12、星光會(huì)計(jì)師事務(wù)所正準(zhǔn)備接受X公司的委托進(jìn)行2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，了解到X公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表是由天下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 問(wèn)：
（1）星光所要不要與天下所進(jìn)行溝通？為什么？
（2）如要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些？
[本題涉及第5章]
題目解析：
答：（1）要溝通！這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。因?yàn)椋呵昂笕巫?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，詢(xún)問(wèn)有無(wú)不應(yīng)接受委托的專(zhuān)業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹(shù)立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。（2）有利于保護(hù)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，有助于了解客戶(hù)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因，從而決定是否接受委托。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，可以讓后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解自己與客戶(hù)之間在會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶(hù)“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的審計(jì)報(bào)告。
（2）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：
①是否發(fā)現(xiàn)管理*存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理*在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理*舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
13、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第6,10,11,12,13,14章]
題目解析：
答：對(duì)于業(yè)務(wù)循環(huán)，審計(jì)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；二是賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。交易的測(cè)試與余額的測(cè)試是有區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：
第一，適用的對(duì)象不同。前者適用于審計(jì)某類(lèi)交易的發(fā)生情況，交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是針對(duì)購(gòu)貨交易、銷(xiāo)貨交易、籌資交易、投資交易它是針對(duì)這些交易而言的。主要與利潤(rùn)表有關(guān)；后者適用于賬戶(hù)余額，如應(yīng)收賬款、存貨等，主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。而余額的實(shí)質(zhì)測(cè)試是具體到某一個(gè)賬戶(hù)某一個(gè)項(xiàng)目上，它是否是真實(shí)的是否是恰當(dāng)?shù)?。所以我們一般作了交易?shí)質(zhì)測(cè)試以后，如果認(rèn)為它的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是比較高的。還要作余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往更相信余額的實(shí)質(zhì)測(cè)試，只有在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較低的情況下，我們作交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試比較滿(mǎn)意，我們可以少做甚至不做余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中你選擇交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試還是余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試就要看你對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果如何。
第二，具體審計(jì)目標(biāo)不完全相同。交易測(cè)試的目標(biāo)是交易是否發(fā)生、記錄是否完整、估價(jià)或分?jǐn)偸欠裾_，一般不適用“權(quán)利和義務(wù)”、“表達(dá)與披露”(除關(guān)聯(lián)方交易外)的認(rèn)定。而余額測(cè)試的目標(biāo)則包括后二項(xiàng)。
第三，審計(jì)程序(方法)不盡相同。這主要是由審計(jì)目標(biāo)的不同決定的。執(zhí)行交易測(cè)試程序的目的是為了獲取某一賬戶(hù)部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，以便利用這些證據(jù)對(duì)該賬戶(hù)余額作出結(jié)論，故多運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、穿行測(cè)試法等，賬戶(hù)余額測(cè)試是直接獲取有關(guān)賬戶(hù)余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個(gè)借貸發(fā)生額取得證據(jù)，主要運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、函證法。
第四，適用的范圍不盡相同。通常對(duì)交易的測(cè)試可以與符合性測(cè)試一并進(jìn)行，稱(chēng)雙重目的測(cè)試，比如，將某項(xiàng)交易的銷(xiāo)售發(fā)票與銷(xiāo)售單價(jià)相核對(duì)檢查二者是否相符、手續(xù)是否齊備等，屬于符合性測(cè)試程序，但它同時(shí)為證明這一交易是否確實(shí)發(fā)生提供證據(jù)，因而又屬于交易測(cè)試；而余額測(cè)試通常要與分析性測(cè)試程序相配合。因此，通常當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差、不打算進(jìn)行符合性測(cè)試或交易業(yè)務(wù)量較少時(shí)，較多地執(zhí)行交易測(cè)試，而當(dāng)符合性測(cè)試表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好、交易業(yè)務(wù)量較多時(shí)，執(zhí)行余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
同為審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，交易的測(cè)試與余額的測(cè)試也是密切相關(guān)的。二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
（1）本質(zhì)上是相同的。依據(jù)公式：期初余額＋本期增加額=期末余額+本期減少額
這里，前者即是交易測(cè)試的對(duì)象，后者即是余額測(cè)試的對(duì)象。
（2）最終目的相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，余額測(cè)試的目的當(dāng)然是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)的余額，執(zhí)行交易測(cè)試程序，獲取某一賬戶(hù)部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，其目的也是為了利用這些證據(jù)對(duì)賬戶(hù)余額作出結(jié)論。
（3）交易測(cè)試能為余額測(cè)試提供支持。一般說(shuō)來(lái)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，余額測(cè)試是主要的、直接的，交易測(cè)試則是可選擇的，但交易測(cè)試能為余額測(cè)試提供支持。如對(duì)應(yīng)收賬款和存貨審計(jì)中，函證或盤(pán)點(diǎn)是必不可少的審計(jì)程序(審計(jì)程序)，如果函證或盤(pán)點(diǎn)結(jié)果不理想，才執(zhí)行替代審計(jì)程序(如查閱合同、貨運(yùn)文件等有關(guān)原始憑據(jù)，屬次佳審計(jì)程序)，這里，執(zhí)行函證和盤(pán)點(diǎn)是余額測(cè)試程序，執(zhí)行替代程序是交易測(cè)試。
（1）星光所要不要與天下所進(jìn)行溝通？為什么？
（2）如要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些？
[本題涉及第5章]
題目解析：
答：（1）要溝通！這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。因?yàn)椋呵昂笕巫?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，詢(xún)問(wèn)有無(wú)不應(yīng)接受委托的專(zhuān)業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹(shù)立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。（2）有利于保護(hù)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，有助于了解客戶(hù)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因，從而決定是否接受委托。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，可以讓后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解自己與客戶(hù)之間在會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶(hù)“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的審計(jì)報(bào)告。
（2）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：
①是否發(fā)現(xiàn)管理*存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理*在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理*舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
13、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試有何聯(lián)系和區(qū)別？
[本題涉及第6,10,11,12,13,14章]
題目解析：
答：對(duì)于業(yè)務(wù)循環(huán)，審計(jì)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；二是賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。交易的測(cè)試與余額的測(cè)試是有區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：
第一，適用的對(duì)象不同。前者適用于審計(jì)某類(lèi)交易的發(fā)生情況，交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是針對(duì)購(gòu)貨交易、銷(xiāo)貨交易、籌資交易、投資交易它是針對(duì)這些交易而言的。主要與利潤(rùn)表有關(guān)；后者適用于賬戶(hù)余額，如應(yīng)收賬款、存貨等，主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。而余額的實(shí)質(zhì)測(cè)試是具體到某一個(gè)賬戶(hù)某一個(gè)項(xiàng)目上，它是否是真實(shí)的是否是恰當(dāng)?shù)?。所以我們一般作了交易?shí)質(zhì)測(cè)試以后，如果認(rèn)為它的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是比較高的。還要作余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往更相信余額的實(shí)質(zhì)測(cè)試，只有在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較低的情況下，我們作交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試比較滿(mǎn)意，我們可以少做甚至不做余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中你選擇交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試還是余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試就要看你對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果如何。
第二，具體審計(jì)目標(biāo)不完全相同。交易測(cè)試的目標(biāo)是交易是否發(fā)生、記錄是否完整、估價(jià)或分?jǐn)偸欠裾_，一般不適用“權(quán)利和義務(wù)”、“表達(dá)與披露”(除關(guān)聯(lián)方交易外)的認(rèn)定。而余額測(cè)試的目標(biāo)則包括后二項(xiàng)。
第三，審計(jì)程序(方法)不盡相同。這主要是由審計(jì)目標(biāo)的不同決定的。執(zhí)行交易測(cè)試程序的目的是為了獲取某一賬戶(hù)部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，以便利用這些證據(jù)對(duì)該賬戶(hù)余額作出結(jié)論，故多運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、穿行測(cè)試法等，賬戶(hù)余額測(cè)試是直接獲取有關(guān)賬戶(hù)余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個(gè)借貸發(fā)生額取得證據(jù)，主要運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、函證法。
第四，適用的范圍不盡相同。通常對(duì)交易的測(cè)試可以與符合性測(cè)試一并進(jìn)行，稱(chēng)雙重目的測(cè)試，比如，將某項(xiàng)交易的銷(xiāo)售發(fā)票與銷(xiāo)售單價(jià)相核對(duì)檢查二者是否相符、手續(xù)是否齊備等，屬于符合性測(cè)試程序，但它同時(shí)為證明這一交易是否確實(shí)發(fā)生提供證據(jù)，因而又屬于交易測(cè)試；而余額測(cè)試通常要與分析性測(cè)試程序相配合。因此，通常當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差、不打算進(jìn)行符合性測(cè)試或交易業(yè)務(wù)量較少時(shí)，較多地執(zhí)行交易測(cè)試，而當(dāng)符合性測(cè)試表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好、交易業(yè)務(wù)量較多時(shí)，執(zhí)行余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
同為審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，交易的測(cè)試與余額的測(cè)試也是密切相關(guān)的。二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
（1）本質(zhì)上是相同的。依據(jù)公式：期初余額＋本期增加額=期末余額+本期減少額
這里，前者即是交易測(cè)試的對(duì)象，后者即是余額測(cè)試的對(duì)象。
（2）最終目的相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，余額測(cè)試的目的當(dāng)然是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)的余額，執(zhí)行交易測(cè)試程序，獲取某一賬戶(hù)部分或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，其目的也是為了利用這些證據(jù)對(duì)賬戶(hù)余額作出結(jié)論。
（3）交易測(cè)試能為余額測(cè)試提供支持。一般說(shuō)來(lái)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，余額測(cè)試是主要的、直接的，交易測(cè)試則是可選擇的，但交易測(cè)試能為余額測(cè)試提供支持。如對(duì)應(yīng)收賬款和存貨審計(jì)中，函證或盤(pán)點(diǎn)是必不可少的審計(jì)程序(審計(jì)程序)，如果函證或盤(pán)點(diǎn)結(jié)果不理想，才執(zhí)行替代審計(jì)程序(如查閱合同、貨運(yùn)文件等有關(guān)原始憑據(jù)，屬次佳審計(jì)程序)，這里，執(zhí)行函證和盤(pán)點(diǎn)是余額測(cè)試程序，執(zhí)行替代程序是交易測(cè)試。