一、單項選擇題
1、北京L會計師事務所正在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，注冊會計師鄭某在（ ）情況下，不應將凈利潤作為ABC公司會計報表層重要性水平的判斷基礎。
A、凈利潤接近于零
B、凈利潤波動幅度較大
C、被審計單位為勞動密集型企業(yè)
D、凈利潤波動幅度較小
答案:A
解析:在情形B下，可以近幾年利潤的平均值作為判斷基礎；情形C下，不應以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎；情形D支持以凈利潤作為判斷基礎。
2、注冊會計師鄭某在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，在計劃階段，她運用分析性復核程序，根據(jù)所獲得的各種信息估計期望值。在她執(zhí)行的下列各項程序中，（ ）屬于利用本期會計要素之間的關系估計相關的期望值。
A、基于ABC公司當年產(chǎn)品數(shù)量減少判斷制造費用的減少
B、根據(jù)ABC公司上年的工資費用，結(jié)合本年的工資政策、生產(chǎn)實際情況的變化，推測本年工資費用
C、基于本年賒銷金額的增加推斷壞賬費用的增加
D、利用根據(jù)ABC公司2003年資料和2004年6月30日資料預測2004年年末余額
答案:C
解析:A屬于利用非會計信息估計期望值；B為利用歷史的可比信息估計期望值；D為根據(jù)預算、預測估計期望值。
3、在進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師的工作量會受到很多因素的影響。假如L事務所的注冊會計師鄭某在執(zhí)行年度審計時，正在計劃工作量，她可能會根據(jù)以下（ ）情況增加實質(zhì)性測試的工作量。
A、分析性復核的結(jié)果表明客戶的財務狀況好于同業(yè)的平均水平
B、最終評估的控制風險水平低于依據(jù)控制測試評估的控制風險
C、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題遠遠少于其他客戶
D、再次評估的重要性水平在數(shù)量上小于初步評估的重要性水平
答案:D
解析:重要性越低，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量越多，則會增加相應的工作量。
4、L事務所的注冊會計師鄭某在匯總對ABC股份有限公司審計中發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報時，假設發(fā)現(xiàn)了以下（ ）情形，她應當考慮追加審計程序。
A、錯報漏報的匯總數(shù)略低于重要性水平
B、再次評估的重要性水平高于初步評估的重要性水平
C、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平
D、再次評估的重要性水平低于初步評估的重要性水平
答案:A
解析:按教材，情形B、C、D均需要“擴大”審計程序，只有情形A需要“追加”審計程序。
5、新華建元會計師事務所正在對杭州鋼鐵工業(yè)總公司進行年度審計，注冊會計師L在評估與賬戶余額或交易有關的固有風險時，應著重考慮（ ）等因素。
A、杭鋼公司管理人員的品行和能力
B、影響鋼鐵工業(yè)的環(huán)境因素
C、在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項
D、杭鋼公司的管理人員遭受的異常壓力
答案:C
解析:評估固有風險時應考慮的因素分為兩類：一類與會計報表認定有關，這類因素是綜合性質(zhì)的（管理人員、業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)因素）；另一類因素與賬戶金額或交易類別有關，這類因素均是具體的，無一不涉及項目、交易、事項、賬戶等具體方面。
6、新華建元事務所的注冊會計師L的工作計劃中，要對多家企業(yè)進行2004年度審計。在（ ）情況下，L宜采用主要證實法。
A、杭州鋼鐵總公司的內(nèi)部控制制度可信賴程度較高
B、蘇州汽車制造廠連續(xù)5年由新華建元所進行年度審計
C、泰州金星食品廠系小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
D、舟山鐵通公司的內(nèi)部控制健全而有效
答案:C
解析:
7、注冊會計師L在編制對蘇州汽車制造廠的2004年年度審計計劃時，應對重要性水平做出初步判斷，主要是為了（ ?。?。
A、確定審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量
B、確定可容忍誤差
C、確定初步審計策略
D、確定審計報告類型
答案:A
解析:初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。
8、下列各項中，最可能表達有關聯(lián)方存在的是（ ）。
A、與主要客戶討論重組事宜
B、在銀行利率不穩(wěn)定的情況下大量借款
C、以大大超過賬面價值的價格出售不動產(chǎn)
D、以大大超過公允價值的價格出售不動產(chǎn)
答案:D
解析:關聯(lián)方之間發(fā)生的交易往往是偏離公允價值的。
9、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計時，擬將分析復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，她應當考慮的主要因素是（ ?。?。
A、信息的相關性
B、成本和效益的要求
C、舟山鐵通公司內(nèi)部控制的合理性
D、注冊會計師L自身的經(jīng)驗
答案:A
解析:注冊會計師將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮的主要因素有被審計單位相關內(nèi)部控制有效性、信息的相關性、分析目標等。應注意內(nèi)部控制合理不表明其有效。
10、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計后，在審計報告階段，她運用分析性復核的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于（ ）。
A、確定其他審計程序所得出的結(jié)論是否正確
B、確定相關審計結(jié)論的恰當性
C、確定是否需要追加其他審計程序
D、確定是否需要執(zhí)行其他分析性復核審計程序
答案:B
解析:因分析性復核程序所取得的證據(jù)并不能完全證明其審計結(jié)論，在審計的實施階段，分析性復核程序直接用作實質(zhì)性測試的程序；在審計報告階段，分析性復核所取得的證據(jù)也可幫助注冊會計師評價審計過程的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體的公允反映。
11、下列各項降低審計風險的方法中，正確的是（ ?。?BR> A、提高重要性的數(shù)量界限
B、低估客戶控制風險的水平
C、增加審計證據(jù)的數(shù)量
D、高估注冊會計師的審計經(jīng)驗
答案:C
解析:對于ABD，僅僅是在理論模型上可以認為是降低審計風險，但從實際工作角度考慮，是會增加審計風險的。因為無論對重要性水平的選擇，還是控制風險、注冊會計師的經(jīng)驗，都要從客觀角度進行考慮，而不是任意高估或低估來人為調(diào)整。違背客觀實際情況，必然造成風險的增加。
12、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，被審計單位又拒絕調(diào)整會計報表，注冊會計師應當發(fā)表（ ）。
A、否定意見
B、保留意見
C、無法表示意見
D、無保留意見
答案:A
解析:如果審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊現(xiàn)應當發(fā)表保留意見（重要時－報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策）或否定意見（很重要時－錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策）。
13、通過對ABC公司的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在下列情況，對審計有潛在高風險影響的是（ ）。
A、2003年公司董事會成員作了較大的調(diào)整
B、2004年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍
C、2004年當?shù)囟悇詹块T出臺的有關稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響
D、2004年財務狀況明顯好轉(zhuǎn)
答案:B
解析:收入增加幅度過大可能意味著錯報風險的增加。
14、注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報、漏報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報、漏報為55萬元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大事故，該期后事項凈損失10萬元，則匯總的錯報或漏報為（ ）。
A、30萬元
B、55萬元
C、85萬元
D、95萬元
答案:C
解析:注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；②推斷的錯報或漏報；③前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；④考慮期后事項是否進行了適當處理；⑤考慮或有事項是否進行了適當處理。該期后事項屬于非調(diào)整事項，因此不應包括在本期的錯漏報的匯總數(shù)中。
15、注冊會計師向助理人員指出，審計風險有存在的審計風險與可接受審計風險之分，審計人員獲取審計證據(jù)的目的之一就是將存在的審計風險降低至可接受審計風險水平。在助理人員發(fā)表的以下看法中，注冊會計師應認為不正確的有（ ）。
A、可接受審計風險越低，應實施的實質(zhì)性測試及應獲取的審計證據(jù)越多
B、實施的實質(zhì)性測試及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風險就越低
C、可接受審計風險不隨會計報表項目的不同而不同，客觀審計風險則不然
D、實施實質(zhì)性測試可以降低存在審計風險，但不能改變可接受審計風險
答案:B
解析:獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風險就會降低。可接受的審計風險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。
16、下列各項中，屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是（?。?。
A、審計程序能否達到審計目標
B、審計程序能否適合各審計項目的具體情況
C、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當
D、重點審計程序的制定是否恰當
答案:C
解析:有關對審計程序的審核要求，都是審計具體計劃的內(nèi)容。審計重要性的確定和審計風險的評估屬于總體審計計劃內(nèi)容，也就成為了總體審計計劃的審核事項。本題考查對總體審計計劃審核事項的掌握。
二、多項選擇題
1、如果注冊會計師運用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點正確的是（ ）。
A、應考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素
B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平
C、在審計實務中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎
D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性水平
答案:ABCD
解析:考慮B，并考慮以下觀點，可知D也是正確的：在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項之和超過所在賬戶的重要性，注冊會計師應從中選擇若干筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。
2、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊會計師通過擴大實質(zhì)性測試的范圍，以（ ）。
A、降低檢查風險和審計風險
B、進一步確定匯總數(shù)是否重要
C、使匯總數(shù)低于重要性水平
D、排除原審計程序的局限性
答案:ABC
解析:擴大實質(zhì)性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數(shù)中風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數(shù)中“推斷”的部分是否屬實：如屬實，說明匯總數(shù)重要（B），如不屬實，則可降低匯總數(shù)（C）。由于“擴大實質(zhì)性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序?qū)嵤y試，因此不能排除原程序的局限性。
3、新華建元的注冊會計師金某在審查T公司2004年度會計報表的無形資產(chǎn)項目時，其以下的（ ）行為將導致無形資產(chǎn)項目的審計風險上升。
A、將本項目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元
B、將本項目的控制風險由原先評估的30％提高到60％
C、將本項目所獲取的審計證據(jù)數(shù)量由計劃的20件提高到25件
D、將本項目的固有風險由原先評估的10％提高到現(xiàn)在的20％
答案:BCD
解析:因可容忍誤差、審計證據(jù)的數(shù)量均與審計風險呈反向變動關系，故A與C將導致審計風險的降低而不導致審計風險的增加。B中的控制風險及D中的固有風險均與審計風險之間呈同向變動關系。
4、對于任何一家會計師事務所而言，無論被審計單位的規(guī)模大小、業(yè)務繁簡，編制審計計劃都是必須的，區(qū)別僅在于審計計劃的繁簡程序。按照審計計劃準則的規(guī)定，審計計劃的繁簡程度與（ ）因素有關。
A、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模
B、被審計單位管理*聲明書的內(nèi)容
C、預定審計工作的復雜程度
D、被審計單位管理人員的素質(zhì)和管理水平
答案:AC
解析:A、C均為審計計劃準則的明文規(guī)定。
5、為做好審計計劃工作，注冊會計師金某在對T公司審計時執(zhí)行了以下程序，以了解被T公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。則這些程序有效的是（ ）。
A、實地察看T公司的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設施
B、確定關聯(lián)方及其交易的存在
C、考慮已發(fā)布的會計準則和審計準則
D、考慮證監(jiān)會發(fā)布的公告
答案:ABCD
解析:為了編制審計計劃，注冊會計師通?？梢允褂闷叻N方法來了解被審計單位的基本情況，這些方法中包括本題的四項。
6、注冊會計師可以根據(jù)需要決定是否將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序，在決定這一問題時，應當考慮的基本因素包括（ ）
A、分析結(jié)果的可信賴程度
B、相關內(nèi)容控制的有效性
C、分析項目的重要性
D、前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項
答案:ABD
解析:這種考慮因素屬于準則規(guī)定。C屬于決定分析性復核結(jié)果可信賴程度的因素
7、注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則，以下有關重要性的正確理解為（ ?。?BR> A、重要性是針對審計報告而言的
B、重要性是從會計報表使用者的角度考慮
C、注冊會計師對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境
D、重要性與可容忍誤差呈反向關系
答案:BC
解析:注冊會計師應考慮重要性是針對會計報表而言的，重要性與可容忍誤差之間關系密切，即重要性水平越高則可容忍誤差越大。8、下列關于分析性復核的說法中，正確的有（ ?。?BR> A、通過分析性復核程序所得的審計證據(jù)應屬于環(huán)境證據(jù)
B、分析性復核中進行趨勢分析的有關表格通常歸入永久性審計檔案
C、分析性復核的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?BR> D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成
答案:BCD
解析:分析性復核所得的證據(jù)是書面證據(jù)
9、經(jīng)過實質(zhì)性測試后，注冊會計師認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受水平，那么，注冊會計師出具的審計報告類型為（ ）
A、無保留意見
B、保留意見
C、否定意見
D、無法表示意見
答案:BD
解析:因為注冊會計師審計范圍受到了限制
10、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，應關注的事項主要是（ ?。?BR> A、被審計單位會計政策的變更
B、對重大交易進行會計核算使用的方法
C、對審計單位的組織結(jié)構(gòu)
D、被審計單位對新頒布的會計準則和會計制度的采用
答案:ABD
解析:被審計單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容
11、編制總體審計計劃時，注冊會計師確定重要會計問題及重點審計領域的主要依據(jù)是（ ?。?BR> A、審計單位業(yè)務復雜程度
B、對固定風險的評價
C、對控制風險的評價
D、對檢查風險的評價
答案:ABC
解析:對檢查風險的評價取決于對固有風險和控制風險的評價
12、關于審計風險的下列說法中，正確的有（ ?。?BR> A、會計報表實際上存在重大錯誤、漏報、審計人員發(fā)表了無保留意見的可能性
B、會計報表實際上存在非重大錯報漏報，審計人員發(fā)表無保留審計意見的可能性
C、注冊會計師已發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，卻簽發(fā)了無法表示意見的審計報告的可能性
D、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性。
答案:ACD
解析:審計風險就是注冊會計師簽發(fā)了不恰當審計意見的可能性。B簽發(fā)的審計意見是正確的。
13、下列賬戶有關認定，適宜于采用較低的控制風險估計水平法的是（ ）。
A、應收賬款
B、存貨
C、固定資產(chǎn)
D、壞賬準備
答案:AB
解析:主要證實法通常用來審計主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關認定；較低的控制風險估計水平通常用來審計與那些受大量日常交易影響的賬戶有關的認定。
14、對于特定被審計單位而言，審計風險組成要素和審計證據(jù)的關系為（ ?。?BR> A、固有風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關系
B、控制風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關系
C、可接受的檢查風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關第
D、總體可接受的審計風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關系。
答案:ABCD
解析:
15、對于初次接受委托進行審計的業(yè)務，下列說是法正確的是（ ）
A、可以通過借閱前任會計師的工作底稿來獲得了解
B、借閱工作底稿應征得被審計單位同意
C、借閱工作底稿通常僅限于對本期審計有重大影響的事項
D、通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的期初余額的數(shù)據(jù)不必進行審計
答案:ABC
解析:即使調(diào)閱了前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師仍應對期初余額負責。
16、在下列情形中，注冊會計師應當考慮追加或擴大審計程序的是（ ）
A、錯報漏報的匯總數(shù)接近重要性水平
B、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平
C、評價結(jié)果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平
D、評價結(jié)果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平
答案:ABD
解析:
17、按照《審計準則》的規(guī)定，下列有關審計計劃表述正確的是（ ）
A、注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論
B、獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任
C、審計計劃應在具體實施前下達給審計小組組成員
D、審計程序的實施應嚴格按照審計計劃進行，不得變更，以保證審計工作質(zhì)量
答案:ABC
解析:在審計過程中可能會對審計計劃不斷的進行修訂和補充。
18、注冊會計師對重要性水平做出初步判斷時，除可運用其審計經(jīng)驗外，還應考慮以下哪些因素（ ）。
A、有關法規(guī)對財務會計的要求
B、會計報表各項目的金額及波動幅度
C、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果
D、會計報表各項目的性質(zhì)及相互關系
答案:ABCD
解析:對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素：以往的審計經(jīng)驗;有關法規(guī)對財務會計的要求;被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì);內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果;會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系;會計報表各項目的金額及其波動幅度。
19、注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素（ ）。
A、分析項目的重要性
B、針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序
C、預測分析性復核的期望結(jié)果的準確性
D、固有及控制風險的估計水平
答案:ABCD
解析:注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素：①分析項目的重要性;②分析性復核結(jié)果與針對相同的目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。其他程序可能證實也可能否認分析性復核的結(jié)果;③分析性復核預期結(jié)果的準確性。準確性較低不應過多依賴分析程序;④固有及控制風險的估計水平，如這兩種風險高，注冊會計師不能過多地依賴分析復核程序，應更多的依賴詳細測試。
20、注冊會計師一般運用重要性原則來（ ）。
A、確定是否接受委托
B、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
C、執(zhí)行審計程序
D、評價審計結(jié)果
答案:BD
解析:注冊會計師應運用重要性原則的情形：①在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時，注冊會計師需要運用重要性原則。重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍;②在評價審計結(jié)果時。此時，注冊會計師需要運用重要原則。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。接受委托后注冊會計師才運用重要性原則，所以A不正確，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序時，無須運用重要性原則。
三、判斷題
1、A公司更換會計事務所后，后任注冊會計師不僅要在接受委托前與前任注冊會計師溝通，而且要在接受委托后編制審計計劃時與前任進行溝通。后一情況下，后任注冊會計師應當以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作充分答復。（ ）
答案:√
解析:2005年教材新增內(nèi)容。命題在措辭上似乎有些別扭，實際上體現(xiàn)了對前任注冊師的保護。
2、注冊會計師Y在審計S公司2004年度會計報表的短期投資項目時，于計劃階段確定該項目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元，這意味著注冊會計師Y在完成階段應適當減少審計證據(jù)的數(shù)量。（ ）
答案:×
解析:對注冊會計師來說，審計證據(jù)的數(shù)量只能由較少增加到較多，而不能在已獲取較多的證據(jù)后將其減少到較少。
3、S公司2003年末資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計師Y按照1％的比率確定了當年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平是適當?shù)?。假定S公司2004年度會計報表仍由Y審計，且S公司2004年末資產(chǎn)總額為4000萬元，李民仍然決定以資產(chǎn)總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，而這個百分比不應高于1％，也不應低于0.5％。（ ）
答案:√
解析:不應高于1％的原因是明顯的；規(guī)模越大，相應的比率應當越低（相對值）；另一方面，如果低于0.5％，則相應的重要性水平將低于4000×0.5％＝20，導致規(guī)模較大時的重要性水平低于規(guī)模較小時的重要性水平（絕對值），這是不合理的。
4、假定注冊會計師Y確定的H公司2004年末會計報表中應付賬款項目的重要性水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬元～11萬元，則應當擴大實質(zhì)性測試的范圍而無須追加審計程序。（ ）
答案:×
解析:推斷的情況表明錯報、漏報匯總數(shù)既可能低于重要性，又可能超過重要性，在此種情況下，注冊會計師應當采取擴大實質(zhì)性測試范圍及追加審計程序兩種措施，以確定匯總是否重要。
5、一般而言，會計報表使用者十分關心流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當從嚴確定重要性水平。（ ）
答案:√
解析:從嚴確定會計報表使用者十分關心的項目的重要性水平，體現(xiàn)了“重要性概念應當從會計報表使用者的角度來考慮”的觀點。
6、注冊會計師L運用抽樣方法對Z公司2004年會計報表的銷售業(yè)務進行審計。根據(jù)控制測試的結(jié)果和對控制風險的評價，注冊會計師L選取了銷售業(yè)務總量的60％進行實質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報金額為40萬元，經(jīng)提請后，Z公司管理*已按會計制度對其中的20萬元的錯報漏報進行了調(diào)整，但拒絕進一步調(diào)整其余的20萬元錯報。L注冊會計師為了估計未加測試的企業(yè)40％的銷售業(yè)務中的可能錯報，應當對樣本中的錯報進行匯總，匯總的金額應為40萬元。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師應當依據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的所有錯報（包括已調(diào)整及未調(diào)整的錯報）推斷未審計業(yè)務中的可能錯報。
7、注冊會計師在對會計報表的錯報進行匯總時，應考慮前期尚未調(diào)整的錯報。這意味著，如果上期會計報表存在60萬元的錯報而被審計單位當時拒絕調(diào)整，本次審計發(fā)現(xiàn)了50萬元的錯報，被審計單位仍然拒絕調(diào)整，注冊會計師確定的本期會計報表的重要性水平為90萬元，則應出具非無保留意見審計報告。（ ）
答案:×
解析:看起來，本期50萬元錯報與上期60萬元錯報之和已超過本期會計報表重要性水平，似乎應發(fā)表保留意見，但在匯總錯報時，將上期錯報納入?yún)R總范圍的前提是，上期錯報繼續(xù)影響本期。如果上期尚未調(diào)整的錯報對本期的影響已經(jīng)消除則不應將其納入?yún)R總范圍。
8、存貨在資產(chǎn)總額中所占的比重較大，收發(fā)頻繁，流動性較強，因此注冊會計師對存貨的審計應采用主要證實法。（ ）
答案:×
解析:存貨屬于“大量日常交易”的范圍，應當采用較低的控制風險估計水法的審計策略。
9、注冊會計師應當就被審計單位所提供的關聯(lián)方交易資料的真實性、完整性向管理*獲取書面聲明。（ ）
答案:√
解析:
10、如果分析性復核的結(jié)果與針對相同目標實施的其他審計程序所獲得的結(jié)論不一致時，注冊會計應更依賴分析性復核程序。（ ?。?BR> 答案:×
解析:在這種情況下分析性復核結(jié)果是不能過于依賴的。
11、檢查風險不僅影響注冊會計師實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，在一定的情況下，還會影響審計意見的類型。（ ?。?BR> 答案:√
解析:如果注冊會計師不能通過實質(zhì)性測試將檢查風險降低到可接受水平，可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。12、A注冊會計師正在對P公司2004年度會計報表進行審計，如果實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風險高于控制風險的初步評估水平，則注冊會計師A應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ）
答案:×
解析:如果實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風險高于控制風險的初步評估水平，則注冊會計師應當考慮是否追加相應的審計程序。
13、注冊會計師L在對Z股份有限公司進行審計時，經(jīng)控制測試，證明Z公司的內(nèi)部控制是有效的，則注冊會計師L無須再進行分析性復核。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師在實質(zhì)性測試時可以運用分析性復核，在報告階段必須要執(zhí)行分析性復核程序。
14、最嚴格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制，注冊會計師在確定內(nèi)部控制的固有缺陷對固有風險的影響時，應保持應有的職業(yè)謹慎。（ ）
答案:×
解析:有效的內(nèi)部控制將降低控制風險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風險。由于最嚴格的內(nèi)部控制也有其固有限制，不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯漏報。注冊會計師在確定內(nèi)部控制的固有缺陷對控制風險的影響時，應保持職業(yè)謹慎。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。
15、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計對同一客戶進行的多次年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。（ ）
答案:×
解析:
16、如果信息的錯報或漏報在特定環(huán)境下將可能影響使用者根據(jù)該信息所作的經(jīng)濟決策，那么該項錯漏報即屬重要錯漏報。（ ）
答案:√
解析:
17、如果集團公司內(nèi)部的公司是獨立的會計主體，必須為每個獨立公司的會計報表確定一個重要性水平。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師審計意見的表達是針對會計報表的，而不是針對部門交易及其結(jié)果的。
18、注冊會計師在和客戶商談業(yè)務委托時，注冊會計師要求與前任注冊會計師溝通，客戶不允許，注冊會計師認為可能存在審計風險，決定不接受該客戶的委托。（ ）
答案:√
解析:
四、簡答題
1、注冊會計師L在確定杭州鋼鐵工業(yè)總公司的會計報表時，基于所了解的具體情況，決定從嚴確定短期投資項目的重要性水平。請回答：（1）這一決定對短期投資項目的審計風險有何種影響？為什么？分別從固有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。（2）針對（1）中情況，L應采取何種相應的對策？這種對策在審計證據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？
答案:
（1）L降低短期投資項目重要性水平的決策將導致本項目審計風險的提高，因為重要性水平與審計風險之間呈反向變動的關系。按照審計風險的理論，審計風險在數(shù)量上等于固有風險、控制風險、檢查風險之積，其中固有風險、控制風險屬于杭州鋼鐵工業(yè)總公司的客觀現(xiàn)狀，注冊會計師的決策并不影響這兩種風險，而是通過增大檢查風險影響審計風險。
（2）針對上述情況，注冊會計師應增加相關的實物證據(jù)、外部書面證據(jù)的數(shù)量，這將導致所耗費的審計時間。體現(xiàn)在審計程序上，L應著重增加監(jiān)盤、函證兩種審計程序的實施范圍，具體地說，對于杭州鋼鐵工業(yè)總公司自行保管的有價證券，應實施更為廣泛的監(jiān)盤程序，這將增加實物證據(jù)的數(shù)量，對由專門的外部機構(gòu)代管的證券，應增加函證的數(shù)量，這將增加外部書面證據(jù)的數(shù)量。
解析:
2、注冊會計師Y在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后Y已將在審計過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計單位尚未調(diào)整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整。請指出：（1）Y應將重要性水平最終確定為多少？此時，Y是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？為什么？（2）若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，Y能否據(jù)此確定審計意見的類型？為何？（3）分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實施審計程序？如應繼續(xù)實施審計，她應擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應追加實質(zhì)性測試的程序？為什么？
答案:
（1）根據(jù)Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應當將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時Y無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為Y是按80萬元的重要性水平設定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。
（2）僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是以會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。Y應將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。
（3）若匯總數(shù)為85萬元，Y應追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性，但若匯總數(shù)達到95萬元，則Y應當擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。
解析:
3、XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務所審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5％或利潤總額的5％。審計中，存在以下事項：（1）XYZ公司X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，XYZ公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應的會計處理。（2）XYZ公司在其境外子公司B公司中占70％股權比例，投資的累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計。（3）2003年8月，XYZ公司民某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還未展示期間所分擔的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用計64萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告片費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均推入營業(yè)費用，2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年度共攤銷5.3萬元。（4）2003年8月，XYZ公司公司為另一公司－簡成公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但明光公司未予接受。（5）XYZ公司公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70％股權比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。要求：（1）確定審計計劃中，會計報表層重要性水平的金額，為什么？（2）如果李豪將重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
就上列各事項說明當其單獨出現(xiàn)而被審計單位拒絕調(diào)整或披露時對審計意見類型的影響及你的理由。
1、北京L會計師事務所正在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，注冊會計師鄭某在（ ）情況下，不應將凈利潤作為ABC公司會計報表層重要性水平的判斷基礎。
A、凈利潤接近于零
B、凈利潤波動幅度較大
C、被審計單位為勞動密集型企業(yè)
D、凈利潤波動幅度較小
答案:A
解析:在情形B下，可以近幾年利潤的平均值作為判斷基礎；情形C下，不應以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎；情形D支持以凈利潤作為判斷基礎。
2、注冊會計師鄭某在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，在計劃階段，她運用分析性復核程序，根據(jù)所獲得的各種信息估計期望值。在她執(zhí)行的下列各項程序中，（ ）屬于利用本期會計要素之間的關系估計相關的期望值。
A、基于ABC公司當年產(chǎn)品數(shù)量減少判斷制造費用的減少
B、根據(jù)ABC公司上年的工資費用，結(jié)合本年的工資政策、生產(chǎn)實際情況的變化，推測本年工資費用
C、基于本年賒銷金額的增加推斷壞賬費用的增加
D、利用根據(jù)ABC公司2003年資料和2004年6月30日資料預測2004年年末余額
答案:C
解析:A屬于利用非會計信息估計期望值；B為利用歷史的可比信息估計期望值；D為根據(jù)預算、預測估計期望值。
3、在進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師的工作量會受到很多因素的影響。假如L事務所的注冊會計師鄭某在執(zhí)行年度審計時，正在計劃工作量，她可能會根據(jù)以下（ ）情況增加實質(zhì)性測試的工作量。
A、分析性復核的結(jié)果表明客戶的財務狀況好于同業(yè)的平均水平
B、最終評估的控制風險水平低于依據(jù)控制測試評估的控制風險
C、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題遠遠少于其他客戶
D、再次評估的重要性水平在數(shù)量上小于初步評估的重要性水平
答案:D
解析:重要性越低，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量越多，則會增加相應的工作量。
4、L事務所的注冊會計師鄭某在匯總對ABC股份有限公司審計中發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報時，假設發(fā)現(xiàn)了以下（ ）情形，她應當考慮追加審計程序。
A、錯報漏報的匯總數(shù)略低于重要性水平
B、再次評估的重要性水平高于初步評估的重要性水平
C、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平
D、再次評估的重要性水平低于初步評估的重要性水平
答案:A
解析:按教材，情形B、C、D均需要“擴大”審計程序，只有情形A需要“追加”審計程序。
5、新華建元會計師事務所正在對杭州鋼鐵工業(yè)總公司進行年度審計，注冊會計師L在評估與賬戶余額或交易有關的固有風險時，應著重考慮（ ）等因素。
A、杭鋼公司管理人員的品行和能力
B、影響鋼鐵工業(yè)的環(huán)境因素
C、在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項
D、杭鋼公司的管理人員遭受的異常壓力
答案:C
解析:評估固有風險時應考慮的因素分為兩類：一類與會計報表認定有關，這類因素是綜合性質(zhì)的（管理人員、業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)因素）；另一類因素與賬戶金額或交易類別有關，這類因素均是具體的，無一不涉及項目、交易、事項、賬戶等具體方面。
6、新華建元事務所的注冊會計師L的工作計劃中，要對多家企業(yè)進行2004年度審計。在（ ）情況下，L宜采用主要證實法。
A、杭州鋼鐵總公司的內(nèi)部控制制度可信賴程度較高
B、蘇州汽車制造廠連續(xù)5年由新華建元所進行年度審計
C、泰州金星食品廠系小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
D、舟山鐵通公司的內(nèi)部控制健全而有效
答案:C
解析:
7、注冊會計師L在編制對蘇州汽車制造廠的2004年年度審計計劃時，應對重要性水平做出初步判斷，主要是為了（ ?。?。
A、確定審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量
B、確定可容忍誤差
C、確定初步審計策略
D、確定審計報告類型
答案:A
解析:初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。
8、下列各項中，最可能表達有關聯(lián)方存在的是（ ）。
A、與主要客戶討論重組事宜
B、在銀行利率不穩(wěn)定的情況下大量借款
C、以大大超過賬面價值的價格出售不動產(chǎn)
D、以大大超過公允價值的價格出售不動產(chǎn)
答案:D
解析:關聯(lián)方之間發(fā)生的交易往往是偏離公允價值的。
9、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計時，擬將分析復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，她應當考慮的主要因素是（ ?。?。
A、信息的相關性
B、成本和效益的要求
C、舟山鐵通公司內(nèi)部控制的合理性
D、注冊會計師L自身的經(jīng)驗
答案:A
解析:注冊會計師將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮的主要因素有被審計單位相關內(nèi)部控制有效性、信息的相關性、分析目標等。應注意內(nèi)部控制合理不表明其有效。
10、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計后，在審計報告階段，她運用分析性復核的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于（ ）。
A、確定其他審計程序所得出的結(jié)論是否正確
B、確定相關審計結(jié)論的恰當性
C、確定是否需要追加其他審計程序
D、確定是否需要執(zhí)行其他分析性復核審計程序
答案:B
解析:因分析性復核程序所取得的證據(jù)并不能完全證明其審計結(jié)論，在審計的實施階段，分析性復核程序直接用作實質(zhì)性測試的程序；在審計報告階段，分析性復核所取得的證據(jù)也可幫助注冊會計師評價審計過程的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體的公允反映。
11、下列各項降低審計風險的方法中，正確的是（ ?。?BR> A、提高重要性的數(shù)量界限
B、低估客戶控制風險的水平
C、增加審計證據(jù)的數(shù)量
D、高估注冊會計師的審計經(jīng)驗
答案:C
解析:對于ABD，僅僅是在理論模型上可以認為是降低審計風險，但從實際工作角度考慮，是會增加審計風險的。因為無論對重要性水平的選擇，還是控制風險、注冊會計師的經(jīng)驗，都要從客觀角度進行考慮，而不是任意高估或低估來人為調(diào)整。違背客觀實際情況，必然造成風險的增加。
12、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，被審計單位又拒絕調(diào)整會計報表，注冊會計師應當發(fā)表（ ）。
A、否定意見
B、保留意見
C、無法表示意見
D、無保留意見
答案:A
解析:如果審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊現(xiàn)應當發(fā)表保留意見（重要時－報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策）或否定意見（很重要時－錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策）。
13、通過對ABC公司的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在下列情況，對審計有潛在高風險影響的是（ ）。
A、2003年公司董事會成員作了較大的調(diào)整
B、2004年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍
C、2004年當?shù)囟悇詹块T出臺的有關稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響
D、2004年財務狀況明顯好轉(zhuǎn)
答案:B
解析:收入增加幅度過大可能意味著錯報風險的增加。
14、注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報、漏報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報、漏報為55萬元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大事故，該期后事項凈損失10萬元，則匯總的錯報或漏報為（ ）。
A、30萬元
B、55萬元
C、85萬元
D、95萬元
答案:C
解析:注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；②推斷的錯報或漏報；③前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；④考慮期后事項是否進行了適當處理；⑤考慮或有事項是否進行了適當處理。該期后事項屬于非調(diào)整事項，因此不應包括在本期的錯漏報的匯總數(shù)中。
15、注冊會計師向助理人員指出，審計風險有存在的審計風險與可接受審計風險之分，審計人員獲取審計證據(jù)的目的之一就是將存在的審計風險降低至可接受審計風險水平。在助理人員發(fā)表的以下看法中，注冊會計師應認為不正確的有（ ）。
A、可接受審計風險越低，應實施的實質(zhì)性測試及應獲取的審計證據(jù)越多
B、實施的實質(zhì)性測試及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風險就越低
C、可接受審計風險不隨會計報表項目的不同而不同，客觀審計風險則不然
D、實施實質(zhì)性測試可以降低存在審計風險，但不能改變可接受審計風險
答案:B
解析:獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風險就會降低。可接受的審計風險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。
16、下列各項中，屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是（?。?。
A、審計程序能否達到審計目標
B、審計程序能否適合各審計項目的具體情況
C、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當
D、重點審計程序的制定是否恰當
答案:C
解析:有關對審計程序的審核要求，都是審計具體計劃的內(nèi)容。審計重要性的確定和審計風險的評估屬于總體審計計劃內(nèi)容，也就成為了總體審計計劃的審核事項。本題考查對總體審計計劃審核事項的掌握。
二、多項選擇題
1、如果注冊會計師運用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點正確的是（ ）。
A、應考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素
B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平
C、在審計實務中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎
D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性水平
答案:ABCD
解析:考慮B，并考慮以下觀點，可知D也是正確的：在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項之和超過所在賬戶的重要性，注冊會計師應從中選擇若干筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。
2、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊會計師通過擴大實質(zhì)性測試的范圍，以（ ）。
A、降低檢查風險和審計風險
B、進一步確定匯總數(shù)是否重要
C、使匯總數(shù)低于重要性水平
D、排除原審計程序的局限性
答案:ABC
解析:擴大實質(zhì)性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數(shù)中風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數(shù)中“推斷”的部分是否屬實：如屬實，說明匯總數(shù)重要（B），如不屬實，則可降低匯總數(shù)（C）。由于“擴大實質(zhì)性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序?qū)嵤y試，因此不能排除原程序的局限性。
3、新華建元的注冊會計師金某在審查T公司2004年度會計報表的無形資產(chǎn)項目時，其以下的（ ）行為將導致無形資產(chǎn)項目的審計風險上升。
A、將本項目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元
B、將本項目的控制風險由原先評估的30％提高到60％
C、將本項目所獲取的審計證據(jù)數(shù)量由計劃的20件提高到25件
D、將本項目的固有風險由原先評估的10％提高到現(xiàn)在的20％
答案:BCD
解析:因可容忍誤差、審計證據(jù)的數(shù)量均與審計風險呈反向變動關系，故A與C將導致審計風險的降低而不導致審計風險的增加。B中的控制風險及D中的固有風險均與審計風險之間呈同向變動關系。
4、對于任何一家會計師事務所而言，無論被審計單位的規(guī)模大小、業(yè)務繁簡，編制審計計劃都是必須的，區(qū)別僅在于審計計劃的繁簡程序。按照審計計劃準則的規(guī)定，審計計劃的繁簡程度與（ ）因素有關。
A、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模
B、被審計單位管理*聲明書的內(nèi)容
C、預定審計工作的復雜程度
D、被審計單位管理人員的素質(zhì)和管理水平
答案:AC
解析:A、C均為審計計劃準則的明文規(guī)定。
5、為做好審計計劃工作，注冊會計師金某在對T公司審計時執(zhí)行了以下程序，以了解被T公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。則這些程序有效的是（ ）。
A、實地察看T公司的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設施
B、確定關聯(lián)方及其交易的存在
C、考慮已發(fā)布的會計準則和審計準則
D、考慮證監(jiān)會發(fā)布的公告
答案:ABCD
解析:為了編制審計計劃，注冊會計師通?？梢允褂闷叻N方法來了解被審計單位的基本情況，這些方法中包括本題的四項。
6、注冊會計師可以根據(jù)需要決定是否將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序，在決定這一問題時，應當考慮的基本因素包括（ ）
A、分析結(jié)果的可信賴程度
B、相關內(nèi)容控制的有效性
C、分析項目的重要性
D、前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項
答案:ABD
解析:這種考慮因素屬于準則規(guī)定。C屬于決定分析性復核結(jié)果可信賴程度的因素
7、注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則，以下有關重要性的正確理解為（ ?。?BR> A、重要性是針對審計報告而言的
B、重要性是從會計報表使用者的角度考慮
C、注冊會計師對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境
D、重要性與可容忍誤差呈反向關系
答案:BC
解析:注冊會計師應考慮重要性是針對會計報表而言的，重要性與可容忍誤差之間關系密切，即重要性水平越高則可容忍誤差越大。8、下列關于分析性復核的說法中，正確的有（ ?。?BR> A、通過分析性復核程序所得的審計證據(jù)應屬于環(huán)境證據(jù)
B、分析性復核中進行趨勢分析的有關表格通常歸入永久性審計檔案
C、分析性復核的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?BR> D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成
答案:BCD
解析:分析性復核所得的證據(jù)是書面證據(jù)
9、經(jīng)過實質(zhì)性測試后，注冊會計師認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受水平，那么，注冊會計師出具的審計報告類型為（ ）
A、無保留意見
B、保留意見
C、否定意見
D、無法表示意見
答案:BD
解析:因為注冊會計師審計范圍受到了限制
10、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，應關注的事項主要是（ ?。?BR> A、被審計單位會計政策的變更
B、對重大交易進行會計核算使用的方法
C、對審計單位的組織結(jié)構(gòu)
D、被審計單位對新頒布的會計準則和會計制度的采用
答案:ABD
解析:被審計單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容
11、編制總體審計計劃時，注冊會計師確定重要會計問題及重點審計領域的主要依據(jù)是（ ?。?BR> A、審計單位業(yè)務復雜程度
B、對固定風險的評價
C、對控制風險的評價
D、對檢查風險的評價
答案:ABC
解析:對檢查風險的評價取決于對固有風險和控制風險的評價
12、關于審計風險的下列說法中，正確的有（ ?。?BR> A、會計報表實際上存在重大錯誤、漏報、審計人員發(fā)表了無保留意見的可能性
B、會計報表實際上存在非重大錯報漏報，審計人員發(fā)表無保留審計意見的可能性
C、注冊會計師已發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，卻簽發(fā)了無法表示意見的審計報告的可能性
D、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性。
答案:ACD
解析:審計風險就是注冊會計師簽發(fā)了不恰當審計意見的可能性。B簽發(fā)的審計意見是正確的。
13、下列賬戶有關認定，適宜于采用較低的控制風險估計水平法的是（ ）。
A、應收賬款
B、存貨
C、固定資產(chǎn)
D、壞賬準備
答案:AB
解析:主要證實法通常用來審計主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關認定；較低的控制風險估計水平通常用來審計與那些受大量日常交易影響的賬戶有關的認定。
14、對于特定被審計單位而言，審計風險組成要素和審計證據(jù)的關系為（ ?。?BR> A、固有風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關系
B、控制風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關系
C、可接受的檢查風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關第
D、總體可接受的審計風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關系。
答案:ABCD
解析:
15、對于初次接受委托進行審計的業(yè)務，下列說是法正確的是（ ）
A、可以通過借閱前任會計師的工作底稿來獲得了解
B、借閱工作底稿應征得被審計單位同意
C、借閱工作底稿通常僅限于對本期審計有重大影響的事項
D、通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的期初余額的數(shù)據(jù)不必進行審計
答案:ABC
解析:即使調(diào)閱了前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師仍應對期初余額負責。
16、在下列情形中，注冊會計師應當考慮追加或擴大審計程序的是（ ）
A、錯報漏報的匯總數(shù)接近重要性水平
B、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平
C、評價結(jié)果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平
D、評價結(jié)果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平
答案:ABD
解析:
17、按照《審計準則》的規(guī)定，下列有關審計計劃表述正確的是（ ）
A、注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論
B、獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任
C、審計計劃應在具體實施前下達給審計小組組成員
D、審計程序的實施應嚴格按照審計計劃進行，不得變更，以保證審計工作質(zhì)量
答案:ABC
解析:在審計過程中可能會對審計計劃不斷的進行修訂和補充。
18、注冊會計師對重要性水平做出初步判斷時，除可運用其審計經(jīng)驗外，還應考慮以下哪些因素（ ）。
A、有關法規(guī)對財務會計的要求
B、會計報表各項目的金額及波動幅度
C、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果
D、會計報表各項目的性質(zhì)及相互關系
答案:ABCD
解析:對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素：以往的審計經(jīng)驗;有關法規(guī)對財務會計的要求;被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì);內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果;會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系;會計報表各項目的金額及其波動幅度。
19、注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素（ ）。
A、分析項目的重要性
B、針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序
C、預測分析性復核的期望結(jié)果的準確性
D、固有及控制風險的估計水平
答案:ABCD
解析:注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素：①分析項目的重要性;②分析性復核結(jié)果與針對相同的目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。其他程序可能證實也可能否認分析性復核的結(jié)果;③分析性復核預期結(jié)果的準確性。準確性較低不應過多依賴分析程序;④固有及控制風險的估計水平，如這兩種風險高，注冊會計師不能過多地依賴分析復核程序，應更多的依賴詳細測試。
20、注冊會計師一般運用重要性原則來（ ）。
A、確定是否接受委托
B、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
C、執(zhí)行審計程序
D、評價審計結(jié)果
答案:BD
解析:注冊會計師應運用重要性原則的情形：①在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時，注冊會計師需要運用重要性原則。重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍;②在評價審計結(jié)果時。此時，注冊會計師需要運用重要原則。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。接受委托后注冊會計師才運用重要性原則，所以A不正確，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序時，無須運用重要性原則。
三、判斷題
1、A公司更換會計事務所后，后任注冊會計師不僅要在接受委托前與前任注冊會計師溝通，而且要在接受委托后編制審計計劃時與前任進行溝通。后一情況下，后任注冊會計師應當以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作充分答復。（ ）
答案:√
解析:2005年教材新增內(nèi)容。命題在措辭上似乎有些別扭，實際上體現(xiàn)了對前任注冊師的保護。
2、注冊會計師Y在審計S公司2004年度會計報表的短期投資項目時，于計劃階段確定該項目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元，這意味著注冊會計師Y在完成階段應適當減少審計證據(jù)的數(shù)量。（ ）
答案:×
解析:對注冊會計師來說，審計證據(jù)的數(shù)量只能由較少增加到較多，而不能在已獲取較多的證據(jù)后將其減少到較少。
3、S公司2003年末資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計師Y按照1％的比率確定了當年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平是適當?shù)?。假定S公司2004年度會計報表仍由Y審計，且S公司2004年末資產(chǎn)總額為4000萬元，李民仍然決定以資產(chǎn)總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，而這個百分比不應高于1％，也不應低于0.5％。（ ）
答案:√
解析:不應高于1％的原因是明顯的；規(guī)模越大，相應的比率應當越低（相對值）；另一方面，如果低于0.5％，則相應的重要性水平將低于4000×0.5％＝20，導致規(guī)模較大時的重要性水平低于規(guī)模較小時的重要性水平（絕對值），這是不合理的。
4、假定注冊會計師Y確定的H公司2004年末會計報表中應付賬款項目的重要性水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬元～11萬元，則應當擴大實質(zhì)性測試的范圍而無須追加審計程序。（ ）
答案:×
解析:推斷的情況表明錯報、漏報匯總數(shù)既可能低于重要性，又可能超過重要性，在此種情況下，注冊會計師應當采取擴大實質(zhì)性測試范圍及追加審計程序兩種措施，以確定匯總是否重要。
5、一般而言，會計報表使用者十分關心流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當從嚴確定重要性水平。（ ）
答案:√
解析:從嚴確定會計報表使用者十分關心的項目的重要性水平，體現(xiàn)了“重要性概念應當從會計報表使用者的角度來考慮”的觀點。
6、注冊會計師L運用抽樣方法對Z公司2004年會計報表的銷售業(yè)務進行審計。根據(jù)控制測試的結(jié)果和對控制風險的評價，注冊會計師L選取了銷售業(yè)務總量的60％進行實質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報金額為40萬元，經(jīng)提請后，Z公司管理*已按會計制度對其中的20萬元的錯報漏報進行了調(diào)整，但拒絕進一步調(diào)整其余的20萬元錯報。L注冊會計師為了估計未加測試的企業(yè)40％的銷售業(yè)務中的可能錯報，應當對樣本中的錯報進行匯總，匯總的金額應為40萬元。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師應當依據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的所有錯報（包括已調(diào)整及未調(diào)整的錯報）推斷未審計業(yè)務中的可能錯報。
7、注冊會計師在對會計報表的錯報進行匯總時，應考慮前期尚未調(diào)整的錯報。這意味著，如果上期會計報表存在60萬元的錯報而被審計單位當時拒絕調(diào)整，本次審計發(fā)現(xiàn)了50萬元的錯報，被審計單位仍然拒絕調(diào)整，注冊會計師確定的本期會計報表的重要性水平為90萬元，則應出具非無保留意見審計報告。（ ）
答案:×
解析:看起來，本期50萬元錯報與上期60萬元錯報之和已超過本期會計報表重要性水平，似乎應發(fā)表保留意見，但在匯總錯報時，將上期錯報納入?yún)R總范圍的前提是，上期錯報繼續(xù)影響本期。如果上期尚未調(diào)整的錯報對本期的影響已經(jīng)消除則不應將其納入?yún)R總范圍。
8、存貨在資產(chǎn)總額中所占的比重較大，收發(fā)頻繁，流動性較強，因此注冊會計師對存貨的審計應采用主要證實法。（ ）
答案:×
解析:存貨屬于“大量日常交易”的范圍，應當采用較低的控制風險估計水法的審計策略。
9、注冊會計師應當就被審計單位所提供的關聯(lián)方交易資料的真實性、完整性向管理*獲取書面聲明。（ ）
答案:√
解析:
10、如果分析性復核的結(jié)果與針對相同目標實施的其他審計程序所獲得的結(jié)論不一致時，注冊會計應更依賴分析性復核程序。（ ?。?BR> 答案:×
解析:在這種情況下分析性復核結(jié)果是不能過于依賴的。
11、檢查風險不僅影響注冊會計師實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，在一定的情況下，還會影響審計意見的類型。（ ?。?BR> 答案:√
解析:如果注冊會計師不能通過實質(zhì)性測試將檢查風險降低到可接受水平，可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。12、A注冊會計師正在對P公司2004年度會計報表進行審計，如果實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風險高于控制風險的初步評估水平，則注冊會計師A應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見。（ ）
答案:×
解析:如果實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風險高于控制風險的初步評估水平，則注冊會計師應當考慮是否追加相應的審計程序。
13、注冊會計師L在對Z股份有限公司進行審計時，經(jīng)控制測試，證明Z公司的內(nèi)部控制是有效的，則注冊會計師L無須再進行分析性復核。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師在實質(zhì)性測試時可以運用分析性復核，在報告階段必須要執(zhí)行分析性復核程序。
14、最嚴格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制，注冊會計師在確定內(nèi)部控制的固有缺陷對固有風險的影響時，應保持應有的職業(yè)謹慎。（ ）
答案:×
解析:有效的內(nèi)部控制將降低控制風險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風險。由于最嚴格的內(nèi)部控制也有其固有限制，不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯漏報。注冊會計師在確定內(nèi)部控制的固有缺陷對控制風險的影響時，應保持職業(yè)謹慎。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。
15、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計對同一客戶進行的多次年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。（ ）
答案:×
解析:
16、如果信息的錯報或漏報在特定環(huán)境下將可能影響使用者根據(jù)該信息所作的經(jīng)濟決策，那么該項錯漏報即屬重要錯漏報。（ ）
答案:√
解析:
17、如果集團公司內(nèi)部的公司是獨立的會計主體，必須為每個獨立公司的會計報表確定一個重要性水平。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師審計意見的表達是針對會計報表的，而不是針對部門交易及其結(jié)果的。
18、注冊會計師在和客戶商談業(yè)務委托時，注冊會計師要求與前任注冊會計師溝通，客戶不允許，注冊會計師認為可能存在審計風險，決定不接受該客戶的委托。（ ）
答案:√
解析:
四、簡答題
1、注冊會計師L在確定杭州鋼鐵工業(yè)總公司的會計報表時，基于所了解的具體情況，決定從嚴確定短期投資項目的重要性水平。請回答：（1）這一決定對短期投資項目的審計風險有何種影響？為什么？分別從固有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。（2）針對（1）中情況，L應采取何種相應的對策？這種對策在審計證據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？
答案:
（1）L降低短期投資項目重要性水平的決策將導致本項目審計風險的提高，因為重要性水平與審計風險之間呈反向變動的關系。按照審計風險的理論，審計風險在數(shù)量上等于固有風險、控制風險、檢查風險之積，其中固有風險、控制風險屬于杭州鋼鐵工業(yè)總公司的客觀現(xiàn)狀，注冊會計師的決策并不影響這兩種風險，而是通過增大檢查風險影響審計風險。
（2）針對上述情況，注冊會計師應增加相關的實物證據(jù)、外部書面證據(jù)的數(shù)量，這將導致所耗費的審計時間。體現(xiàn)在審計程序上，L應著重增加監(jiān)盤、函證兩種審計程序的實施范圍，具體地說，對于杭州鋼鐵工業(yè)總公司自行保管的有價證券，應實施更為廣泛的監(jiān)盤程序，這將增加實物證據(jù)的數(shù)量，對由專門的外部機構(gòu)代管的證券，應增加函證的數(shù)量，這將增加外部書面證據(jù)的數(shù)量。
解析:
2、注冊會計師Y在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后Y已將在審計過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計單位尚未調(diào)整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整。請指出：（1）Y應將重要性水平最終確定為多少？此時，Y是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？為什么？（2）若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，Y能否據(jù)此確定審計意見的類型？為何？（3）分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實施審計程序？如應繼續(xù)實施審計，她應擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應追加實質(zhì)性測試的程序？為什么？
答案:
（1）根據(jù)Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應當將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時Y無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為Y是按80萬元的重要性水平設定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。
（2）僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是以會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。Y應將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。
（3）若匯總數(shù)為85萬元，Y應追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性，但若匯總數(shù)達到95萬元，則Y應當擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。
解析:
3、XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務所審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5％或利潤總額的5％。審計中，存在以下事項：（1）XYZ公司X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，XYZ公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應的會計處理。（2）XYZ公司在其境外子公司B公司中占70％股權比例，投資的累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計。（3）2003年8月，XYZ公司民某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還未展示期間所分擔的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用計64萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告片費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均推入營業(yè)費用，2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年度共攤銷5.3萬元。（4）2003年8月，XYZ公司公司為另一公司－簡成公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但明光公司未予接受。（5）XYZ公司公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70％股權比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。要求：（1）確定審計計劃中，會計報表層重要性水平的金額，為什么？（2）如果李豪將重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
就上列各事項說明當其單獨出現(xiàn)而被審計單位拒絕調(diào)整或披露時對審計意見類型的影響及你的理由。