第十章 負(fù)債
第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算
[經(jīng)典例題]
正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。
按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。
（2）正保公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格（售價）每臺為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0.2萬元；
（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。
（5）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值4萬元，市場價格6萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。
（6）正保公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。
要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。
[例題答案]
（1）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時：
借：生產(chǎn)成本 140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
制造費(fèi)用 28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
管理費(fèi)用 50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
銷售費(fèi)用 14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
在建工程 30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
研發(fā)支出——資本化支出 16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 200
——職工福利 4（200×2%）
——社會保險費(fèi) 48[200×（10%+12%+2%）]
——住房公積金 21（200×10.5%）
——工會經(jīng)費(fèi) 4（200×2%）
——職工教育經(jīng)費(fèi) 3（200×1.5%）
（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費(fèi)用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費(fèi)用 28.08（16×1.5×1.17）
銷售費(fèi)用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實際發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：主營業(yè)務(wù)收入 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45.9
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用
借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2
貸：累計折舊 2
（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用
借：管理費(fèi)用 16
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16
貸：銀行存款 16
（5）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 5.62
貸：庫存商品 4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.02
——應(yīng)交消費(fèi)稅 0.6
（6）辭退福利：
借：管理費(fèi)用 90
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 90
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本上涉及了應(yīng)付職工薪酬的一些基本業(yè)務(wù)處理。對于考試來說，重點還是應(yīng)付職工薪酬的計提和非貨幣性職工薪酬的處理。
對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關(guān)的稅費(fèi)來確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，如果是企業(yè)把自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，作為視同銷售處理，應(yīng)按售價確認(rèn)收入，按售價計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；對于外購的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[知識點理解與總結(jié)]
1、職工薪酬的計提。
職工薪酬的提取是屬于成本會計的內(nèi)容，計提的來源上來看要區(qū)別不同的職工。對于基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人計入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對于輔助生產(chǎn)車間的工人工資計入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對于車間管理人員工資計入到制造費(fèi)用中；銷售人員職工薪酬計入到銷售費(fèi)用，企業(yè)管理部門人員職工薪酬計入到管理費(fèi)用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費(fèi)用來核算。
2、非貨幣性職工薪酬。
一般來說企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個人的，是作為實質(zhì)上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)計入到應(yīng)付職工薪酬中，這里特別注意一下營業(yè)稅等價內(nèi)稅的處理，價內(nèi)稅由于包含在非貨幣性資產(chǎn)的公允價值中，所以不再重復(fù)計入到應(yīng)付職工薪酬中，而是應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”科目。
3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費(fèi)給職工的，比如自有房產(chǎn)給職工使用，按市場價格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來處理的。
第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算
[經(jīng)典例題]
正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。
按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。
（2）正保公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格（售價）每臺為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0.2萬元；
（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。
（5）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值4萬元，市場價格6萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。
（6）正保公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。
要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。
[例題答案]
（1）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時：
借：生產(chǎn)成本 140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
制造費(fèi)用 28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
管理費(fèi)用 50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
銷售費(fèi)用 14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
在建工程 30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
研發(fā)支出——資本化支出 16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 200
——職工福利 4（200×2%）
——社會保險費(fèi) 48[200×（10%+12%+2%）]
——住房公積金 21（200×10.5%）
——工會經(jīng)費(fèi) 4（200×2%）
——職工教育經(jīng)費(fèi) 3（200×1.5%）
（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費(fèi)用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費(fèi)用 28.08（16×1.5×1.17）
銷售費(fèi)用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實際發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：主營業(yè)務(wù)收入 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45.9
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用
借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2
貸：累計折舊 2
（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用
借：管理費(fèi)用 16
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16
貸：銀行存款 16
（5）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 5.62
貸：庫存商品 4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.02
——應(yīng)交消費(fèi)稅 0.6
（6）辭退福利：
借：管理費(fèi)用 90
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 90
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本上涉及了應(yīng)付職工薪酬的一些基本業(yè)務(wù)處理。對于考試來說，重點還是應(yīng)付職工薪酬的計提和非貨幣性職工薪酬的處理。
對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關(guān)的稅費(fèi)來確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，如果是企業(yè)把自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，作為視同銷售處理，應(yīng)按售價確認(rèn)收入，按售價計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；對于外購的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[知識點理解與總結(jié)]
1、職工薪酬的計提。
職工薪酬的提取是屬于成本會計的內(nèi)容，計提的來源上來看要區(qū)別不同的職工。對于基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人計入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對于輔助生產(chǎn)車間的工人工資計入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對于車間管理人員工資計入到制造費(fèi)用中；銷售人員職工薪酬計入到銷售費(fèi)用，企業(yè)管理部門人員職工薪酬計入到管理費(fèi)用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費(fèi)用來核算。
2、非貨幣性職工薪酬。
一般來說企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個人的，是作為實質(zhì)上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)計入到應(yīng)付職工薪酬中，這里特別注意一下營業(yè)稅等價內(nèi)稅的處理，價內(nèi)稅由于包含在非貨幣性資產(chǎn)的公允價值中，所以不再重復(fù)計入到應(yīng)付職工薪酬中，而是應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”科目。
3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費(fèi)給職工的，比如自有房產(chǎn)給職工使用，按市場價格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來處理的。