在新企業(yè)所得稅法實施之后，一部旨在約束企業(yè)轉(zhuǎn)移定價行為的細(xì)則有望在今年上半年出臺，進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅力度。
記者獲悉，國家稅務(wù)總局正在對<關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法>(草案)征求意見，預(yù)計在2008年6月前出臺。
該文件將詳細(xì)規(guī)定納稅人進(jìn)行年度所得稅納稅申報時應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料，以及納稅人應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料。這將增加企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的舉證責(zé)任，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管。
轉(zhuǎn)移定價存在諸多問題
知情人士透露，新的企業(yè)所得稅法及其實施條例對反避稅有專門規(guī)定， 這個文件則對關(guān)于轉(zhuǎn)移定價規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化。
所謂轉(zhuǎn)移定價，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金、經(jīng)營、購銷等業(yè)務(wù)往來中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價格。轉(zhuǎn)移定價常常被用以實現(xiàn)避稅以及向境外轉(zhuǎn)移利潤的目的，跨國公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價，主要有通過實物交易、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等形式。
隨著中國的對外開放，大量外資進(jìn)入中國，特別是上世紀(jì)90年代以后，外商投資性公司數(shù)目急劇增加，外資通過跨境的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價問題十分普遍。有統(tǒng)計顯示，近半的外資企業(yè)從賬面上看是虧損的，這種情況持續(xù)多年，而同期外資企業(yè)的銷售收入和經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。德勤稅務(wù)專家林樵基介紹說，通過轉(zhuǎn)移定價減少利潤是一個重要原因。
硬幣的另一面是，中國日益融入經(jīng)濟(jì)全球化，越來越多的國內(nèi)企業(yè)投資海外，也開始頻頻使用轉(zhuǎn)移定價這個工具避稅。同時，由于國內(nèi)不同地區(qū)之間存在稅率和稅收優(yōu)惠的差別，境內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價也在發(fā)展。
轉(zhuǎn)移定價導(dǎo)致稅收收入流失，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，相關(guān)的反避稅措施正在不斷加強(qiáng)。據(jù)德勤稅務(wù)合伙人張寶云介紹，1998年以來，在中國的企業(yè)包括跨國公司在內(nèi)，每年大概有200-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，要求補(bǔ)征稅款。
目前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)大約有350多名專門從事轉(zhuǎn)讓定價工作的稅務(wù)官員和將近700多名基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助官員，進(jìn)行反避稅的調(diào)查和處理。未來，人數(shù)還可能增加。
而在法律規(guī)范方面，國家稅務(wù)總局制定了<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>和<關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則>等規(guī)章。2003年還發(fā)布了專門針對外商投資性公司的<關(guān)于外商投資性公司對其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅收處理問題的通知>。這都促使國家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對轉(zhuǎn)移定價的管理。2007年，又出臺了<關(guān)于調(diào)查單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)綱稅情況的通知>以及<關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析的通知>。
但是，專家們分析說，總體上我國關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的法律體系還存在諸多問題。如內(nèi)容過于簡單和抽象，缺乏對各種調(diào)整方法實際內(nèi)容的規(guī)定，沒有規(guī)定轉(zhuǎn)移定價避稅中的舉證責(zé)任等。
新規(guī)定將增加申報內(nèi)容
2008年1月1日生效實施的企業(yè)所得稅法用“特別納稅調(diào)整”一章強(qiáng)化了反避稅措施。該法規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)如果不提供這些資料，或者提供虛假、不完整資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
而將要出臺的<關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法>將對此進(jìn)行細(xì)化，辦法規(guī)定的相關(guān)資料，部分會隨同年度納稅申報表上報，部分由企業(yè)準(zhǔn)備保管好，隨時備查。
這對企業(yè)影響巨大?！叭绻考移髽I(yè)都按照規(guī)定準(zhǔn)備和提供相關(guān)資料，那么隱藏的利潤就會浮出來?！绷珠曰f。
按照過去的規(guī)定，企業(yè)每年報送納稅申報表時，只需申報關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方和交易金額等即可，而新的規(guī)定將增加申報內(nèi)容，包括交易金額占全部同類型交易的比例、關(guān)聯(lián)交易的損益情況、關(guān)聯(lián)交易所采用的轉(zhuǎn)讓定價方法等。
不僅如此，除了應(yīng)上報的資料外，納稅人應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存的備查資料范圍非常廣泛，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)(包括納稅人所屬的企業(yè)集團(tuán)在世界范圍內(nèi)的組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)各方關(guān)系的發(fā)展變化情況、關(guān)聯(lián)方適用的實際稅率等)、生產(chǎn)經(jīng)營情況和關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用、成本分?jǐn)倕f(xié)議的資料等。
其中，生產(chǎn)經(jīng)營情況包括：業(yè)務(wù)概況；主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，占全部業(yè)務(wù)的比重，主營業(yè)務(wù)收益及其占全部收益的比重；商業(yè)策略及其預(yù)期收益分析；市場競爭分析；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，關(guān)聯(lián)方的功能、風(fēng)險、資產(chǎn)分析；企業(yè)年度財務(wù)報告，注冊會計師的審計意見、稅務(wù)檢查結(jié)論等資料；關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報告，企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表等；對資金關(guān)系的說明，包括債務(wù)與股本的數(shù)額及其來源等；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式的改變情況及其理由等。
的不同還在于明確了舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時，相關(guān)資料必須隨時提供，也就是說，要求每個企業(yè)準(zhǔn)備同期資料。而在以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)有問題，會給企業(yè)30-60天的時間，要求他們提供指定的資料。林樵基形象地比喻說，“之前是你說我有罪，我再證明我沒罪；現(xiàn)在是我要準(zhǔn)備好資料證明自己無罪?！?BR> 林樵基表示，每個交易定價最關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)風(fēng)險，風(fēng)險高定價就要高一點(diǎn)。如果企業(yè)想知道定價是否合理，可以評估風(fēng)險，分析同類企業(yè)的情況，在數(shù)據(jù)庫中找出類似數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，再定價。
而未來對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管，也是一個不斷討價還價的過程。國稅總局根據(jù)自己的數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，企業(yè)可以申辯。
記者獲悉，國家稅務(wù)總局正在對<關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法>(草案)征求意見，預(yù)計在2008年6月前出臺。
該文件將詳細(xì)規(guī)定納稅人進(jìn)行年度所得稅納稅申報時應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料，以及納稅人應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料。這將增加企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的舉證責(zé)任，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管。
轉(zhuǎn)移定價存在諸多問題
知情人士透露，新的企業(yè)所得稅法及其實施條例對反避稅有專門規(guī)定， 這個文件則對關(guān)于轉(zhuǎn)移定價規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化。
所謂轉(zhuǎn)移定價，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金、經(jīng)營、購銷等業(yè)務(wù)往來中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價格。轉(zhuǎn)移定價常常被用以實現(xiàn)避稅以及向境外轉(zhuǎn)移利潤的目的，跨國公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價，主要有通過實物交易、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等形式。
隨著中國的對外開放，大量外資進(jìn)入中國，特別是上世紀(jì)90年代以后，外商投資性公司數(shù)目急劇增加，外資通過跨境的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價問題十分普遍。有統(tǒng)計顯示，近半的外資企業(yè)從賬面上看是虧損的，這種情況持續(xù)多年，而同期外資企業(yè)的銷售收入和經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。德勤稅務(wù)專家林樵基介紹說，通過轉(zhuǎn)移定價減少利潤是一個重要原因。
硬幣的另一面是，中國日益融入經(jīng)濟(jì)全球化，越來越多的國內(nèi)企業(yè)投資海外，也開始頻頻使用轉(zhuǎn)移定價這個工具避稅。同時，由于國內(nèi)不同地區(qū)之間存在稅率和稅收優(yōu)惠的差別，境內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價也在發(fā)展。
轉(zhuǎn)移定價導(dǎo)致稅收收入流失，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，相關(guān)的反避稅措施正在不斷加強(qiáng)。據(jù)德勤稅務(wù)合伙人張寶云介紹，1998年以來，在中國的企業(yè)包括跨國公司在內(nèi)，每年大概有200-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，要求補(bǔ)征稅款。
目前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)大約有350多名專門從事轉(zhuǎn)讓定價工作的稅務(wù)官員和將近700多名基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助官員，進(jìn)行反避稅的調(diào)查和處理。未來，人數(shù)還可能增加。
而在法律規(guī)范方面，國家稅務(wù)總局制定了<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>和<關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則>等規(guī)章。2003年還發(fā)布了專門針對外商投資性公司的<關(guān)于外商投資性公司對其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅收處理問題的通知>。這都促使國家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對轉(zhuǎn)移定價的管理。2007年，又出臺了<關(guān)于調(diào)查單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)綱稅情況的通知>以及<關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析的通知>。
但是，專家們分析說，總體上我國關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的法律體系還存在諸多問題。如內(nèi)容過于簡單和抽象，缺乏對各種調(diào)整方法實際內(nèi)容的規(guī)定，沒有規(guī)定轉(zhuǎn)移定價避稅中的舉證責(zé)任等。
新規(guī)定將增加申報內(nèi)容
2008年1月1日生效實施的企業(yè)所得稅法用“特別納稅調(diào)整”一章強(qiáng)化了反避稅措施。該法規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)如果不提供這些資料，或者提供虛假、不完整資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
而將要出臺的<關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法>將對此進(jìn)行細(xì)化，辦法規(guī)定的相關(guān)資料，部分會隨同年度納稅申報表上報，部分由企業(yè)準(zhǔn)備保管好，隨時備查。
這對企業(yè)影響巨大?！叭绻考移髽I(yè)都按照規(guī)定準(zhǔn)備和提供相關(guān)資料，那么隱藏的利潤就會浮出來?！绷珠曰f。
按照過去的規(guī)定，企業(yè)每年報送納稅申報表時，只需申報關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方和交易金額等即可，而新的規(guī)定將增加申報內(nèi)容，包括交易金額占全部同類型交易的比例、關(guān)聯(lián)交易的損益情況、關(guān)聯(lián)交易所采用的轉(zhuǎn)讓定價方法等。
不僅如此，除了應(yīng)上報的資料外，納稅人應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存的備查資料范圍非常廣泛，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)(包括納稅人所屬的企業(yè)集團(tuán)在世界范圍內(nèi)的組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)各方關(guān)系的發(fā)展變化情況、關(guān)聯(lián)方適用的實際稅率等)、生產(chǎn)經(jīng)營情況和關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用、成本分?jǐn)倕f(xié)議的資料等。
其中，生產(chǎn)經(jīng)營情況包括：業(yè)務(wù)概況；主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，占全部業(yè)務(wù)的比重，主營業(yè)務(wù)收益及其占全部收益的比重；商業(yè)策略及其預(yù)期收益分析；市場競爭分析；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，關(guān)聯(lián)方的功能、風(fēng)險、資產(chǎn)分析；企業(yè)年度財務(wù)報告，注冊會計師的審計意見、稅務(wù)檢查結(jié)論等資料；關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報告，企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表等；對資金關(guān)系的說明，包括債務(wù)與股本的數(shù)額及其來源等；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式的改變情況及其理由等。
的不同還在于明確了舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時，相關(guān)資料必須隨時提供，也就是說，要求每個企業(yè)準(zhǔn)備同期資料。而在以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)有問題，會給企業(yè)30-60天的時間，要求他們提供指定的資料。林樵基形象地比喻說，“之前是你說我有罪，我再證明我沒罪；現(xiàn)在是我要準(zhǔn)備好資料證明自己無罪?！?BR> 林樵基表示，每個交易定價最關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)風(fēng)險，風(fēng)險高定價就要高一點(diǎn)。如果企業(yè)想知道定價是否合理，可以評估風(fēng)險，分析同類企業(yè)的情況，在數(shù)據(jù)庫中找出類似數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，再定價。
而未來對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管，也是一個不斷討價還價的過程。國稅總局根據(jù)自己的數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，企業(yè)可以申辯。