第六章 企業(yè)涉稅會計核算
本章歷年分值在10分左右，考試題型有單選、多選、簡答、綜合題。
這一章的考點在涉稅會計處理的實務(wù)操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
一、“應(yīng)交稅費”科目
注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。
增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。
（一）“應(yīng)交增值稅”明細科目?。ㄕ莆眨?BR> 1—5是設(shè)在借方的五個欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個欄目。
1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 （紅字）
貸：原材料 1000
2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅。
例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200000
貸：銀行存款 200000
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入－政府補助
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽?yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：
核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算看第七章的計算公式。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅
6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
退貨的帳務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （紅字）
銀行存款
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目，貸記本科目。
注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。
注意與視同銷售的區(qū)別：
①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出；
②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）
貸：原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。也就是應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額是，帳務(wù)處理為
借：應(yīng)交稅費－未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。
例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080元。
借：銀行存款 2080
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 80
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 80
貸：銀行存款 80
注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理相同。
本章歷年分值在10分左右，考試題型有單選、多選、簡答、綜合題。
這一章的考點在涉稅會計處理的實務(wù)操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
一、“應(yīng)交稅費”科目
注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。
增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。
（一）“應(yīng)交增值稅”明細科目?。ㄕ莆眨?BR> 1—5是設(shè)在借方的五個欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個欄目。
1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 （紅字）
貸：原材料 1000
2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅。
例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200000
貸：銀行存款 200000
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入－政府補助
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽?yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：
核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算看第七章的計算公式。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅
6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
退貨的帳務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （紅字）
銀行存款
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目，貸記本科目。
注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。
注意與視同銷售的區(qū)別：
①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出；
②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）
貸：原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。也就是應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額是，帳務(wù)處理為
借：應(yīng)交稅費－未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。
例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080元。
借：銀行存款 2080
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 80
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 80
貸：銀行存款 80
注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理相同。