地處反避稅工作前沿的深圳市國稅局，針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅新手段，不斷調(diào)整反避稅思路，在打擊一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價方面有所突破。4年來，該局通過反避稅調(diào)查調(diào)增了一批跨國企業(yè)的應(yīng)納稅額，將全市年銷售額5000萬元以上的外商投資企業(yè)的虧損面從2003年的31.17%降到了2006年的19.47%.
無形資產(chǎn)：經(jīng)營利潤必須合理分割
近年來，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，跨國投資和交易日益增多，跨國企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象時有發(fā)生，而且手段不斷翻新，這不僅損害了我國的稅收權(quán)益，也對稅務(wù)部門的反避稅工作提出了新的挑戰(zhàn)。
深圳市國稅局國際稅處處長王銘遠對記者說，深圳市國稅局的反避稅工作起步較晚，但起點高，得到了上級部門的充分肯定。近年來，深圳市國稅局在強化反避稅手段上繼續(xù)探索，取得了一定成績。
深圳市國稅局稅務(wù)人員在反避稅實踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在得到母公司授權(quán)使用某項技術(shù)后，在使用該技術(shù)的過程中，對技術(shù)有所改進，并因此而帶來成本降低、收益增加，卻未能享受合理的利潤補償，明顯存在轉(zhuǎn)移利潤的事實。而這種以母子公司為主要對象的轉(zhuǎn)移利潤方式十分隱蔽，不易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺，取證工作也有相當(dāng)?shù)碾y度。
深圳市國稅局國際稅處有關(guān)人士介紹，他們曾調(diào)查過一家跨國公司設(shè)立在深圳的子公司，發(fā)現(xiàn)子公司接受母公司授權(quán)使用技術(shù)后，在生產(chǎn)過程中，根據(jù)中國消費者的消費結(jié)構(gòu)、消費習(xí)慣等情況，進行了創(chuàng)新和研發(fā)，對生產(chǎn)技術(shù)類的無形資產(chǎn)有所增值。深圳市國稅局反避稅小組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家子公司每年的營業(yè)利潤基本上被轉(zhuǎn)移到了境外的母公司，沒有在深圳留下所得，更別提合理分享因無形資產(chǎn)增值所帶來的利潤。反避稅小組認為，企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中存在轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。
據(jù)介紹，無形資產(chǎn)的所有權(quán)一般分為兩類，一類是法律意義上的所有權(quán)，一類是經(jīng)濟意義上的所有權(quán)。母公司向子公司轉(zhuǎn)讓核心技術(shù)，對無形資產(chǎn)通常擁有法律意義上的所有權(quán)，但是子公司投入了人力和財力進行進一步的創(chuàng)新、研發(fā)后的技術(shù)是一個增值了的技術(shù)，子公司對其擁有經(jīng)濟意義上的所有權(quán)。子公司應(yīng)分享因經(jīng)濟意義上的所有權(quán)所帶來的合理利潤。
在對這家跨國公司進行了深入調(diào)查取證后，反避稅小組提出了子公司應(yīng)分享無形資產(chǎn)增值所帶來的合理利潤的意見。該企業(yè)一開始并不接受稅務(wù)機關(guān)的意見，不認為子公司對其無形資產(chǎn)有所增值。
通過進一步的調(diào)查取證和數(shù)輪磋商，深圳市國稅局提出了使用“剩余利潤分割法”對其所得進行調(diào)整的意見。通過該方法，能使深圳的子公司分享部分因無形資產(chǎn)增值所帶來的部分超額利潤。
王銘遠說，由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性，反避稅工作顯得尤為艱難。如果你的管理手段跟不上避稅的新情況，就不能把反避稅工作做好。針對一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤問題，王銘遠說，傳統(tǒng)的反避稅工作大多是針對有形資產(chǎn)的，國際上也有很多可以借鑒的經(jīng)驗，但無形資產(chǎn)避稅在全球都是一個很棘手的問題，需要我們在實踐中不斷探索。
勞務(wù)交易：利潤應(yīng)與其功能相匹配
關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅方式多樣化，除了體現(xiàn)在利用無形資產(chǎn)避稅外，還體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用勞務(wù)交易、融通資金等方式轉(zhuǎn)移利潤。
據(jù)深圳市國稅局反避稅小組有關(guān)成員介紹，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價的內(nèi)部交易，其形式是多種多樣的。除了有形商品交易外，勞務(wù)交易的內(nèi)部定價情況也比較復(fù)雜，計費往往差額巨大，核實也相對困難。
2007年，反避稅小組對以為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)為主要收入的某企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題進行了調(diào)查。該企業(yè)是某跨國企業(yè)集團為了適應(yīng)華南地區(qū)生產(chǎn)急速增長和降低采購成本的需要而成立的一家子公司。該公司以“集團采購服務(wù)中心”的身份為集團及內(nèi)部成員提供勞務(wù)。
反避稅小組通過對該公司各個年度的財務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)其利潤水平明顯偏低，主要原因是該公司的經(jīng)營收入的定價由母公司決定，并以咨詢費用乘以一定的加成率作為定價基礎(chǔ)。加成率由雙方按約定的比例確定，且保持不變。
通過反避稅調(diào)查核實，反避稅小組認為這種定價方法與公司的發(fā)展速度和贏利能力不相匹配，不能體現(xiàn)其發(fā)揮的功能和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，不符合公平交易原則，存在通過集團內(nèi)提供勞務(wù)進行轉(zhuǎn)讓定價避稅的嫌疑。
一開始，反避稅小組決定尋找可比公司，從而推定該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價事實的成立。在尋找可比公司的過程中，反避稅小組發(fā)現(xiàn)公開數(shù)據(jù)來源中能夠獲得的外部財務(wù)數(shù)據(jù)非常有限，想要找到真正有價值的可類比公司非常艱難。反避稅小組于是決定采用“交易凈利潤法”。因為這種方法是強調(diào)企業(yè)職能與風(fēng)險的可比性，對受測企業(yè)和非受控企業(yè)之間提供勞務(wù)的差異不太敏感。
經(jīng)過一系列的測算和數(shù)據(jù)比對，證明該企業(yè)確實存在利用勞務(wù)轉(zhuǎn)移利潤問題，深圳市國稅局調(diào)增了該企業(yè)4個年度應(yīng)納稅所得額400多萬元，補征企業(yè)所得稅近80萬元。
深圳市國稅局國際稅處處長王銘遠說，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，深圳的跨國、跨地區(qū)企業(yè)不斷增加，企業(yè)經(jīng)營模式也日益多元化，避稅手段也更加多樣。反避稅部門在實際工作中，既要加快國際上轉(zhuǎn)讓定價理論的本土化進程，又要根據(jù)實際情況不斷地總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新工作方式，只有這樣，才能保證反避稅工作更上一層樓。
深圳市國稅局反避稅小組有關(guān)成員說，盡管反避稅工作存在調(diào)查取證難度大，個案調(diào)查成本高等問題，但反避稅工作在維護國家權(quán)益，增加稅收收入，促進公平競爭，優(yōu)化投資環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。深圳外資企業(yè)多，涉及稅額大，只有把反避稅工作抓好了，才能全面提升深圳的稅收征管水平。
無形資產(chǎn)：經(jīng)營利潤必須合理分割
近年來，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，跨國投資和交易日益增多，跨國企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象時有發(fā)生，而且手段不斷翻新，這不僅損害了我國的稅收權(quán)益，也對稅務(wù)部門的反避稅工作提出了新的挑戰(zhàn)。
深圳市國稅局國際稅處處長王銘遠對記者說，深圳市國稅局的反避稅工作起步較晚，但起點高，得到了上級部門的充分肯定。近年來，深圳市國稅局在強化反避稅手段上繼續(xù)探索，取得了一定成績。
深圳市國稅局稅務(wù)人員在反避稅實踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在得到母公司授權(quán)使用某項技術(shù)后，在使用該技術(shù)的過程中，對技術(shù)有所改進，并因此而帶來成本降低、收益增加，卻未能享受合理的利潤補償，明顯存在轉(zhuǎn)移利潤的事實。而這種以母子公司為主要對象的轉(zhuǎn)移利潤方式十分隱蔽，不易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺，取證工作也有相當(dāng)?shù)碾y度。
深圳市國稅局國際稅處有關(guān)人士介紹，他們曾調(diào)查過一家跨國公司設(shè)立在深圳的子公司，發(fā)現(xiàn)子公司接受母公司授權(quán)使用技術(shù)后，在生產(chǎn)過程中，根據(jù)中國消費者的消費結(jié)構(gòu)、消費習(xí)慣等情況，進行了創(chuàng)新和研發(fā)，對生產(chǎn)技術(shù)類的無形資產(chǎn)有所增值。深圳市國稅局反避稅小組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家子公司每年的營業(yè)利潤基本上被轉(zhuǎn)移到了境外的母公司，沒有在深圳留下所得，更別提合理分享因無形資產(chǎn)增值所帶來的利潤。反避稅小組認為，企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中存在轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。
據(jù)介紹，無形資產(chǎn)的所有權(quán)一般分為兩類，一類是法律意義上的所有權(quán)，一類是經(jīng)濟意義上的所有權(quán)。母公司向子公司轉(zhuǎn)讓核心技術(shù)，對無形資產(chǎn)通常擁有法律意義上的所有權(quán)，但是子公司投入了人力和財力進行進一步的創(chuàng)新、研發(fā)后的技術(shù)是一個增值了的技術(shù)，子公司對其擁有經(jīng)濟意義上的所有權(quán)。子公司應(yīng)分享因經(jīng)濟意義上的所有權(quán)所帶來的合理利潤。
在對這家跨國公司進行了深入調(diào)查取證后，反避稅小組提出了子公司應(yīng)分享無形資產(chǎn)增值所帶來的合理利潤的意見。該企業(yè)一開始并不接受稅務(wù)機關(guān)的意見，不認為子公司對其無形資產(chǎn)有所增值。
通過進一步的調(diào)查取證和數(shù)輪磋商，深圳市國稅局提出了使用“剩余利潤分割法”對其所得進行調(diào)整的意見。通過該方法，能使深圳的子公司分享部分因無形資產(chǎn)增值所帶來的部分超額利潤。
王銘遠說，由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性，反避稅工作顯得尤為艱難。如果你的管理手段跟不上避稅的新情況，就不能把反避稅工作做好。針對一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤問題，王銘遠說，傳統(tǒng)的反避稅工作大多是針對有形資產(chǎn)的，國際上也有很多可以借鑒的經(jīng)驗，但無形資產(chǎn)避稅在全球都是一個很棘手的問題，需要我們在實踐中不斷探索。
勞務(wù)交易：利潤應(yīng)與其功能相匹配
關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅方式多樣化，除了體現(xiàn)在利用無形資產(chǎn)避稅外，還體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用勞務(wù)交易、融通資金等方式轉(zhuǎn)移利潤。
據(jù)深圳市國稅局反避稅小組有關(guān)成員介紹，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價的內(nèi)部交易，其形式是多種多樣的。除了有形商品交易外，勞務(wù)交易的內(nèi)部定價情況也比較復(fù)雜，計費往往差額巨大，核實也相對困難。
2007年，反避稅小組對以為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)為主要收入的某企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題進行了調(diào)查。該企業(yè)是某跨國企業(yè)集團為了適應(yīng)華南地區(qū)生產(chǎn)急速增長和降低采購成本的需要而成立的一家子公司。該公司以“集團采購服務(wù)中心”的身份為集團及內(nèi)部成員提供勞務(wù)。
反避稅小組通過對該公司各個年度的財務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)其利潤水平明顯偏低，主要原因是該公司的經(jīng)營收入的定價由母公司決定，并以咨詢費用乘以一定的加成率作為定價基礎(chǔ)。加成率由雙方按約定的比例確定，且保持不變。
通過反避稅調(diào)查核實，反避稅小組認為這種定價方法與公司的發(fā)展速度和贏利能力不相匹配，不能體現(xiàn)其發(fā)揮的功能和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，不符合公平交易原則，存在通過集團內(nèi)提供勞務(wù)進行轉(zhuǎn)讓定價避稅的嫌疑。
一開始，反避稅小組決定尋找可比公司，從而推定該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價事實的成立。在尋找可比公司的過程中，反避稅小組發(fā)現(xiàn)公開數(shù)據(jù)來源中能夠獲得的外部財務(wù)數(shù)據(jù)非常有限，想要找到真正有價值的可類比公司非常艱難。反避稅小組于是決定采用“交易凈利潤法”。因為這種方法是強調(diào)企業(yè)職能與風(fēng)險的可比性，對受測企業(yè)和非受控企業(yè)之間提供勞務(wù)的差異不太敏感。
經(jīng)過一系列的測算和數(shù)據(jù)比對，證明該企業(yè)確實存在利用勞務(wù)轉(zhuǎn)移利潤問題，深圳市國稅局調(diào)增了該企業(yè)4個年度應(yīng)納稅所得額400多萬元，補征企業(yè)所得稅近80萬元。
深圳市國稅局國際稅處處長王銘遠說，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，深圳的跨國、跨地區(qū)企業(yè)不斷增加，企業(yè)經(jīng)營模式也日益多元化，避稅手段也更加多樣。反避稅部門在實際工作中，既要加快國際上轉(zhuǎn)讓定價理論的本土化進程，又要根據(jù)實際情況不斷地總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新工作方式，只有這樣，才能保證反避稅工作更上一層樓。
深圳市國稅局反避稅小組有關(guān)成員說，盡管反避稅工作存在調(diào)查取證難度大，個案調(diào)查成本高等問題，但反避稅工作在維護國家權(quán)益，增加稅收收入，促進公平競爭，優(yōu)化投資環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。深圳外資企業(yè)多，涉及稅額大，只有把反避稅工作抓好了，才能全面提升深圳的稅收征管水平。