標準特征的差異
注冊會計師鑒證標準的特征
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》（財會〔2006〕4號）第二十五條規(guī)定，注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?.相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。
注會注稅鑒證標準特征的含義不同
《匯算清繳匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》的總則（六）規(guī)定，適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。盡管在描述評價標準特征時，《匯算清繳匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》
兩個準則，與《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》使用了相同的名稱，但實際內(nèi)涵并不完全相同。由于相關性、完整性、可靠性和可理解性等四個特征在執(zhí)行業(yè)務時，會受到財務會計與稅務會計的原則差異影響和修正。因此，同一標準在涉稅鑒證中的評價結果，與在審計鑒證中的評價結果是不同的。下面具體介紹幾個原則差異的比較。
1.相關性的原則差異。
《注冊會計師鑒證準則》關于相關性的規(guī)定與會計制度的相關性原則是相同的，都是指會計信息應當滿足不同的會計信息使用者了解企業(yè)的財務情況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。相關性所說的相關是指與決策有關，有助于決策。會計信息使用者對會計信息的需求有所不同，會計應采用適當?shù)姆椒橛嘘P方面的決策提供有用的信息。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四條規(guī)定，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：……相關性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。該文件規(guī)定的相關性是指經(jīng)濟性質(zhì)上的因果性，即應予以確認的費用與期間收入項目具有必然的因果關系，也就是有所得必有所費，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費用。
2.客觀性與真實性。
客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。稅法與此相對應的要求是真實性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費用等計稅依據(jù)必須是真實可靠的。差別在于基于稅收目的，有些實際發(fā)生的交易或事項由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制或特殊處理，受法定性原則修正，客觀性原則的真實性、可靠性、可驗證性在稅收中并未完全貫徹。
3.權責發(fā)生制。
權責發(fā)生制原則要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論是否實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金，都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期支付，也不應作為當期的收入和費用。會計制度與稅收制度關于權責發(fā)生制度原則的差異，一方面是適用的情況不同，對待同一項收入或支出，有的會計制度按照權責發(fā)生制進行處理，而稅收制度卻按收付實現(xiàn)制處理；另一方面是當期的含義不同，會計制度講的是核算期間，而稅收制度講的是稅款所屬期間。
4.歷史成本。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。稅法強調(diào)企業(yè)有關資產(chǎn)背離歷史成本，必須以有關資產(chǎn)隱含的增值或損失，按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。
5.謹慎性。
會計上強調(diào)謹慎性，存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。稅法強調(diào)據(jù)實扣除和計量的確定性，在有關資產(chǎn)真正發(fā)生永久或實質(zhì)性損害時能得到及時處理，會計上根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值或跌價準備，稅法原則上都不承認。
具體業(yè)務下標準的適用要求不同
企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源有兩個，比如收入項目的填報，一是根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等3個會計科目提供的信息資料；二是根據(jù)稅法規(guī)定應進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”。
由于報表數(shù)據(jù)來源不同，匯算清繳鑒證時適用的評價標準就不同。對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，就應按照會計制度核算的標準進行鑒證，對標準的適當性評價，就應該符合《注冊會計師鑒證準則》所規(guī)定的特征。而對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，就應該強調(diào)評價標準的法定性，注冊稅務師執(zhí)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務時，主要標準是相關的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標準。因此，注冊稅務師執(zhí)行納稅調(diào)整事項鑒證業(yè)務時，對標準的適用，沒有多少選擇余地，不能夠對稅法規(guī)定的標準的適用與否進行選擇。
同樣，《損失業(yè)務準則》更強調(diào)評價標準的法定性，注冊稅務師執(zhí)行財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務時，主要標準是相關的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標準，適用標準時沒有多少的選擇余地，不能夠對稅法規(guī)定的標準的適用與否進行選擇。
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》（財會〔2006〕4號）第二十六條規(guī)定，注冊會計師應當考慮運用于具體業(yè)務的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。這項規(guī)定是要求注冊會計師應依據(jù)標準是否具備準則規(guī)定特征，評價所用標準是否適用于所執(zhí)行的業(yè)務。顯然，注冊會計師鑒證準則的這項要求，相對于所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務適用范圍是比較小的。只有在執(zhí)行所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務，運用了稅法規(guī)定的其他標準時（如會計標準），注冊會計師鑒證準則的有關“標準特征”的要求才能適用，除此以外，應堅持法定性標準特征，放棄相關性、完整性、可靠性和可理解性等特征。
鑒證標準選擇次序的差異
注冊稅務師運用職業(yè)判斷，對鑒證對象進行評價或計量時，應以稅收法規(guī)和稅務會計作為評價或計量的主要標準；對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會計規(guī)范和財務會計作為評價或計量的標準。當會計規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時，應優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標準。
選擇評價標準應符合《匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》規(guī)定的信息質(zhì)量特征。以《匯算清繳業(yè)務準則》的總則條款為例，《匯算清繳業(yè)務準則》規(guī)定，稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項，按稅法規(guī)定的標準和條件進行稅務處理，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關，還應包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關系。
在評價證據(jù)有效性時，應對鑒證事項有關證據(jù)的合法性保持警覺。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會計規(guī)范；在處理方法上，主要運用稅務會計，而不是財務會計。
注冊會計師鑒證標準的特征
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》（財會〔2006〕4號）第二十五條規(guī)定，注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?.相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。
注會注稅鑒證標準特征的含義不同
《匯算清繳匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》的總則（六）規(guī)定，適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。盡管在描述評價標準特征時，《匯算清繳匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》
兩個準則，與《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》使用了相同的名稱，但實際內(nèi)涵并不完全相同。由于相關性、完整性、可靠性和可理解性等四個特征在執(zhí)行業(yè)務時，會受到財務會計與稅務會計的原則差異影響和修正。因此，同一標準在涉稅鑒證中的評價結果，與在審計鑒證中的評價結果是不同的。下面具體介紹幾個原則差異的比較。
1.相關性的原則差異。
《注冊會計師鑒證準則》關于相關性的規(guī)定與會計制度的相關性原則是相同的，都是指會計信息應當滿足不同的會計信息使用者了解企業(yè)的財務情況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。相關性所說的相關是指與決策有關，有助于決策。會計信息使用者對會計信息的需求有所不同，會計應采用適當?shù)姆椒橛嘘P方面的決策提供有用的信息。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四條規(guī)定，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：……相關性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。該文件規(guī)定的相關性是指經(jīng)濟性質(zhì)上的因果性，即應予以確認的費用與期間收入項目具有必然的因果關系，也就是有所得必有所費，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費用。
2.客觀性與真實性。
客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。稅法與此相對應的要求是真實性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費用等計稅依據(jù)必須是真實可靠的。差別在于基于稅收目的，有些實際發(fā)生的交易或事項由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制或特殊處理，受法定性原則修正，客觀性原則的真實性、可靠性、可驗證性在稅收中并未完全貫徹。
3.權責發(fā)生制。
權責發(fā)生制原則要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論是否實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金，都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期支付，也不應作為當期的收入和費用。會計制度與稅收制度關于權責發(fā)生制度原則的差異，一方面是適用的情況不同，對待同一項收入或支出，有的會計制度按照權責發(fā)生制進行處理，而稅收制度卻按收付實現(xiàn)制處理；另一方面是當期的含義不同，會計制度講的是核算期間，而稅收制度講的是稅款所屬期間。
4.歷史成本。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。稅法強調(diào)企業(yè)有關資產(chǎn)背離歷史成本，必須以有關資產(chǎn)隱含的增值或損失，按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。
5.謹慎性。
會計上強調(diào)謹慎性，存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。稅法強調(diào)據(jù)實扣除和計量的確定性，在有關資產(chǎn)真正發(fā)生永久或實質(zhì)性損害時能得到及時處理，會計上根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值或跌價準備，稅法原則上都不承認。
具體業(yè)務下標準的適用要求不同
企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源有兩個，比如收入項目的填報，一是根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等3個會計科目提供的信息資料；二是根據(jù)稅法規(guī)定應進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”。
由于報表數(shù)據(jù)來源不同，匯算清繳鑒證時適用的評價標準就不同。對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，就應按照會計制度核算的標準進行鑒證，對標準的適當性評價，就應該符合《注冊會計師鑒證準則》所規(guī)定的特征。而對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，就應該強調(diào)評價標準的法定性，注冊稅務師執(zhí)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務時，主要標準是相關的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標準。因此，注冊稅務師執(zhí)行納稅調(diào)整事項鑒證業(yè)務時，對標準的適用，沒有多少選擇余地，不能夠對稅法規(guī)定的標準的適用與否進行選擇。
同樣，《損失業(yè)務準則》更強調(diào)評價標準的法定性，注冊稅務師執(zhí)行財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務時，主要標準是相關的稅收法規(guī)文件，其他法規(guī)文件是次要標準，適用標準時沒有多少的選擇余地，不能夠對稅法規(guī)定的標準的適用與否進行選擇。
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》（財會〔2006〕4號）第二十六條規(guī)定，注冊會計師應當考慮運用于具體業(yè)務的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。這項規(guī)定是要求注冊會計師應依據(jù)標準是否具備準則規(guī)定特征，評價所用標準是否適用于所執(zhí)行的業(yè)務。顯然，注冊會計師鑒證準則的這項要求，相對于所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務適用范圍是比較小的。只有在執(zhí)行所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務，運用了稅法規(guī)定的其他標準時（如會計標準），注冊會計師鑒證準則的有關“標準特征”的要求才能適用，除此以外，應堅持法定性標準特征，放棄相關性、完整性、可靠性和可理解性等特征。
鑒證標準選擇次序的差異
注冊稅務師運用職業(yè)判斷，對鑒證對象進行評價或計量時，應以稅收法規(guī)和稅務會計作為評價或計量的主要標準；對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會計規(guī)范和財務會計作為評價或計量的標準。當會計規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時，應優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標準。
選擇評價標準應符合《匯算清繳業(yè)務準則》和《損失業(yè)務準則》規(guī)定的信息質(zhì)量特征。以《匯算清繳業(yè)務準則》的總則條款為例，《匯算清繳業(yè)務準則》規(guī)定，稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項，按稅法規(guī)定的標準和條件進行稅務處理，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關，還應包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關系。
在評價證據(jù)有效性時，應對鑒證事項有關證據(jù)的合法性保持警覺。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會計規(guī)范；在處理方法上，主要運用稅務會計，而不是財務會計。