《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國稅發(fā)〔2007〕10號(hào)）和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國稅發(fā)〔2007〕9號(hào)）（以下簡稱《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》）頒發(fā)后，注冊稅務(wù)師在做涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)有章可循，可以規(guī)避一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但在《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行過程中，一些重點(diǎn)及難點(diǎn)問題需要稅務(wù)師予以關(guān)注。
接受委托前了解執(zhí)業(yè)環(huán)境
在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境，包括：1.鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專項(xiàng)約定。2.注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。3.注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳申報(bào)情況或財(cái)產(chǎn)損失情況等鑒證對象信息，如申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和納稅調(diào)整資料等內(nèi)容。4.注冊稅務(wù)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。5.注冊稅務(wù)師出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。
所謂鑒證對象，是指匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象，如本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容；與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對象，如各類財(cái)產(chǎn)損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內(nèi)容。所謂鑒證對象信息，是指匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息，如企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)文件及證明材料等。
作出評(píng)價(jià)時(shí)遵循法定性原則
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇。注冊稅務(wù)師運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行稅務(wù)處理。
證據(jù)選擇要謹(jǐn)慎。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范；在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。注冊稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況；應(yīng)當(dāng)獲取與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)法定原則和重要性原則。
運(yùn)用法定性原則。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)的原則性差異。會(huì)計(jì)上的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮業(yè)務(wù)的重要性。
程序選擇上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
鑒證審核重點(diǎn)：匯算清繳事項(xiàng)或財(cái)產(chǎn)損失是否按法定程序確認(rèn)，本年度認(rèn)定證據(jù)是否充分、適當(dāng)，處理方法是否符合稅法規(guī)定等。
鑒證工作記錄：注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄與匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的重大事項(xiàng)，作為證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明鑒證人已按照《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)；對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊稅務(wù)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。
鑒證報(bào)告出具：鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類及適用情況，出具鑒證報(bào)告。1.注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并以書面形式發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確、清晰地表述注冊稅務(wù)師對匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的鑒證結(jié)論。2.鑒證報(bào)告審核事項(xiàng)說明，應(yīng)對匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗(yàn)情況，進(jìn)行界定和描述。3.出具無保留意見的鑒證報(bào)告，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。4.如果發(fā)現(xiàn)存在證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求；數(shù)據(jù)審驗(yàn)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符；不符合稅法規(guī)定的條件；參與鑒證的注冊稅務(wù)師和其他鑒證人員，對鑒證事項(xiàng)按照鑒證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)忩?yàn)，不能形成合理一致的意見等事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)不能得到補(bǔ)證，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結(jié)論。
接受委托前了解執(zhí)業(yè)環(huán)境
在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境，包括：1.鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專項(xiàng)約定。2.注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。3.注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳申報(bào)情況或財(cái)產(chǎn)損失情況等鑒證對象信息，如申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和納稅調(diào)整資料等內(nèi)容。4.注冊稅務(wù)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。5.注冊稅務(wù)師出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。
所謂鑒證對象，是指匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象，如本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容；與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對象，如各類財(cái)產(chǎn)損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內(nèi)容。所謂鑒證對象信息，是指匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息，如企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)文件及證明材料等。
作出評(píng)價(jià)時(shí)遵循法定性原則
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇。注冊稅務(wù)師運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行稅務(wù)處理。
證據(jù)選擇要謹(jǐn)慎。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范；在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。注冊稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況；應(yīng)當(dāng)獲取與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)法定原則和重要性原則。
運(yùn)用法定性原則。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)的原則性差異。會(huì)計(jì)上的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮業(yè)務(wù)的重要性。
程序選擇上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
鑒證審核重點(diǎn)：匯算清繳事項(xiàng)或財(cái)產(chǎn)損失是否按法定程序確認(rèn)，本年度認(rèn)定證據(jù)是否充分、適當(dāng)，處理方法是否符合稅法規(guī)定等。
鑒證工作記錄：注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄與匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的重大事項(xiàng)，作為證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明鑒證人已按照《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)；對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊稅務(wù)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。
鑒證報(bào)告出具：鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類及適用情況，出具鑒證報(bào)告。1.注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并以書面形式發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確、清晰地表述注冊稅務(wù)師對匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的鑒證結(jié)論。2.鑒證報(bào)告審核事項(xiàng)說明，應(yīng)對匯算清繳或財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗(yàn)情況，進(jìn)行界定和描述。3.出具無保留意見的鑒證報(bào)告，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。4.如果發(fā)現(xiàn)存在證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求；數(shù)據(jù)審驗(yàn)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符；不符合稅法規(guī)定的條件；參與鑒證的注冊稅務(wù)師和其他鑒證人員，對鑒證事項(xiàng)按照鑒證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)忩?yàn)，不能形成合理一致的意見等事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)不能得到補(bǔ)證，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結(jié)論。