隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高，我國城鄉(xiāng)居民擁有機(jī)動(dòng)車的數(shù)量正逐年提高，小汽車也在進(jìn)入尋常百姓家，企、事業(yè)單位的公務(wù)用車數(shù)量更是不斷增長(zhǎng)。如何降低車輛購置稅，正為稅收籌劃界人士所關(guān)注。
目前有籌劃人士認(rèn)為，納稅人可以通過適當(dāng)安排購買車輛的價(jià)外費(fèi)用、選擇車輛銷售商的納稅人身份、利用車輛購置稅優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面，作為車輛購置稅籌劃的切入點(diǎn)，但從實(shí)際操作來看，目前車輛購置稅的籌劃空間基本沒有。
關(guān)于價(jià)外費(fèi)用
車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的不包括增值稅款的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率為10%.有人認(rèn)為，納稅人應(yīng)要求銷售商對(duì)價(jià)外費(fèi)用盡量使用委托單位的票據(jù)，使用了委托單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，就可以不作為價(jià)外費(fèi)用并入車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。
這一做法可行嗎？我國稅法中很多稅種都明確規(guī)定價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納入計(jì)稅依據(jù)，而無論納稅人在會(huì)計(jì)上如何核算，對(duì)于可以不作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)外費(fèi)用，相關(guān)稅法都會(huì)作明確的說明并規(guī)定嚴(yán)格的條件。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）對(duì)物業(yè)管理、金融保險(xiǎn)企業(yè)等的代收款項(xiàng)不納入營業(yè)額就作了具體的列舉說明；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）對(duì)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅也規(guī)定了若干條件（該收費(fèi)須符合三個(gè)條件：經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?；國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)），在明確開發(fā)產(chǎn)品銷售收入范圍時(shí)則強(qiáng)調(diào)，開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。從上述規(guī)定可以看出，我國稅法中的任何稅種，對(duì)于有關(guān)價(jià)外費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)都會(huì)有明確的規(guī)定，并要求符合具體的條件。
就車輛購置稅而言，根據(jù)《車輛購置稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]15號(hào)），“價(jià)外費(fèi)用”是指銷售方價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如果對(duì)其中一些費(fèi)用使用委托方的票據(jù)收取，對(duì)目前車市屬買方市場(chǎng)的前提下，在實(shí)踐中不具有很強(qiáng)的可操作性。
其實(shí)惟一的籌劃點(diǎn)是指，每一輛車稅務(wù)部門已經(jīng)核定了低計(jì)稅價(jià)，在汽車銷售價(jià)格高于低計(jì)稅價(jià)時(shí)，按銷售價(jià)格完稅；如果銷售價(jià)格低于低計(jì)稅價(jià)時(shí)，按低計(jì)稅價(jià)完稅；如果銷售價(jià)格高于低計(jì)稅價(jià)，購車人可以選擇車價(jià)加價(jià)外費(fèi)用的支付方式，以節(jié)約車輛購置稅。
車輛銷售商身份的選擇
這個(gè)籌劃點(diǎn)的考慮主要是基于國稅函[2006]1139號(hào)《關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》中對(duì)車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的說明。該文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征車輛購置稅確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，計(jì)算車輛不含增值稅價(jià)格的計(jì)算方法與增值稅相同，即為（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）。銷售汽車的一般納稅人增值稅適用稅率17%，小規(guī)模納稅人因?qū)儆谏虡I(yè)企業(yè)，其適用稅率為4%.但選擇銷售商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，對(duì)降低車輛購置稅的影響實(shí)際上不會(huì)太大，因?yàn)榧{稅人的身份不同，其含稅銷售價(jià)格一般也會(huì)存在一定差別。再者，納稅人購買汽車對(duì)銷售商選擇的重點(diǎn)應(yīng)該并不在于其納稅人身份，而是其服務(wù)品質(zhì)。一般品牌汽車在全國各地都會(huì)設(shè)有4S店，這些商店汽車銷售價(jià)格一般要執(zhí)行廠家的指導(dǎo)價(jià)格，其價(jià)格可能會(huì)比一般銷售商店更高些，但由于4S店品牌單一，是廠家的緊密結(jié)合體，其銷售人員、售后人員、管理人員都會(huì)接受廠家的專業(yè)培訓(xùn)，從業(yè)人員肩負(fù)樹立廠家形象的義務(wù)和責(zé)任，所以在為客戶提供服務(wù)的專業(yè)性和保障方面，是一般的銷售商店所不能相比的。隨著汽車消費(fèi)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，從事汽車銷售的商家也越來越多，眾多的銷售商在素質(zhì)上難免會(huì)存在良莠不齊的現(xiàn)象，從品質(zhì)不佳的銷售商處購買車輛，價(jià)格可能會(huì)低些，但如有質(zhì)量問題而產(chǎn)生糾紛將會(huì)很難解決。而對(duì)于能為客戶提供更專業(yè)、更周到服務(wù)的4S店，盡管其銷售價(jià)格可能會(huì)高些，但客戶從減少汽車使用的后顧之憂考慮，一般會(huì)更樂于選擇這樣的銷售商。如果只為少繳一點(diǎn)車輛購置稅而忽視了銷售商的品質(zhì)，以后所受的損失絕不是所節(jié)省的一點(diǎn)稅所能彌補(bǔ)的。
另外，需要注意的是，由于汽車屬于國家社會(huì)購買力控制范圍，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，購買汽車還需參加政府采購，由財(cái)政部門的采購中心面向社會(huì)進(jìn)行公開招、投標(biāo)來選擇銷售商，購車單位并不能自行選擇銷售商。
選擇優(yōu)惠政策
能夠享受車輛購置稅的一般是特定單位、特定人員購買的車輛或特定單位具有特定用途的車輛。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]160號(hào)文），可以免稅的車輛有：外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛、回國服務(wù)的在外留學(xué)人員購買的1輛國產(chǎn)小汽車、長(zhǎng)期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車等。對(duì)于防汛部門和森林消防等部門可免稅的車輛，必須是購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛，免稅的防汛和森林消防專用車的型號(hào)和配置數(shù)量、流向，每年由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同下達(dá)，并規(guī)定指標(biāo)使用截止期限。免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅范圍的，還要按《車輛購置稅暫行條例》第十五條的規(guī)定補(bǔ)繳車輛購置稅。車輛購置稅優(yōu)惠政策的這種特定性表明，這種優(yōu)惠政策并不是一般單位或一般用途的車輛能享受的，這方面的籌劃對(duì)一般單位或個(gè)人來講意義很小。
目前有籌劃人士認(rèn)為，納稅人可以通過適當(dāng)安排購買車輛的價(jià)外費(fèi)用、選擇車輛銷售商的納稅人身份、利用車輛購置稅優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面，作為車輛購置稅籌劃的切入點(diǎn)，但從實(shí)際操作來看，目前車輛購置稅的籌劃空間基本沒有。
關(guān)于價(jià)外費(fèi)用
車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的不包括增值稅款的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率為10%.有人認(rèn)為，納稅人應(yīng)要求銷售商對(duì)價(jià)外費(fèi)用盡量使用委托單位的票據(jù)，使用了委托單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，就可以不作為價(jià)外費(fèi)用并入車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。
這一做法可行嗎？我國稅法中很多稅種都明確規(guī)定價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納入計(jì)稅依據(jù)，而無論納稅人在會(huì)計(jì)上如何核算，對(duì)于可以不作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)外費(fèi)用，相關(guān)稅法都會(huì)作明確的說明并規(guī)定嚴(yán)格的條件。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）對(duì)物業(yè)管理、金融保險(xiǎn)企業(yè)等的代收款項(xiàng)不納入營業(yè)額就作了具體的列舉說明；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）對(duì)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅也規(guī)定了若干條件（該收費(fèi)須符合三個(gè)條件：經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?；國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)），在明確開發(fā)產(chǎn)品銷售收入范圍時(shí)則強(qiáng)調(diào)，開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。從上述規(guī)定可以看出，我國稅法中的任何稅種，對(duì)于有關(guān)價(jià)外費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)都會(huì)有明確的規(guī)定，并要求符合具體的條件。
就車輛購置稅而言，根據(jù)《車輛購置稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]15號(hào)），“價(jià)外費(fèi)用”是指銷售方價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如果對(duì)其中一些費(fèi)用使用委托方的票據(jù)收取，對(duì)目前車市屬買方市場(chǎng)的前提下，在實(shí)踐中不具有很強(qiáng)的可操作性。
其實(shí)惟一的籌劃點(diǎn)是指，每一輛車稅務(wù)部門已經(jīng)核定了低計(jì)稅價(jià)，在汽車銷售價(jià)格高于低計(jì)稅價(jià)時(shí)，按銷售價(jià)格完稅；如果銷售價(jià)格低于低計(jì)稅價(jià)時(shí)，按低計(jì)稅價(jià)完稅；如果銷售價(jià)格高于低計(jì)稅價(jià)，購車人可以選擇車價(jià)加價(jià)外費(fèi)用的支付方式，以節(jié)約車輛購置稅。
車輛銷售商身份的選擇
這個(gè)籌劃點(diǎn)的考慮主要是基于國稅函[2006]1139號(hào)《關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》中對(duì)車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的說明。該文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征車輛購置稅確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，計(jì)算車輛不含增值稅價(jià)格的計(jì)算方法與增值稅相同，即為（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）。銷售汽車的一般納稅人增值稅適用稅率17%，小規(guī)模納稅人因?qū)儆谏虡I(yè)企業(yè)，其適用稅率為4%.但選擇銷售商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，對(duì)降低車輛購置稅的影響實(shí)際上不會(huì)太大，因?yàn)榧{稅人的身份不同，其含稅銷售價(jià)格一般也會(huì)存在一定差別。再者，納稅人購買汽車對(duì)銷售商選擇的重點(diǎn)應(yīng)該并不在于其納稅人身份，而是其服務(wù)品質(zhì)。一般品牌汽車在全國各地都會(huì)設(shè)有4S店，這些商店汽車銷售價(jià)格一般要執(zhí)行廠家的指導(dǎo)價(jià)格，其價(jià)格可能會(huì)比一般銷售商店更高些，但由于4S店品牌單一，是廠家的緊密結(jié)合體，其銷售人員、售后人員、管理人員都會(huì)接受廠家的專業(yè)培訓(xùn)，從業(yè)人員肩負(fù)樹立廠家形象的義務(wù)和責(zé)任，所以在為客戶提供服務(wù)的專業(yè)性和保障方面，是一般的銷售商店所不能相比的。隨著汽車消費(fèi)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，從事汽車銷售的商家也越來越多，眾多的銷售商在素質(zhì)上難免會(huì)存在良莠不齊的現(xiàn)象，從品質(zhì)不佳的銷售商處購買車輛，價(jià)格可能會(huì)低些，但如有質(zhì)量問題而產(chǎn)生糾紛將會(huì)很難解決。而對(duì)于能為客戶提供更專業(yè)、更周到服務(wù)的4S店，盡管其銷售價(jià)格可能會(huì)高些，但客戶從減少汽車使用的后顧之憂考慮，一般會(huì)更樂于選擇這樣的銷售商。如果只為少繳一點(diǎn)車輛購置稅而忽視了銷售商的品質(zhì)，以后所受的損失絕不是所節(jié)省的一點(diǎn)稅所能彌補(bǔ)的。
另外，需要注意的是，由于汽車屬于國家社會(huì)購買力控制范圍，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，購買汽車還需參加政府采購，由財(cái)政部門的采購中心面向社會(huì)進(jìn)行公開招、投標(biāo)來選擇銷售商，購車單位并不能自行選擇銷售商。
選擇優(yōu)惠政策
能夠享受車輛購置稅的一般是特定單位、特定人員購買的車輛或特定單位具有特定用途的車輛。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]160號(hào)文），可以免稅的車輛有：外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛、回國服務(wù)的在外留學(xué)人員購買的1輛國產(chǎn)小汽車、長(zhǎng)期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車等。對(duì)于防汛部門和森林消防等部門可免稅的車輛，必須是購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛，免稅的防汛和森林消防專用車的型號(hào)和配置數(shù)量、流向，每年由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同下達(dá)，并規(guī)定指標(biāo)使用截止期限。免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅范圍的，還要按《車輛購置稅暫行條例》第十五條的規(guī)定補(bǔ)繳車輛購置稅。車輛購置稅優(yōu)惠政策的這種特定性表明，這種優(yōu)惠政策并不是一般單位或一般用途的車輛能享受的，這方面的籌劃對(duì)一般單位或個(gè)人來講意義很小。