測試，抽查年末前后一段時(shí)間發(fā)出存貨的明細(xì)賬與總賬記錄。 證實(shí)存貨期末截止
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 計(jì)算發(fā)出材料的成本。 證實(shí)存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上反映。 檢查E材料明細(xì)賬，與購買E材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查明是否有將代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上。 證實(shí)會(huì)計(jì)賬簿所記錄的存貨是否有所有權(quán)
(3).存貨監(jiān)盤計(jì)劃有下列不妥當(dāng)之處：
（1）無不妥當(dāng)之處。
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)70%發(fā)往各地辦事處和30%境外銷售分公司銷售，辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場，如此大量的存貨在存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中卻不要求進(jìn)行盤點(diǎn)，將無法保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的正確性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤，將所有存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
（3）盤點(diǎn)時(shí)必須停止一切存貨流動(dòng)，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。
（4）無不妥當(dāng)之處。
（5）企業(yè)自身存貨必須與他人寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，不能對(duì)其庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。企業(yè)委托XYZ公司代管C材料一般也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師和派本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)，如果C材料數(shù)量不大，也可以向XYZ公司函證。
（6）存貨監(jiān)盤計(jì)劃中不盤點(diǎn)廢品與毀損品不妥當(dāng)，企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃中，必須安排對(duì)廢品與毀損品的盤點(diǎn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況， 觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。
存貨監(jiān)盤計(jì)劃一般應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；
②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
④抽查的范圍；
(4).在A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正；
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位存貨盤點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，辦事處的及各商場寄銷存貨也不應(yīng)例外；對(duì)境外銷售分公司的存貨應(yīng)委托當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤；代管存貨如果數(shù)量較少，可以采取向XYZ公司函證的方法確認(rèn)，但數(shù)量較多的情況下也必須監(jiān)盤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，至少抽點(diǎn)全部存貨的10％以上。
(5).請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。
本題目重要性水平的分配只是簡單的按資產(chǎn)的1%進(jìn)行分配，一般來說這并不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其修正。由于存貨錯(cuò)報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平以節(jié)約審計(jì)成本。
(6).如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定發(fā)往境外銷售分公司的存貨是否存在。另外，由于存貨62000萬元的30%為18600萬元，已大大超過重要性水平1400萬元，因此，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
23、屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別有哪些？
[本題涉及第9章]
題目解析：
屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別如下表：
抽樣技術(shù) 測試種類不同 目標(biāo)不同 特性不同 抽樣結(jié)果不同 適用范圍不同
屬性抽樣 符合性測試 估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)） 定性[質(zhì)量特征] ①對(duì)與錯(cuò)②是與否 符合性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)
變量抽樣 實(shí)質(zhì)性測試 估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額 定量[數(shù)量特征] 錯(cuò)誤金額多少 實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定①賬戶金額是多少②是否存在重大誤差等③通常用于往來、存貨、工資和交易授權(quán)。
24、抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作有何影響？ [本題涉及第8,9章] 題目解析： 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響是：①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審計(jì)工作量。 ②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。具體見下表： 審計(jì)測試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對(duì)審計(jì)工作的影響
符合性測試 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人] 效果[后怕]
信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人] 效率[后悔]
實(shí)質(zhì)性測試 誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人] 效果[后怕]
誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人] 效率[后悔]
注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響。
25、回答哪些項(xiàng)目與樣本量之間成同向變動(dòng)關(guān)系，哪些成反向變動(dòng)關(guān)系。
項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系 項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系
審計(jì)對(duì)象總體的規(guī)模 重要性水平
抽樣單位的數(shù)量 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)
可信賴程度 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)
可容忍誤差 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)
預(yù)期總體誤差 管理*的品行
[本題涉及第7,8,9章]
題目解析：
項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系 項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系
審計(jì)對(duì)象總體的規(guī)模 同向變動(dòng) 重要性水平 反向變動(dòng)
抽樣單位的數(shù)量 同向變動(dòng) 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng) 估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn) 同向變動(dòng)
可信賴程度 同向變動(dòng) 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)
可容忍誤差 反向變動(dòng) 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 反向變動(dòng)
預(yù)期總體誤差 同向變動(dòng) 管理*的品行 反向變動(dòng)
[本題涉及第8,15章]
題目解析：
管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別如下表：
區(qū)別 管理建議書 審計(jì)報(bào)告
1、標(biāo)題不同 管理建議書的標(biāo)題是管理建議書 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題是審計(jì)報(bào)告
2、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同 管理建議書一般包括標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期，且收件人為被審計(jì)單位管理*，日期并無特別規(guī)定。段落上并無嚴(yán)格的使用限制 審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告中增加說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。且收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，日期為完成審計(jì)工作的日期。在段落的使用上有嚴(yán)格的限制
3、對(duì)象不同 管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的
4、責(zé)任不同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理*提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)
5、作用及影響的程度不同 僅提供給被審計(jì)單位管理*，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。 要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大。
22、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。 辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。 各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30％出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)。
（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；
（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。 存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。 辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對(duì)外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；
（5）由于XYX公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：
（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)督，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（2）對(duì)在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；
（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤。 若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；
（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。
在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：
項(xiàng)目 年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)） 分配比例 重要性水平
貨幣資金 7000 1％ 70
存貨 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
產(chǎn)成品 12000 —— ——
在產(chǎn)品 49000 —— ——
固定資產(chǎn) 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
資產(chǎn)總計(jì) 140000 1％ 1400
要求：
（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請(qǐng)?jiān)诮o定的表格中解答）。
（2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請(qǐng)?jiān)诮o定的表格中解答）。
（3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？
（4）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？
（5）請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。
（6）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
[本題涉及第8章]
題目解析：
(1).內(nèi)部控制缺陷 理由
（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)； 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄； 企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時(shí)間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 甲公司代管C材料也屬于企業(yè)存貨，其變化情況也應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；
（4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符； 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄完全相符；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 發(fā)出存貨使用的計(jì)價(jià)方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上反映。 代其他公司保管的存貨不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不能在正式賬中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿記錄。
(2).內(nèi)部控制缺陷 實(shí)質(zhì)性測試程序 審計(jì)目標(biāo)
（1）存貨未定期實(shí)施盤點(diǎn) 對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符，證實(shí)存貨的存在性
（2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄； 檢查存貨賬簿（電視機(jī)明細(xì)賬）
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 檢查存貨賬簿（C材料明細(xì)賬）與領(lǐng)用C材料的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。 證實(shí)存貨記錄的完整性。
（4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符； 對(duì)存貨期末截止進(jìn)行測試，抽查年末前后一段時(shí)間發(fā)出存貨的明細(xì)賬與總賬記錄。 證實(shí)存貨期末截止
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 計(jì)算發(fā)出材料的成本。 證實(shí)存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上反映。 檢查E材料明細(xì)賬，與購買E材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查明是否有將代XYZ公司保管的E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬上。 證實(shí)會(huì)計(jì)賬簿所記錄的存貨是否有所有權(quán)
(3).存貨監(jiān)盤計(jì)劃有下列不妥當(dāng)之處：
（1）無不妥當(dāng)之處。
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)70%發(fā)往各地辦事處和30%境外銷售分公司銷售，辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場，如此大量的存貨在存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中卻不要求進(jìn)行盤點(diǎn)，將無法保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的正確性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤，將所有存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
（3）盤點(diǎn)時(shí)必須停止一切存貨流動(dòng)，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。
（4）無不妥當(dāng)之處。
（5）企業(yè)自身存貨必須與他人寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，不能對(duì)其庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。企業(yè)委托XYZ公司代管C材料一般也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師和派本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)，如果C材料數(shù)量不大，也可以向XYZ公司函證。
（6）存貨監(jiān)盤計(jì)劃中不盤點(diǎn)廢品與毀損品不妥當(dāng)，企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃中，必須安排對(duì)廢品與毀損品的盤點(diǎn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況， 觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。
存貨監(jiān)盤計(jì)劃一般應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；
②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
④抽查的范圍；
(4).在A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正；
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位存貨盤點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，辦事處的及各商場寄銷存貨也不應(yīng)例外；對(duì)境外銷售分公司的存貨應(yīng)委托當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤；代管存貨如果數(shù)量較少，可以采取向XYZ公司函證的方法確認(rèn)，但數(shù)量較多的情況下也必須監(jiān)盤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，至少抽點(diǎn)全部存貨的10％以上。
(5).請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。
本題目重要性水平的分配只是簡單的按資產(chǎn)的1%進(jìn)行分配，一般來說這并不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其修正。由于存貨錯(cuò)報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平以節(jié)約審計(jì)成本。
(6).如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定發(fā)往境外銷售分公司的存貨是否存在。另外，由于存貨62000萬元的30%為18600萬元，已大大超過重要性水平1400萬元，因此，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
23、屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別有哪些？
[本題涉及第9章]
題目解析：
屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別如下表：
抽樣技術(shù) 測試種類不同 目標(biāo)不同 特性不同 抽樣結(jié)果不同 適用范圍不同
屬性抽樣 符合性測試 估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)） 定性[質(zhì)量特征] ①對(duì)與錯(cuò)②是與否 符合性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)
變量抽樣 實(shí)質(zhì)性測試 估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額 定量[數(shù)量特征] 錯(cuò)誤金額多少 實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定①賬戶金額是多少②是否存在重大誤差等③通常用于往來、存貨、工資和交易授權(quán)。
24、抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作有何影響？ [本題涉及第8,9章] 題目解析： 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響是：①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審計(jì)工作量。 ②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。具體見下表： 審計(jì)測試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對(duì)審計(jì)工作的影響
符合性測試 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人] 效果[后怕]
信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人] 效率[后悔]
實(shí)質(zhì)性測試 誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人] 效果[后怕]
誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人] 效率[后悔]
注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響。
25、回答哪些項(xiàng)目與樣本量之間成同向變動(dòng)關(guān)系，哪些成反向變動(dòng)關(guān)系。
項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系 項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系
審計(jì)對(duì)象總體的規(guī)模 重要性水平
抽樣單位的數(shù)量 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)
可信賴程度 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)
可容忍誤差 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)
預(yù)期總體誤差 管理*的品行
[本題涉及第7,8,9章]
題目解析：
項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系 項(xiàng) 目 與樣本量的關(guān)系
審計(jì)對(duì)象總體的規(guī)模 同向變動(dòng) 重要性水平 反向變動(dòng)
抽樣單位的數(shù)量 同向變動(dòng) 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng) 估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn) 同向變動(dòng)
可信賴程度 同向變動(dòng) 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)
可容忍誤差 反向變動(dòng) 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 反向變動(dòng)
預(yù)期總體誤差 同向變動(dòng) 管理*的品行 反向變動(dòng)