地處反避稅工作前沿的深圳市國(guó)稅局，針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅新手段，不斷調(diào)整反避稅思路，在打擊一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面有所突破。4年來(lái)，該局通過(guò)反避稅調(diào)查調(diào)增了一批跨國(guó)企業(yè)的應(yīng)納稅額，將全市年銷售額5000萬(wàn)元以上的外商投資企業(yè)的虧損面從2003年的31.17%降到了2006年的19.47%.
無(wú)形資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必須合理分割
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，跨國(guó)投資和交易日益增多，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而且手段不斷翻新，這不僅損害了我國(guó)的稅收權(quán)益，也對(duì)稅務(wù)部門的反避稅工作提出了新的挑戰(zhàn)。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)對(duì)記者說(shuō)，深圳市國(guó)稅局的反避稅工作起步較晚，但起點(diǎn)高，得到了上級(jí)部門的充分肯定。近年來(lái)，深圳市國(guó)稅局在強(qiáng)化反避稅手段上繼續(xù)探索，取得了一定成績(jī)。
深圳市國(guó)稅局稅務(wù)人員在反避稅實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在得到母公司授權(quán)使用某項(xiàng)技術(shù)后，在使用該技術(shù)的過(guò)程中，對(duì)技術(shù)有所改進(jìn)，并因此而帶來(lái)成本降低、收益增加，卻未能享受合理的利潤(rùn)補(bǔ)償，明顯存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的事實(shí)。而這種以母子公司為主要對(duì)象的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式十分隱蔽，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，取證工作也有相當(dāng)?shù)碾y度。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處有關(guān)人士介紹，他們?cè){(diào)查過(guò)一家跨國(guó)公司設(shè)立在深圳的子公司，發(fā)現(xiàn)子公司接受母公司授權(quán)使用技術(shù)后，在生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)中國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)習(xí)慣等情況，進(jìn)行了創(chuàng)新和研發(fā)，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)類的無(wú)形資產(chǎn)有所增值。深圳市國(guó)稅局反避稅小組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家子公司每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基本上被轉(zhuǎn)移到了境外的母公司，沒(méi)有在深圳留下所得，更別提合理分享因無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的利潤(rùn)。反避稅小組認(rèn)為，企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。
據(jù)介紹，無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)一般分為兩類，一類是法律意義上的所有權(quán)，一類是經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)。母公司向子公司轉(zhuǎn)讓核心技術(shù)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)通常擁有法律意義上的所有權(quán)，但是子公司投入了人力和財(cái)力進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新、研發(fā)后的技術(shù)是一個(gè)增值了的技術(shù)，子公司對(duì)其擁有經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)。子公司應(yīng)分享因經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)所帶來(lái)的合理利潤(rùn)。
在對(duì)這家跨國(guó)公司進(jìn)行了深入調(diào)查取證后，反避稅小組提出了子公司應(yīng)分享無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的合理利潤(rùn)的意見。該企業(yè)一開始并不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，不認(rèn)為子公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)有所增值。
通過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查取證和數(shù)輪磋商，深圳市國(guó)稅局提出了使用“剩余利潤(rùn)分割法”對(duì)其所得進(jìn)行調(diào)整的意見。通過(guò)該方法，能使深圳的子公司分享部分因無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的部分超額利潤(rùn)。
王銘遠(yuǎn)說(shuō)，由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性，反避稅工作顯得尤為艱難。如果你的管理手段跟不上避稅的新情況，就不能把反避稅工作做好。針對(duì)一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題，王銘遠(yuǎn)說(shuō)，傳統(tǒng)的反避稅工作大多是針對(duì)有形資產(chǎn)的，國(guó)際上也有很多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但無(wú)形資產(chǎn)避稅在全球都是一個(gè)很棘手的問(wèn)題，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索。
勞務(wù)交易：利潤(rùn)應(yīng)與其功能相匹配
關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅方式多樣化，除了體現(xiàn)在利用無(wú)形資產(chǎn)避稅外，還體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用勞務(wù)交易、融通資金等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
據(jù)深圳市國(guó)稅局反避稅小組有關(guān)成員介紹，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的內(nèi)部交易，其形式是多種多樣的。除了有形商品交易外，勞務(wù)交易的內(nèi)部定價(jià)情況也比較復(fù)雜，計(jì)費(fèi)往往差額巨大，核實(shí)也相對(duì)困難。
2007年，反避稅小組對(duì)以為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)為主要收入的某企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查。該企業(yè)是某跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為了適應(yīng)華南地區(qū)生產(chǎn)急速增長(zhǎng)和降低采購(gòu)成本的需要而成立的一家子公司。該公司以“集團(tuán)采購(gòu)服務(wù)中心”的身份為集團(tuán)及內(nèi)部成員提供勞務(wù)。
反避稅小組通過(guò)對(duì)該公司各個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)其利潤(rùn)水平明顯偏低，主要原因是該公司的經(jīng)營(yíng)收入的定價(jià)由母公司決定，并以咨詢費(fèi)用乘以一定的加成率作為定價(jià)基礎(chǔ)。加成率由雙方按約定的比例確定，且保持不變。
通過(guò)反避稅調(diào)查核實(shí)，反避稅小組認(rèn)為這種定價(jià)方法與公司的發(fā)展速度和贏利能力不相匹配，不能體現(xiàn)其發(fā)揮的功能和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，不符合公平交易原則，存在通過(guò)集團(tuán)內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的嫌疑。
一開始，反避稅小組決定尋找可比公司，從而推定該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事實(shí)的成立。在尋找可比公司的過(guò)程中，反避稅小組發(fā)現(xiàn)公開數(shù)據(jù)來(lái)源中能夠獲得的外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非常有限，想要找到真正有價(jià)值的可類比公司非常艱難。反避稅小組于是決定采用“交易凈利潤(rùn)法”。因?yàn)檫@種方法是強(qiáng)調(diào)企業(yè)職能與風(fēng)險(xiǎn)的可比性，對(duì)受測(cè)企業(yè)和非受控企業(yè)之間提供勞務(wù)的差異不太敏感。
經(jīng)過(guò)一系列的測(cè)算和數(shù)據(jù)比對(duì)，證明該企業(yè)確實(shí)存在利用勞務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題，深圳市國(guó)稅局調(diào)增了該企業(yè)4個(gè)年度應(yīng)納稅所得額400多萬(wàn)元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅近80萬(wàn)元。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，深圳的跨國(guó)、跨地區(qū)企業(yè)不斷增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也日益多元化，避稅手段也更加多樣。反避稅部門在實(shí)際工作中，既要加快國(guó)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論的本土化進(jìn)程，又要根據(jù)實(shí)際情況不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作方式，只有這樣，才能保證反避稅工作更上一層樓。
深圳市國(guó)稅局反避稅小組有關(guān)成員說(shuō)，盡管反避稅工作存在調(diào)查取證難度大，個(gè)案調(diào)查成本高等問(wèn)題，但反避稅工作在維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增加稅收收入，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化投資環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。深圳外資企業(yè)多，涉及稅額大，只有把反避稅工作抓好了，才能全面提升深圳的稅收征管水平。
無(wú)形資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必須合理分割
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，跨國(guó)投資和交易日益增多，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而且手段不斷翻新，這不僅損害了我國(guó)的稅收權(quán)益，也對(duì)稅務(wù)部門的反避稅工作提出了新的挑戰(zhàn)。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)對(duì)記者說(shuō)，深圳市國(guó)稅局的反避稅工作起步較晚，但起點(diǎn)高，得到了上級(jí)部門的充分肯定。近年來(lái)，深圳市國(guó)稅局在強(qiáng)化反避稅手段上繼續(xù)探索，取得了一定成績(jī)。
深圳市國(guó)稅局稅務(wù)人員在反避稅實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在得到母公司授權(quán)使用某項(xiàng)技術(shù)后，在使用該技術(shù)的過(guò)程中，對(duì)技術(shù)有所改進(jìn)，并因此而帶來(lái)成本降低、收益增加，卻未能享受合理的利潤(rùn)補(bǔ)償，明顯存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的事實(shí)。而這種以母子公司為主要對(duì)象的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式十分隱蔽，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，取證工作也有相當(dāng)?shù)碾y度。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處有關(guān)人士介紹，他們?cè){(diào)查過(guò)一家跨國(guó)公司設(shè)立在深圳的子公司，發(fā)現(xiàn)子公司接受母公司授權(quán)使用技術(shù)后，在生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)中國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)習(xí)慣等情況，進(jìn)行了創(chuàng)新和研發(fā)，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)類的無(wú)形資產(chǎn)有所增值。深圳市國(guó)稅局反避稅小組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家子公司每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基本上被轉(zhuǎn)移到了境外的母公司，沒(méi)有在深圳留下所得，更別提合理分享因無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的利潤(rùn)。反避稅小組認(rèn)為，企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。
據(jù)介紹，無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)一般分為兩類，一類是法律意義上的所有權(quán)，一類是經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)。母公司向子公司轉(zhuǎn)讓核心技術(shù)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)通常擁有法律意義上的所有權(quán)，但是子公司投入了人力和財(cái)力進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新、研發(fā)后的技術(shù)是一個(gè)增值了的技術(shù)，子公司對(duì)其擁有經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)。子公司應(yīng)分享因經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)所帶來(lái)的合理利潤(rùn)。
在對(duì)這家跨國(guó)公司進(jìn)行了深入調(diào)查取證后，反避稅小組提出了子公司應(yīng)分享無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的合理利潤(rùn)的意見。該企業(yè)一開始并不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，不認(rèn)為子公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)有所增值。
通過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查取證和數(shù)輪磋商，深圳市國(guó)稅局提出了使用“剩余利潤(rùn)分割法”對(duì)其所得進(jìn)行調(diào)整的意見。通過(guò)該方法，能使深圳的子公司分享部分因無(wú)形資產(chǎn)增值所帶來(lái)的部分超額利潤(rùn)。
王銘遠(yuǎn)說(shuō)，由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性，反避稅工作顯得尤為艱難。如果你的管理手段跟不上避稅的新情況，就不能把反避稅工作做好。針對(duì)一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題，王銘遠(yuǎn)說(shuō)，傳統(tǒng)的反避稅工作大多是針對(duì)有形資產(chǎn)的，國(guó)際上也有很多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但無(wú)形資產(chǎn)避稅在全球都是一個(gè)很棘手的問(wèn)題，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索。
勞務(wù)交易：利潤(rùn)應(yīng)與其功能相匹配
關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅方式多樣化，除了體現(xiàn)在利用無(wú)形資產(chǎn)避稅外，還體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用勞務(wù)交易、融通資金等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
據(jù)深圳市國(guó)稅局反避稅小組有關(guān)成員介紹，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的內(nèi)部交易，其形式是多種多樣的。除了有形商品交易外，勞務(wù)交易的內(nèi)部定價(jià)情況也比較復(fù)雜，計(jì)費(fèi)往往差額巨大，核實(shí)也相對(duì)困難。
2007年，反避稅小組對(duì)以為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)為主要收入的某企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查。該企業(yè)是某跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為了適應(yīng)華南地區(qū)生產(chǎn)急速增長(zhǎng)和降低采購(gòu)成本的需要而成立的一家子公司。該公司以“集團(tuán)采購(gòu)服務(wù)中心”的身份為集團(tuán)及內(nèi)部成員提供勞務(wù)。
反避稅小組通過(guò)對(duì)該公司各個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)其利潤(rùn)水平明顯偏低，主要原因是該公司的經(jīng)營(yíng)收入的定價(jià)由母公司決定，并以咨詢費(fèi)用乘以一定的加成率作為定價(jià)基礎(chǔ)。加成率由雙方按約定的比例確定，且保持不變。
通過(guò)反避稅調(diào)查核實(shí)，反避稅小組認(rèn)為這種定價(jià)方法與公司的發(fā)展速度和贏利能力不相匹配，不能體現(xiàn)其發(fā)揮的功能和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，不符合公平交易原則，存在通過(guò)集團(tuán)內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的嫌疑。
一開始，反避稅小組決定尋找可比公司，從而推定該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事實(shí)的成立。在尋找可比公司的過(guò)程中，反避稅小組發(fā)現(xiàn)公開數(shù)據(jù)來(lái)源中能夠獲得的外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非常有限，想要找到真正有價(jià)值的可類比公司非常艱難。反避稅小組于是決定采用“交易凈利潤(rùn)法”。因?yàn)檫@種方法是強(qiáng)調(diào)企業(yè)職能與風(fēng)險(xiǎn)的可比性，對(duì)受測(cè)企業(yè)和非受控企業(yè)之間提供勞務(wù)的差異不太敏感。
經(jīng)過(guò)一系列的測(cè)算和數(shù)據(jù)比對(duì)，證明該企業(yè)確實(shí)存在利用勞務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題，深圳市國(guó)稅局調(diào)增了該企業(yè)4個(gè)年度應(yīng)納稅所得額400多萬(wàn)元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅近80萬(wàn)元。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，深圳的跨國(guó)、跨地區(qū)企業(yè)不斷增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也日益多元化，避稅手段也更加多樣。反避稅部門在實(shí)際工作中，既要加快國(guó)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論的本土化進(jìn)程，又要根據(jù)實(shí)際情況不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作方式，只有這樣，才能保證反避稅工作更上一層樓。
深圳市國(guó)稅局反避稅小組有關(guān)成員說(shuō)，盡管反避稅工作存在調(diào)查取證難度大，個(gè)案調(diào)查成本高等問(wèn)題，但反避稅工作在維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增加稅收收入，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化投資環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。深圳外資企業(yè)多，涉及稅額大，只有把反避稅工作抓好了，才能全面提升深圳的稅收征管水平。