因符合條件的新辦企業(yè)有許多稅收優(yōu)惠（包括企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等），許多納稅籌劃方案就針對這一點(diǎn)做方案。許多享受完新辦企業(yè)優(yōu)惠后的老企業(yè)就重新注銷后再次成立新的企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠，鉆稅法的空子。國家稅務(wù)總局、財(cái)稅部兩部委在2006年先后下發(fā)了兩個(gè)文件《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）和《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號），從幾個(gè)方面強(qiáng)化了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有效地堵塞了新辦企業(yè)的稅法漏洞。
現(xiàn)結(jié)合下面兩個(gè)納稅籌劃案例和財(cái)稅〔2006〕1號和國稅發(fā)〔2006〕103號文件的規(guī)定，分析一下所謂的“新辦企業(yè)”不符合“稅法的新辦企業(yè)”條件，不能享受稅收優(yōu)惠的案例。
案例一
摩天建筑公司共有職工200人，其中自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬元。
納稅籌劃前，該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為330萬元，其中
（1）營業(yè)稅：5000×3%=150萬元。
（2）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：150×（7%+3%）=15萬元。
（3）企業(yè)所得稅：500×33%=165萬元。
根據(jù)《關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕26號）規(guī)定：“為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！北纠μ旖ㄖ镜墓蓶|可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部轉(zhuǎn)移至甲公司，將其余180名建筑工人轉(zhuǎn)移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。仍然以2007年度數(shù)據(jù)測算，假設(shè)2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元，其中分包給乙公司1000萬元（施工勞務(wù)部分），甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：
1.甲公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例達(dá)到60%，因此，可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
2.乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬元，其中：
（1）營業(yè)稅：1000×3%=30萬元。依據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！?BR> （2）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：30×（7%+3%）=3萬元。
（3）企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元。
3.甲、乙兩公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬元（30+3+33）萬元。
納稅籌劃的效果：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減少264萬元（330－66）萬元。
上述納稅籌劃方案表面上看是天衣無縫，其實(shí)根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，上述納稅籌劃方案是有納稅風(fēng)險(xiǎn)的。依據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號第五條第二款規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！?BR> 該方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為：上述摩天公司的業(yè)務(wù)和管理人員等轉(zhuǎn)移到甲公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)上述規(guī)定，利用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將甲公司不予認(rèn)定為新辦企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
值得說明的是：根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財(cái)稅〔2004〕228號）第二條：“原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)?！币?guī)定可知：
上述納稅籌劃方案中甲、乙兩公司不屬于上述的“不能視為新辦企業(yè)”的幾種情況之一，可以作為新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。甲公司年節(jié)約營業(yè)稅及附加為4000×3%×（1＋7%＋3%）=132萬元。考慮節(jié)約營業(yè)稅及附加后新增的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為44萬元（132×33%），該方案節(jié)稅金額為88萬元（132－44）。
綜上可知，上述納稅籌劃方案將原公司的業(yè)務(wù)一分為二，達(dá)到新辦公司享受稅收優(yōu)惠的目的。在企業(yè)所得稅方面，新辦公司將不能享受稅收優(yōu)惠；在營業(yè)稅方面，鑒于目前的稅收政策規(guī)定的不夠具體，尚可享受稅收優(yōu)惠。
案例二
甲公司是一家財(cái)稅咨詢公司，2006年的企業(yè)所得稅稅率為33%，甲公司的股東另外設(shè)立了乙財(cái)稅咨詢公司（2006年的企業(yè)所得稅稅率為33%）和丙公司財(cái)稅咨詢公司（2006年根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔1994〕1號相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅免征）為規(guī)避甲公司的33%的企業(yè)所得稅高額負(fù)擔(dān)，甲公司采用了如下籌劃方案：2006年甲公司利用所控制的乙和丙兩家財(cái)稅咨詢公司，將取得的勞務(wù)收入轉(zhuǎn)移到互為關(guān)聯(lián)的丙免稅公司，共計(jì)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入810萬元。
1.2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與吉祥公司簽訂代理業(yè)務(wù)協(xié)議書，同年7月出具加蓋“甲公司”印章的審計(jì)報(bào)告，由丙公司開票收取460萬元的代理費(fèi)。
2.2006年11月，甲公司協(xié)同乙公司與如意公司簽訂代理協(xié)議書，由丙公司作收入并出具發(fā)票50萬元。在此期間，一直由甲公司委派單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。
3.2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與正大公司簽訂代理協(xié)議書，丙公司收取代理費(fèi)300萬元。在此期間，一直由甲公司委派本單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。
此方案轉(zhuǎn)移收入810萬元，扣除成本費(fèi)用稅金等后，應(yīng)納稅所得額為765萬元，表面上節(jié)約企業(yè)所得稅金額為252萬元。
但根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號第五條第二款規(guī)定，丙公司的業(yè)務(wù)是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，并不能享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。此納稅籌劃方案產(chǎn)生的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。
甲公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予甲公司的處罰為：
1.補(bǔ)稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第一條“中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，甲公司的所得收入應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為252萬元。
2.滯納金：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對甲公司少繳稅款加收滯納金，應(yīng)繳滯納金28萬元。
從上述兩個(gè)案例可明顯看出，納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎(chǔ)上才能獲得成功，不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案最后受到損失的仍是企業(yè)自己。
現(xiàn)結(jié)合下面兩個(gè)納稅籌劃案例和財(cái)稅〔2006〕1號和國稅發(fā)〔2006〕103號文件的規(guī)定，分析一下所謂的“新辦企業(yè)”不符合“稅法的新辦企業(yè)”條件，不能享受稅收優(yōu)惠的案例。
案例一
摩天建筑公司共有職工200人，其中自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬元。
納稅籌劃前，該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為330萬元，其中
（1）營業(yè)稅：5000×3%=150萬元。
（2）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：150×（7%+3%）=15萬元。
（3）企業(yè)所得稅：500×33%=165萬元。
根據(jù)《關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕26號）規(guī)定：“為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！北纠μ旖ㄖ镜墓蓶|可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部轉(zhuǎn)移至甲公司，將其余180名建筑工人轉(zhuǎn)移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。仍然以2007年度數(shù)據(jù)測算，假設(shè)2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元，其中分包給乙公司1000萬元（施工勞務(wù)部分），甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：
1.甲公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例達(dá)到60%，因此，可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
2.乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬元，其中：
（1）營業(yè)稅：1000×3%=30萬元。依據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！?BR> （2）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：30×（7%+3%）=3萬元。
（3）企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元。
3.甲、乙兩公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬元（30+3+33）萬元。
納稅籌劃的效果：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減少264萬元（330－66）萬元。
上述納稅籌劃方案表面上看是天衣無縫，其實(shí)根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，上述納稅籌劃方案是有納稅風(fēng)險(xiǎn)的。依據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號第五條第二款規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！?BR> 該方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為：上述摩天公司的業(yè)務(wù)和管理人員等轉(zhuǎn)移到甲公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)上述規(guī)定，利用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將甲公司不予認(rèn)定為新辦企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
值得說明的是：根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財(cái)稅〔2004〕228號）第二條：“原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)?！币?guī)定可知：
上述納稅籌劃方案中甲、乙兩公司不屬于上述的“不能視為新辦企業(yè)”的幾種情況之一，可以作為新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。甲公司年節(jié)約營業(yè)稅及附加為4000×3%×（1＋7%＋3%）=132萬元。考慮節(jié)約營業(yè)稅及附加后新增的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為44萬元（132×33%），該方案節(jié)稅金額為88萬元（132－44）。
綜上可知，上述納稅籌劃方案將原公司的業(yè)務(wù)一分為二，達(dá)到新辦公司享受稅收優(yōu)惠的目的。在企業(yè)所得稅方面，新辦公司將不能享受稅收優(yōu)惠；在營業(yè)稅方面，鑒于目前的稅收政策規(guī)定的不夠具體，尚可享受稅收優(yōu)惠。
案例二
甲公司是一家財(cái)稅咨詢公司，2006年的企業(yè)所得稅稅率為33%，甲公司的股東另外設(shè)立了乙財(cái)稅咨詢公司（2006年的企業(yè)所得稅稅率為33%）和丙公司財(cái)稅咨詢公司（2006年根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔1994〕1號相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅免征）為規(guī)避甲公司的33%的企業(yè)所得稅高額負(fù)擔(dān)，甲公司采用了如下籌劃方案：2006年甲公司利用所控制的乙和丙兩家財(cái)稅咨詢公司，將取得的勞務(wù)收入轉(zhuǎn)移到互為關(guān)聯(lián)的丙免稅公司，共計(jì)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入810萬元。
1.2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與吉祥公司簽訂代理業(yè)務(wù)協(xié)議書，同年7月出具加蓋“甲公司”印章的審計(jì)報(bào)告，由丙公司開票收取460萬元的代理費(fèi)。
2.2006年11月，甲公司協(xié)同乙公司與如意公司簽訂代理協(xié)議書，由丙公司作收入并出具發(fā)票50萬元。在此期間，一直由甲公司委派單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。
3.2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與正大公司簽訂代理協(xié)議書，丙公司收取代理費(fèi)300萬元。在此期間，一直由甲公司委派本單位員工負(fù)責(zé)該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施。
此方案轉(zhuǎn)移收入810萬元，扣除成本費(fèi)用稅金等后，應(yīng)納稅所得額為765萬元，表面上節(jié)約企業(yè)所得稅金額為252萬元。
但根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕103號第五條第二款規(guī)定，丙公司的業(yè)務(wù)是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，并不能享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。此納稅籌劃方案產(chǎn)生的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。
甲公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予甲公司的處罰為：
1.補(bǔ)稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第一條“中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，甲公司的所得收入應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為252萬元。
2.滯納金：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對甲公司少繳稅款加收滯納金，應(yīng)繳滯納金28萬元。
從上述兩個(gè)案例可明顯看出，納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎(chǔ)上才能獲得成功，不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案最后受到損失的仍是企業(yè)自己。