10.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，所得稅采用債務(wù)法核算，使用的所得稅稅率為33%。2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬(wàn)元） 賬面余額（萬(wàn)元） 備注
a產(chǎn)品 280 10 2800
b產(chǎn)品 500 3 1500
c產(chǎn)品 1000 1.7 1700
d配件 400 1.5 600 用于生產(chǎn)c產(chǎn)品
合計(jì) 6600
⑴ 2004年12月31日，a產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。 ⑵ 2004年12月31日，b產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售b產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。b產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。 ⑶ 2004年12月31日，c產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。 ⑷ 2004年12月31日，d配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有d配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)c產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成c產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。 2003年12月31日c產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售c產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
正確答案:
⑴ a產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）＝3500（萬(wàn)元），大于成本2800萬(wàn)元，a產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
⑵ b產(chǎn)品簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2-0.2）＝900（萬(wàn)元），其成本＝300×3＝900（萬(wàn)元），簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
b產(chǎn)品為簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值＝200×（3-0.2）＝560（萬(wàn)元），其成本＝200×3＝600（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝600-560＝40（萬(wàn)元）。
⑶ c產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（2-0.15）＝1850（萬(wàn)元），其成本是1700萬(wàn)元，則c產(chǎn)品不需要計(jì)提準(zhǔn)備，需要將原有余額150-100＝50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
⑷ d配件用于生產(chǎn)c產(chǎn)品，根據(jù)⑶已知c產(chǎn)品單位售價(jià)為2萬(wàn)元和銷售稅費(fèi)0.15萬(wàn)元，d配件單位可變現(xiàn)凈值＝2-0.15-0.25＝1.6（萬(wàn)元），由于c產(chǎn)品未發(fā)生減值，則d配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
需要注意的是不能直接應(yīng)用⑶的結(jié)論，因?yàn)棰堑囊淹旯產(chǎn)品單位成本是1.7萬(wàn)元，而用d配件再加工出的c產(chǎn)品單位成本是1.75萬(wàn)元，盡管本題不影響結(jié)論。
⑸ 會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——b產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——c產(chǎn)品 50
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬(wàn)元） 賬面余額（萬(wàn)元） 備注
a產(chǎn)品 280 10 2800
b產(chǎn)品 500 3 1500
c產(chǎn)品 1000 1.7 1700
d配件 400 1.5 600 用于生產(chǎn)c產(chǎn)品
合計(jì) 6600
⑴ 2004年12月31日，a產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。 ⑵ 2004年12月31日，b產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售b產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。b產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。 ⑶ 2004年12月31日，c產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。 ⑷ 2004年12月31日，d配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有d配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)c產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成c產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。 2003年12月31日c產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售c產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
正確答案:
⑴ a產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）＝3500（萬(wàn)元），大于成本2800萬(wàn)元，a產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
⑵ b產(chǎn)品簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2-0.2）＝900（萬(wàn)元），其成本＝300×3＝900（萬(wàn)元），簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
b產(chǎn)品為簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值＝200×（3-0.2）＝560（萬(wàn)元），其成本＝200×3＝600（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝600-560＝40（萬(wàn)元）。
⑶ c產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（2-0.15）＝1850（萬(wàn)元），其成本是1700萬(wàn)元，則c產(chǎn)品不需要計(jì)提準(zhǔn)備，需要將原有余額150-100＝50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
⑷ d配件用于生產(chǎn)c產(chǎn)品，根據(jù)⑶已知c產(chǎn)品單位售價(jià)為2萬(wàn)元和銷售稅費(fèi)0.15萬(wàn)元，d配件單位可變現(xiàn)凈值＝2-0.15-0.25＝1.6（萬(wàn)元），由于c產(chǎn)品未發(fā)生減值，則d配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
需要注意的是不能直接應(yīng)用⑶的結(jié)論，因?yàn)棰堑囊淹旯產(chǎn)品單位成本是1.7萬(wàn)元，而用d配件再加工出的c產(chǎn)品單位成本是1.75萬(wàn)元，盡管本題不影響結(jié)論。
⑸ 會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——b產(chǎn)品 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——c產(chǎn)品 50
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50