標(biāo)準(zhǔn)特征的差異
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證標(biāo)準(zhǔn)的特征
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注會(huì)注稅鑒證標(biāo)準(zhǔn)特征的含義不同
《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則（六）規(guī)定，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。盡管在描述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征時(shí)，《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》
兩個(gè)準(zhǔn)則，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》使用了相同的名稱，但實(shí)際內(nèi)涵并不完全相同。由于相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等四個(gè)特征在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則差異影響和修正。因此，同一標(biāo)準(zhǔn)在涉稅鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果，與在審計(jì)鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果是不同的。下面具體介紹幾個(gè)原則差異的比較。
1.相關(guān)性的原則差異。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則》關(guān)于相關(guān)性的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性原則是相同的，都是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足不同的會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。相關(guān)性所說的相關(guān)是指與決策有關(guān)，有助于決策。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有所不同，會(huì)計(jì)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒橛嘘P(guān)方面的決策提供有用的信息。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四條規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：……相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。該文件規(guī)定的相關(guān)性是指經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與期間收入項(xiàng)目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費(fèi)，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費(fèi)用。
2.客觀性與真實(shí)性。
客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對(duì)應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須是真實(shí)可靠的。差別在于基于稅收目的，有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制或特殊處理，受法定性原則修正，客觀性原則的真實(shí)性、可靠性、可驗(yàn)證性在稅收中并未完全貫徹。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制度原則的差異，一方面是適用的情況不同，對(duì)待同一項(xiàng)收入或支出，有的會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，而稅收制度卻按收付實(shí)現(xiàn)制處理；另一方面是當(dāng)期的含義不同，會(huì)計(jì)制度講的是核算期間，而稅收制度講的是稅款所屬期間。
4.歷史成本。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本，必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失，按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。
5.謹(jǐn)慎性。
會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法強(qiáng)調(diào)據(jù)實(shí)扣除和計(jì)量的確定性，在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理，會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)。
具體業(yè)務(wù)下標(biāo)準(zhǔn)的適用要求不同
企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來源有兩個(gè)，比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。
由于報(bào)表數(shù)據(jù)來源不同，匯算清繳鑒證時(shí)適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就不同。對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行鑒證，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)，就應(yīng)該符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則》所規(guī)定的特征。而對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適用，沒有多少選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。
同樣，《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)，適用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有多少的選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第二十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。這項(xiàng)規(guī)定是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是否具備準(zhǔn)則規(guī)定特征，評(píng)價(jià)所用標(biāo)準(zhǔn)是否適用于所執(zhí)行的業(yè)務(wù)。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的這項(xiàng)要求，相對(duì)于所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)適用范圍是比較小的。只有在執(zhí)行所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)，運(yùn)用了稅法規(guī)定的其他標(biāo)準(zhǔn)時(shí)（如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的有關(guān)“標(biāo)準(zhǔn)特征”的要求才能適用，除此以外，應(yīng)堅(jiān)持法定性標(biāo)準(zhǔn)特征，放棄相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等特征。
鑒證標(biāo)準(zhǔn)選擇次序的差異
注冊(cè)稅務(wù)師運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。
選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的信息質(zhì)量特征。以《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則條款為例，《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行稅務(wù)處理，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。
在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范；在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證標(biāo)準(zhǔn)的特征
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注會(huì)注稅鑒證標(biāo)準(zhǔn)特征的含義不同
《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則（六）規(guī)定，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。盡管在描述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征時(shí)，《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》
兩個(gè)準(zhǔn)則，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》使用了相同的名稱，但實(shí)際內(nèi)涵并不完全相同。由于相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等四個(gè)特征在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則差異影響和修正。因此，同一標(biāo)準(zhǔn)在涉稅鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果，與在審計(jì)鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果是不同的。下面具體介紹幾個(gè)原則差異的比較。
1.相關(guān)性的原則差異。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則》關(guān)于相關(guān)性的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性原則是相同的，都是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足不同的會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。相關(guān)性所說的相關(guān)是指與決策有關(guān)，有助于決策。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有所不同，會(huì)計(jì)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒橛嘘P(guān)方面的決策提供有用的信息。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四條規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：……相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。該文件規(guī)定的相關(guān)性是指經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與期間收入項(xiàng)目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費(fèi)，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費(fèi)用。
2.客觀性與真實(shí)性。
客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對(duì)應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須是真實(shí)可靠的。差別在于基于稅收目的，有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制或特殊處理，受法定性原則修正，客觀性原則的真實(shí)性、可靠性、可驗(yàn)證性在稅收中并未完全貫徹。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制度原則的差異，一方面是適用的情況不同，對(duì)待同一項(xiàng)收入或支出，有的會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，而稅收制度卻按收付實(shí)現(xiàn)制處理；另一方面是當(dāng)期的含義不同，會(huì)計(jì)制度講的是核算期間，而稅收制度講的是稅款所屬期間。
4.歷史成本。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本，必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失，按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。
5.謹(jǐn)慎性。
會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法強(qiáng)調(diào)據(jù)實(shí)扣除和計(jì)量的確定性，在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理，會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)。
具體業(yè)務(wù)下標(biāo)準(zhǔn)的適用要求不同
企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來源有兩個(gè)，比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。
由于報(bào)表數(shù)據(jù)來源不同，匯算清繳鑒證時(shí)適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就不同。對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行鑒證，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)，就應(yīng)該符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則》所規(guī)定的特征。而對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適用，沒有多少選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。
同樣，《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)，適用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有多少的選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第二十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。這項(xiàng)規(guī)定是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是否具備準(zhǔn)則規(guī)定特征，評(píng)價(jià)所用標(biāo)準(zhǔn)是否適用于所執(zhí)行的業(yè)務(wù)。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的這項(xiàng)要求，相對(duì)于所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)適用范圍是比較小的。只有在執(zhí)行所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)，運(yùn)用了稅法規(guī)定的其他標(biāo)準(zhǔn)時(shí)（如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的有關(guān)“標(biāo)準(zhǔn)特征”的要求才能適用，除此以外，應(yīng)堅(jiān)持法定性標(biāo)準(zhǔn)特征，放棄相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等特征。
鑒證標(biāo)準(zhǔn)選擇次序的差異
注冊(cè)稅務(wù)師運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。
選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的信息質(zhì)量特征。以《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則條款為例，《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行稅務(wù)處理，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。
在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范；在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較