1、在審計工作中，注冊會計師為什么能利用內(nèi)部審計的工作成果?如何考慮和利用內(nèi)部審計工作結(jié)果?
[本題涉及第1,8章]
題目解析：
答：A.。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是因為：
（1） 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設置和工作情況。
（2） 內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。
（3） 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
B．注冊會計師應當考慮下列因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價，以確定是否用內(nèi)部審計的工作結(jié)果：
（1） 內(nèi)部審計人員的獨立性；
（2） 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；
（3） 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（4） 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；
（5） 管理*對內(nèi)部審計工作的重視程度。
C．注冊會計師通常在符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作。只要被審計單位有內(nèi)部審計人員，注冊會計師就可以與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作，并在審計中使用內(nèi)部審計人員所提供直接的支持。
2、如果你通過了注冊會計師考試，全科成績合格并在一家會計師事務所工作了兩年以上且符合其他審批條件。 問：
（1）你可以向哪一級注冊會計師協(xié)會申請注冊？
（2）受理的注冊會計師協(xié)會，其備案和發(fā)證程序是怎樣的？
[本題涉及第2章]
題目解析：
答： ?。?）我可以向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。
（2）省級注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應當準予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并且報財政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請后30天內(nèi)確定批準或者不批準，同時將準予注冊的申請人名單報財政部備案，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門，備案材料包括省級注冊會計師協(xié)會發(fā)文及申請人基礎材料的電子版。（2）財政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進行公示，公示期為1個月；公示期滿，財政部按準予注冊的申請人的數(shù)量將注冊會計師證書交省注協(xié)發(fā)放，財政部對發(fā)現(xiàn)的不符合法律要求條件的注冊，應當通知有關的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門。（3）省注協(xié)將印有財政部印章及加蓋發(fā)證機關印章的注冊會計師的證書交準予注冊的申請人。
3、X會計師事務所(以下簡稱X事務所)一年前由Z省X集團的一家事務所改制設立，具有從事證券、期貨業(yè)務許可證，其主任會計師劉某兩年前擔任X集團審計部主任。 X事務所在改制時與X集團簽署了相關協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括：
(1)X集團的下屬企業(yè)的會計核算辦法及內(nèi)部控制制度的制定、年度會計報表的審計業(yè)務全部由X事務所承辦；
(2) X事務所在脫鉤改制后的一年內(nèi)不收審計費，八年內(nèi)無償使用X集團提供的辦公場所，五年后按市場價格租用；
(3)X集團對其享有X事務所的凈資產(chǎn)200萬元，作為X事務所在五年內(nèi)用于安置脫鉤改制前原屬民政系統(tǒng)的退休職工費用；
(4)X事務所與審計部建立長期業(yè)務合作關系，雙方可互相幫助支持。審計部介紹集團系統(tǒng)外的業(yè)務成功后，事務所應至少聘用一名審計部的人員共同組成審計小組，并向?qū)徲嫴恐Ц对擁棙I(yè)務收人30％的專家費。
(5)X事務所應參加審計部每年的內(nèi)部審計工作，做到隨叫隨到，其主任會計師劉某擔任審計部的高級顧問。 (6)由于審計部沒有能力對X集團下屬企業(yè)的廠長離任實施審計·，X事務所應委派一名合伙人無償對參與審計的人員進行離任審計業(yè)務的專項培訓，并予以相關技術(shù)指導。
（7）X事務所在業(yè)務繁忙，人手、經(jīng)驗不足時，應優(yōu)先安排審計部人員參加。
（8）集團審計部的三名原具有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師由X事務所負責年檢，仍應在審計部工作，對外掛牌為事務所的業(yè)務五部。
（9）Y事務所的注冊會計師張三，將A公司的審計業(yè)務變更至X事務所，并利用業(yè)余時間參與審計工作，審計收費比前任Y事務所少30％。 X事務所支付給張三業(yè)務收入的10%。 X事務所制訂的審計計劃中主任會計師的工作時間為5天，而張三所的主任會計師的工作時間為10天。
要求：請根據(jù)上述資料，簡要回答X事務所與X集團簽署的相關協(xié)議內(nèi)容違反了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的哪些規(guī)定并說明理由。
[本題涉及第3,5章]
題目解析：
答：(1)X事務所違反了獨立性原則。 X事務所在三年內(nèi)無償使用X集團提供的辦公場所，X集團享有X事務所的凈資產(chǎn)200萬元，兩者有直接利益關系，X事務所承辦X集團委托的審計業(yè)務，直接損害獨立性原則。也違反了會計咨詢與審計業(yè)務不相容的原則。
(2)X事務所和X事務所違反了不得以不正當手段招攬業(yè)務的規(guī)定。包括：利用X事務所與原單位關系和其法定代表人曾經(jīng)擔任的職務，與同行爭攬業(yè)務；相互以支付傭金的方式招攬業(yè)務。
(3)X事務所違反了事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務的規(guī)定。其沒有執(zhí)行會計報表審計的經(jīng)驗和人員，卻承辦了審計業(yè)務。
(4)X事務所和X事務所違反了不得允許他人以本所名義承辦業(yè)務的規(guī)定。協(xié)議規(guī)定雙方均可以對方名義招攬、承接業(yè)務。
(5)X事務所違反了不得雇傭正在其他事務所工作的注冊會計師的規(guī)定； X事務所違反了注冊會計師不得跨所執(zhí)業(yè)的規(guī)定。
(6)X事務所違反了注冊會計師應當遵循技術(shù)規(guī)范執(zhí)行業(yè)務的規(guī)定；其代行管理決策的職能。
（7）X事務所違反了不得以降低收費的方式招攬業(yè)務的規(guī)定。
4、試述會計師事務所的三級督導制度與三級復核制度之間有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第3,6章]
題目解析：
答： 會計師事務所的三級督導制度是為了保證會計事務所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。
三級復核制度是為了保證工作底稿復核工作的質(zhì)量，會計事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。
三級督導制度和三級復核制度的目的，兩者都是為了保證審計工作質(zhì)量的提高。
5、注冊會計師及會計師事務所對于所掌握委托單位的資料和情況，在何種情況下，對外公布或提供給第三者沒有違反職業(yè)道德？
[本題涉及第3,6章]
題目解析：
答：注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)，決定了他能夠掌握和了解委托單位大量的資料和信息，有些屬于委托單位的機密信息一旦外泄，可能會給委托單位造成經(jīng)濟損失，因此，除非得到委托單位的書面允許或法律法規(guī)要求公布外，及以下情況外，不得提供或泄密給第三者，也不能將其用于私人目的。
（1）法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。
（2）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。
（3）不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況，辦理了有關手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案；三是會計師事務所認為合理的其他情況。
6、何謂注冊會計師應有的職業(yè)謹慎態(tài)度?具體要求有哪些？
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應有職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應當沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務。職業(yè)謹慎的實質(zhì)是，它要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應當具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應當注意評價自己的能力，評價自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項業(yè)務注冊會計師無法勝任或不按時完成的話，他應當拒絕接受該項業(yè)務。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應對客戶和社會公眾盡職盡責，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務都應妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應有的職業(yè)謹慎是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。在西方的案例法中，常常對什么是應有的職業(yè)謹慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認為注冊會計師未對存貨進行檢查，未對應收帳款余額進行征詢，是一種沒有保持應有職業(yè)謹慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而一切未保持應有職業(yè)謹慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責任。注冊會計師不論在制訂審計計劃、評價內(nèi)部控制制度集審計證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計報告時，均應保持應有的職業(yè)謹慎。
7、會計師事務所、注冊會計師應采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?？當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務所為避免審計失敗，應從兩個方面把握獨立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務所主任會計師重視獨立性問題，這是關鍵； 2、事務所制訂有關政策和程序，這些政策和程序包括如何識別獨立性、如何識別損害獨立性的因素，如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應的措施； 3、進行監(jiān)督，包括注冊會計師、事務所遵循獨立性是否到位； 4、溝通。二是針對某項業(yè)務，事務所應采取的措施有以下幾個方面，首先如安排鑒證小組以外注冊會計師去復核工作底稿，防止有些注冊會計師獨立性受到影響，而事務所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師，包括負責這個項目的合伙人；第三與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會討論獨立性問題；第四向鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍，其目的是讓審計委員會了解審計程序和收費高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔相應責任的政策和程序；第六將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會計師事務所、注冊會計師采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務，或解除業(yè)務約定。
8、在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在哪些審計工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務約定書；
（2）被審計單位管理*聲明書；
（3）審計報告；
（4）審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預測審核報告和基建工程預、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。
9、陳某是一家會計師事務所的主任會計師，在任期三年結(jié)束之后，他請了當?shù)亓硪患視嫀熓聞账鶎ζ淙纹趦?nèi)的財務報表進行了審計。 該會計師事務所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告。 不久，司法機關接到舉報，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財務主管與出納，私設小金庫，侵吞集體財產(chǎn)。 為此，司法機關傳訊了陳某。 陳某到了司法機關后，手持審計報告，振振有詞地說：“會計師事務所已出了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。 如果不信，你們可以去問注冊會計師。 ”
請問：
陳某的話是否有道理？如果有錯，錯在哪里?如果你是簽字的注冊會計師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯在沒有分清會計責任與審計責任的關系。簽字注冊會計師應這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理*應當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。
（2）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
（3）由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。
（4）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會計責任與審計責任在注冊會計師業(yè)務中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(核、驗、閱)單位的會計責任[被審計單位管理*的責任] 注冊會計師的審計責任[注冊會計師的責任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整。（會計報表的編制是被審計單位管理*的責任） 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所發(fā)表的意見負責。（注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表意見）
關聯(lián)方及其交易的審計 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。 實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營能力的審計 按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理*的責任。 注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表的合理性。
盈利預測審核 合理編制并充分披露盈利預測。 按照《獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核》的要求出具盈利預測審核報告，對所發(fā)表的意見負責。
會計估計的審計 按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，合理作出會計估計并予以適當披露。 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當。
違反法規(guī)行為的審計 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗資 按照國家相關法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗單位的責任） 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。并對所發(fā)表的意見負責。
資產(chǎn)減值準備的審計 按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備。 以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理*對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國家有關法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。并對所發(fā)表的意見負責。
說 明 審計（驗、核、閱）責任不能替代、減輕或免除會計責任。
11、問：試比較注冊會計師在簽訂審計業(yè)務約定書之前與在制定審計計劃之前了解被審計單位的基本情況以及在審計過程中對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序有何不同并填入表中 [本題涉及第5,6,7,8章] 題目解析： ★表：審計工作中“了解”的比較表： “了解”種類 目的不同 方法不同 內(nèi)容不同 時間不同 要求不同
[P93]初步了解被審計單位的基本情況 ①確定是否接受委托； ②安排進一步的審計工作。 ①詢問法； ②審閱法。 ①業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； ②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； ③以前年度接受審計的情況； ④財務會計機構(gòu)及工作組織； ⑤其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。 簽約之前（計劃之前） 簽約之前必做的工作
[P107][P150-152]對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 ①充分合理地計劃審計工作； ②摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設計的； ③摸清被審計單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。 ①合理利用以往的審計經(jīng)驗； ②詢問法； ③檢查法； ④觀察法； ⑤穿行測試法。 ①控制環(huán)境； ②會計系統(tǒng)； ③控制程序。 簽約之后（計劃階段） 每次會計報表審計必須執(zhí)行（第一程序）
[P121-123]（進一步）了解被審計單位的基本情況 ①做好審計計劃工作； ②弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。 ①查閱法； ②詢問法； ③觀察法； ④確定關聯(lián)方及其交易的存在； ⑤考慮有關會計和審計公告的影響。 ①業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。 ②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。 ③關聯(lián)方及其交易的存在情況。 ④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 ⑤被審計單位內(nèi)部控制。 ⑥提供給有關管理機關的報告的性質(zhì)。 簽約之后（計劃階段） 審計計劃工作的必須步驟（第一步驟）
12、星光會計師事務所正準備接受X公司的委托進行2002年度會計報表審計業(yè)務時，了解到X公司2001年度會計報表是由天下會計師事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。 問：
（1）星光所要不要與天下所進行溝通？為什么？
（2）如要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些？
[本題涉及第5章]
題目解析：
答：（1）要溝通！這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。因為：前后任注冊會計師進行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）有助于注冊會計師之間的團結(jié)。后任注冊會計師在接受委托之前主動與前任注冊會計師溝通，詢問有無不應接受委托的專業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。（2）有利于保護前后任注冊會計師的利益。后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通，有助于了解客戶更換會計師事務所的真實原因，從而決定是否接受委托。前任注冊會計師通過與后任注冊會計師溝通，可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計、審計等問題上的嚴重分歧，從而避免客戶“購買審計意見”或后任注冊會計師不了解真實原因而出具損害前任注冊會計師利益的審計報告。
（2）后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體，通常包括：
①是否發(fā)現(xiàn)管理*存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理*在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理*舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；
④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
13、交易實質(zhì)性測試和余額實質(zhì)性測試有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第6,10,11,12,13,14章]
題目解析：
答：對于業(yè)務循環(huán)，審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是交易的實質(zhì)性測試；二是賬戶余額的實質(zhì)性測試。交易的測試與余額的測試是有區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：
第一，適用的對象不同。前者適用于審計某類交易的發(fā)生情況，交易的實質(zhì)性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。主要與利潤表有關；后者適用于賬戶余額，如應收賬款、存貨等，主要與資產(chǎn)負債表有關。而余額的實質(zhì)測試是具體到某一個賬戶某一個項目上，它是否是真實的是否是恰當?shù)?。所以我們一般作了交易實質(zhì)測試以后，如果認為它的固有風險和控制風險是比較高的。還要作余額的實質(zhì)性測試，往往更相信余額的實質(zhì)測試，只有在固有風險和控制風險比較低的情況下，我們作交易的實質(zhì)性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實質(zhì)性測試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。在審計實務當中你選擇交易的實質(zhì)性測試還是余額的實質(zhì)性測試就要看你對固有風險和控制風險的評價結(jié)果如何。
第二，具體審計目標不完全相同。交易測試的目標是交易是否發(fā)生、記錄是否完整、估價或分攤是否正確，一般不適用“權(quán)利和義務”、“表達與披露”(除關聯(lián)方交易外)的認定。而余額測試的目標則包括后二項。
第三，審計程序(方法)不盡相同。這主要是由審計目標的不同決定的。執(zhí)行交易測試程序的目的是為了獲取某一賬戶部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，以便利用這些證據(jù)對該賬戶余額作出結(jié)論，故多運用審閱法、復核法、穿行測試法等，賬戶余額測試是直接獲取有關賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個借貸發(fā)生額取得證據(jù)，主要運用盤點法、函證法。
第四，適用的范圍不盡相同。通常對交易的測試可以與符合性測試一并進行，稱雙重目的測試，比如，將某項交易的銷售發(fā)票與銷售單價相核對檢查二者是否相符、手續(xù)是否齊備等，屬于符合性測試程序，但它同時為證明這一交易是否確實發(fā)生提供證據(jù)，因而又屬于交易測試；而余額測試通常要與分析性測試程序相配合。因此，通常當被審計單位內(nèi)部控制較差、不打算進行符合性測試或交易業(yè)務量較少時，較多地執(zhí)行交易測試，而當符合性測試表明被審計單位內(nèi)部控制較好、交易業(yè)務量較多時，執(zhí)行余額的實質(zhì)性測試。
[本題涉及第1,8章]
題目解析：
答：A.。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是因為：
（1） 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設置和工作情況。
（2） 內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。
（3） 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
B．注冊會計師應當考慮下列因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價，以確定是否用內(nèi)部審計的工作結(jié)果：
（1） 內(nèi)部審計人員的獨立性；
（2） 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；
（3） 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（4） 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；
（5） 管理*對內(nèi)部審計工作的重視程度。
C．注冊會計師通常在符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作。只要被審計單位有內(nèi)部審計人員，注冊會計師就可以與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作，并在審計中使用內(nèi)部審計人員所提供直接的支持。
2、如果你通過了注冊會計師考試，全科成績合格并在一家會計師事務所工作了兩年以上且符合其他審批條件。 問：
（1）你可以向哪一級注冊會計師協(xié)會申請注冊？
（2）受理的注冊會計師協(xié)會，其備案和發(fā)證程序是怎樣的？
[本題涉及第2章]
題目解析：
答： ?。?）我可以向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。
（2）省級注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應當準予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并且報財政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請后30天內(nèi)確定批準或者不批準，同時將準予注冊的申請人名單報財政部備案，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門，備案材料包括省級注冊會計師協(xié)會發(fā)文及申請人基礎材料的電子版。（2）財政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進行公示，公示期為1個月；公示期滿，財政部按準予注冊的申請人的數(shù)量將注冊會計師證書交省注協(xié)發(fā)放，財政部對發(fā)現(xiàn)的不符合法律要求條件的注冊，應當通知有關的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門。（3）省注協(xié)將印有財政部印章及加蓋發(fā)證機關印章的注冊會計師的證書交準予注冊的申請人。
3、X會計師事務所(以下簡稱X事務所)一年前由Z省X集團的一家事務所改制設立，具有從事證券、期貨業(yè)務許可證，其主任會計師劉某兩年前擔任X集團審計部主任。 X事務所在改制時與X集團簽署了相關協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括：
(1)X集團的下屬企業(yè)的會計核算辦法及內(nèi)部控制制度的制定、年度會計報表的審計業(yè)務全部由X事務所承辦；
(2) X事務所在脫鉤改制后的一年內(nèi)不收審計費，八年內(nèi)無償使用X集團提供的辦公場所，五年后按市場價格租用；
(3)X集團對其享有X事務所的凈資產(chǎn)200萬元，作為X事務所在五年內(nèi)用于安置脫鉤改制前原屬民政系統(tǒng)的退休職工費用；
(4)X事務所與審計部建立長期業(yè)務合作關系，雙方可互相幫助支持。審計部介紹集團系統(tǒng)外的業(yè)務成功后，事務所應至少聘用一名審計部的人員共同組成審計小組，并向?qū)徲嫴恐Ц对擁棙I(yè)務收人30％的專家費。
(5)X事務所應參加審計部每年的內(nèi)部審計工作，做到隨叫隨到，其主任會計師劉某擔任審計部的高級顧問。 (6)由于審計部沒有能力對X集團下屬企業(yè)的廠長離任實施審計·，X事務所應委派一名合伙人無償對參與審計的人員進行離任審計業(yè)務的專項培訓，并予以相關技術(shù)指導。
（7）X事務所在業(yè)務繁忙，人手、經(jīng)驗不足時，應優(yōu)先安排審計部人員參加。
（8）集團審計部的三名原具有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師由X事務所負責年檢，仍應在審計部工作，對外掛牌為事務所的業(yè)務五部。
（9）Y事務所的注冊會計師張三，將A公司的審計業(yè)務變更至X事務所，并利用業(yè)余時間參與審計工作，審計收費比前任Y事務所少30％。 X事務所支付給張三業(yè)務收入的10%。 X事務所制訂的審計計劃中主任會計師的工作時間為5天，而張三所的主任會計師的工作時間為10天。
要求：請根據(jù)上述資料，簡要回答X事務所與X集團簽署的相關協(xié)議內(nèi)容違反了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的哪些規(guī)定并說明理由。
[本題涉及第3,5章]
題目解析：
答：(1)X事務所違反了獨立性原則。 X事務所在三年內(nèi)無償使用X集團提供的辦公場所，X集團享有X事務所的凈資產(chǎn)200萬元，兩者有直接利益關系，X事務所承辦X集團委托的審計業(yè)務，直接損害獨立性原則。也違反了會計咨詢與審計業(yè)務不相容的原則。
(2)X事務所和X事務所違反了不得以不正當手段招攬業(yè)務的規(guī)定。包括：利用X事務所與原單位關系和其法定代表人曾經(jīng)擔任的職務，與同行爭攬業(yè)務；相互以支付傭金的方式招攬業(yè)務。
(3)X事務所違反了事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務的規(guī)定。其沒有執(zhí)行會計報表審計的經(jīng)驗和人員，卻承辦了審計業(yè)務。
(4)X事務所和X事務所違反了不得允許他人以本所名義承辦業(yè)務的規(guī)定。協(xié)議規(guī)定雙方均可以對方名義招攬、承接業(yè)務。
(5)X事務所違反了不得雇傭正在其他事務所工作的注冊會計師的規(guī)定； X事務所違反了注冊會計師不得跨所執(zhí)業(yè)的規(guī)定。
(6)X事務所違反了注冊會計師應當遵循技術(shù)規(guī)范執(zhí)行業(yè)務的規(guī)定；其代行管理決策的職能。
（7）X事務所違反了不得以降低收費的方式招攬業(yè)務的規(guī)定。
4、試述會計師事務所的三級督導制度與三級復核制度之間有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第3,6章]
題目解析：
答： 會計師事務所的三級督導制度是為了保證會計事務所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。
三級復核制度是為了保證工作底稿復核工作的質(zhì)量，會計事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。
三級督導制度和三級復核制度的目的，兩者都是為了保證審計工作質(zhì)量的提高。
5、注冊會計師及會計師事務所對于所掌握委托單位的資料和情況，在何種情況下，對外公布或提供給第三者沒有違反職業(yè)道德？
[本題涉及第3,6章]
題目解析：
答：注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)，決定了他能夠掌握和了解委托單位大量的資料和信息，有些屬于委托單位的機密信息一旦外泄，可能會給委托單位造成經(jīng)濟損失，因此，除非得到委托單位的書面允許或法律法規(guī)要求公布外，及以下情況外，不得提供或泄密給第三者，也不能將其用于私人目的。
（1）法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。
（2）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。
（3）不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況，辦理了有關手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案；三是會計師事務所認為合理的其他情況。
6、何謂注冊會計師應有的職業(yè)謹慎態(tài)度?具體要求有哪些？
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應有職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應當沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務。職業(yè)謹慎的實質(zhì)是，它要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應當具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應當注意評價自己的能力，評價自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項業(yè)務注冊會計師無法勝任或不按時完成的話，他應當拒絕接受該項業(yè)務。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應對客戶和社會公眾盡職盡責，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務都應妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應有的職業(yè)謹慎是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。在西方的案例法中，常常對什么是應有的職業(yè)謹慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認為注冊會計師未對存貨進行檢查，未對應收帳款余額進行征詢，是一種沒有保持應有職業(yè)謹慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而一切未保持應有職業(yè)謹慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責任。注冊會計師不論在制訂審計計劃、評價內(nèi)部控制制度集審計證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計報告時，均應保持應有的職業(yè)謹慎。
7、會計師事務所、注冊會計師應采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?？當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務所為避免審計失敗，應從兩個方面把握獨立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務所主任會計師重視獨立性問題，這是關鍵； 2、事務所制訂有關政策和程序，這些政策和程序包括如何識別獨立性、如何識別損害獨立性的因素，如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應的措施； 3、進行監(jiān)督，包括注冊會計師、事務所遵循獨立性是否到位； 4、溝通。二是針對某項業(yè)務，事務所應采取的措施有以下幾個方面，首先如安排鑒證小組以外注冊會計師去復核工作底稿，防止有些注冊會計師獨立性受到影響，而事務所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師，包括負責這個項目的合伙人；第三與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會討論獨立性問題；第四向鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍，其目的是讓審計委員會了解審計程序和收費高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔相應責任的政策和程序；第六將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會計師事務所、注冊會計師采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務，或解除業(yè)務約定。
8、在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在哪些審計工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個審計過程中，被審計單位管理*的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務約定書；
（2）被審計單位管理*聲明書；
（3）審計報告；
（4）審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預測審核報告和基建工程預、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。
9、陳某是一家會計師事務所的主任會計師，在任期三年結(jié)束之后，他請了當?shù)亓硪患視嫀熓聞账鶎ζ淙纹趦?nèi)的財務報表進行了審計。 該會計師事務所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告。 不久，司法機關接到舉報，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財務主管與出納，私設小金庫，侵吞集體財產(chǎn)。 為此，司法機關傳訊了陳某。 陳某到了司法機關后，手持審計報告，振振有詞地說：“會計師事務所已出了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。 如果不信，你們可以去問注冊會計師。 ”
請問：
陳某的話是否有道理？如果有錯，錯在哪里?如果你是簽字的注冊會計師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯在沒有分清會計責任與審計責任的關系。簽字注冊會計師應這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理*應當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。
（2）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
（3）由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。
（4）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會計責任與審計責任在注冊會計師業(yè)務中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(核、驗、閱)單位的會計責任[被審計單位管理*的責任] 注冊會計師的審計責任[注冊會計師的責任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整。（會計報表的編制是被審計單位管理*的責任） 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所發(fā)表的意見負責。（注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表意見）
關聯(lián)方及其交易的審計 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。 實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營能力的審計 按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理*的責任。 注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表的合理性。
盈利預測審核 合理編制并充分披露盈利預測。 按照《獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核》的要求出具盈利預測審核報告，對所發(fā)表的意見負責。
會計估計的審計 按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，合理作出會計估計并予以適當披露。 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當。
違反法規(guī)行為的審計 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗資 按照國家相關法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗單位的責任） 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。并對所發(fā)表的意見負責。
資產(chǎn)減值準備的審計 按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備。 以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理*對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國家有關法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。并對所發(fā)表的意見負責。
說 明 審計（驗、核、閱）責任不能替代、減輕或免除會計責任。
11、問：試比較注冊會計師在簽訂審計業(yè)務約定書之前與在制定審計計劃之前了解被審計單位的基本情況以及在審計過程中對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序有何不同并填入表中 [本題涉及第5,6,7,8章] 題目解析： ★表：審計工作中“了解”的比較表： “了解”種類 目的不同 方法不同 內(nèi)容不同 時間不同 要求不同
[P93]初步了解被審計單位的基本情況 ①確定是否接受委托； ②安排進一步的審計工作。 ①詢問法； ②審閱法。 ①業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； ②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； ③以前年度接受審計的情況； ④財務會計機構(gòu)及工作組織； ⑤其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。 簽約之前（計劃之前） 簽約之前必做的工作
[P107][P150-152]對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 ①充分合理地計劃審計工作； ②摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設計的； ③摸清被審計單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。 ①合理利用以往的審計經(jīng)驗； ②詢問法； ③檢查法； ④觀察法； ⑤穿行測試法。 ①控制環(huán)境； ②會計系統(tǒng)； ③控制程序。 簽約之后（計劃階段） 每次會計報表審計必須執(zhí)行（第一程序）
[P121-123]（進一步）了解被審計單位的基本情況 ①做好審計計劃工作； ②弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。 ①查閱法； ②詢問法； ③觀察法； ④確定關聯(lián)方及其交易的存在； ⑤考慮有關會計和審計公告的影響。 ①業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。 ②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。 ③關聯(lián)方及其交易的存在情況。 ④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 ⑤被審計單位內(nèi)部控制。 ⑥提供給有關管理機關的報告的性質(zhì)。 簽約之后（計劃階段） 審計計劃工作的必須步驟（第一步驟）
12、星光會計師事務所正準備接受X公司的委托進行2002年度會計報表審計業(yè)務時，了解到X公司2001年度會計報表是由天下會計師事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。 問：
（1）星光所要不要與天下所進行溝通？為什么？
（2）如要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些？
[本題涉及第5章]
題目解析：
答：（1）要溝通！這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。因為：前后任注冊會計師進行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）有助于注冊會計師之間的團結(jié)。后任注冊會計師在接受委托之前主動與前任注冊會計師溝通，詢問有無不應接受委托的專業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。（2）有利于保護前后任注冊會計師的利益。后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通，有助于了解客戶更換會計師事務所的真實原因，從而決定是否接受委托。前任注冊會計師通過與后任注冊會計師溝通，可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計、審計等問題上的嚴重分歧，從而避免客戶“購買審計意見”或后任注冊會計師不了解真實原因而出具損害前任注冊會計師利益的審計報告。
（2）后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體，通常包括：
①是否發(fā)現(xiàn)管理*存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理*在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理*舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；
④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
13、交易實質(zhì)性測試和余額實質(zhì)性測試有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第6,10,11,12,13,14章]
題目解析：
答：對于業(yè)務循環(huán)，審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是交易的實質(zhì)性測試；二是賬戶余額的實質(zhì)性測試。交易的測試與余額的測試是有區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：
第一，適用的對象不同。前者適用于審計某類交易的發(fā)生情況，交易的實質(zhì)性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。主要與利潤表有關；后者適用于賬戶余額，如應收賬款、存貨等，主要與資產(chǎn)負債表有關。而余額的實質(zhì)測試是具體到某一個賬戶某一個項目上，它是否是真實的是否是恰當?shù)?。所以我們一般作了交易實質(zhì)測試以后，如果認為它的固有風險和控制風險是比較高的。還要作余額的實質(zhì)性測試，往往更相信余額的實質(zhì)測試，只有在固有風險和控制風險比較低的情況下，我們作交易的實質(zhì)性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實質(zhì)性測試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。在審計實務當中你選擇交易的實質(zhì)性測試還是余額的實質(zhì)性測試就要看你對固有風險和控制風險的評價結(jié)果如何。
第二，具體審計目標不完全相同。交易測試的目標是交易是否發(fā)生、記錄是否完整、估價或分攤是否正確，一般不適用“權(quán)利和義務”、“表達與披露”(除關聯(lián)方交易外)的認定。而余額測試的目標則包括后二項。
第三，審計程序(方法)不盡相同。這主要是由審計目標的不同決定的。執(zhí)行交易測試程序的目的是為了獲取某一賬戶部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，以便利用這些證據(jù)對該賬戶余額作出結(jié)論，故多運用審閱法、復核法、穿行測試法等，賬戶余額測試是直接獲取有關賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個借貸發(fā)生額取得證據(jù)，主要運用盤點法、函證法。
第四，適用的范圍不盡相同。通常對交易的測試可以與符合性測試一并進行，稱雙重目的測試，比如，將某項交易的銷售發(fā)票與銷售單價相核對檢查二者是否相符、手續(xù)是否齊備等，屬于符合性測試程序，但它同時為證明這一交易是否確實發(fā)生提供證據(jù)，因而又屬于交易測試；而余額測試通常要與分析性測試程序相配合。因此，通常當被審計單位內(nèi)部控制較差、不打算進行符合性測試或交易業(yè)務量較少時，較多地執(zhí)行交易測試，而當符合性測試表明被審計單位內(nèi)部控制較好、交易業(yè)務量較多時，執(zhí)行余額的實質(zhì)性測試。