注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第四章復(fù)習(xí)二

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第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則屬于比較重要的內(nèi)容。本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概述,幾乎全部是按照新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容重新編寫(xiě),主要內(nèi)容:掌握第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容;鑒證業(yè)務(wù)5要素;熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素。
    第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(重點(diǎn))
    一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)
    (一)鑒證業(yè)務(wù)的定義
    鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架,旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素,確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。
    鑒證業(yè)務(wù)定義:鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
    例如:審計(jì)的定義可表述為:審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論,以增強(qiáng)除被審計(jì)單位之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)
    鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。
    例如,責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度(標(biāo)準(zhǔn))對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息) 。
    (二)業(yè)務(wù)要素
    鑒證業(yè)務(wù)要素,是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。
    1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。P55
    2.鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式,如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。P57
    3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則…)P58
    4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。P60
    5.鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。P64
    串起來(lái)記憶:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方的鑒證對(duì)象進(jìn)行鑒證,依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),用以出具鑒證報(bào)告,使預(yù)期使用者相信..
    (三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
    鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
    基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù):在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì))
    直接報(bào)告業(yè)務(wù):在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定,而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。(例如內(nèi)部控制審核)
    基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:
    1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。
    在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,預(yù)期使用者鑒證對(duì)象信息直接獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。
    在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定,也可能是鑒證對(duì)象。此類(lèi)業(yè)務(wù)的邏輯順序是:首先,責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量,形成責(zé)任方認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量,并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)淪,或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。(換成審計(jì)理解)
    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。
    例如p65頁(yè)鑒證報(bào)告
    3.責(zé)任方的責(zé)任不同。
    在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé),同時(shí)可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé);
    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,責(zé)任方僅對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)
    4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。
    在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息,進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。