甲公司2005年接受原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為300000萬(wàn)元，增值稅為51000萬(wàn)元．同時(shí)發(fā)生相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)用1000萬(wàn)元．要求分別按下列情況做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，假設(shè)以下除接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率為33% 。
（1）編制接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）假設(shè)2005年甲公司稅前利潤(rùn)10000萬(wàn)元。
（3）假設(shè)2005年甲公司虧損251000萬(wàn)元。
（4）假設(shè)2005年虧損360000萬(wàn)元
（5）假設(shè)2005年該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100000 萬(wàn)元；2006年實(shí)虧損60000 萬(wàn)元；2007年虧損80000 萬(wàn)元；2008、2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均為90000 萬(wàn)元
【正確答案】 （1）
借：原材料 301000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
銀行存款 1000
（2）
2005年由于是盈利所以會(huì)計(jì)處理如下：
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交所得稅=351000×33%=115830萬(wàn)元
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=351000-115830=235170萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 235170
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交的所得稅=10000×33%=3300
借：所得稅 3300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
（3）
2005年虧損所以先彌補(bǔ)虧損以后再計(jì)算所得稅接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交的所得稅
=（351000-251000）×33%=33000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=351000-33000=318000萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 318000
（4）
2005年虧損360000萬(wàn)元，用接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)351000萬(wàn)元彌補(bǔ)完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈(zèng)的351000萬(wàn)元全部計(jì)入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 351000
（5）
因?yàn)榉?年平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額所以每年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額=351000÷5=70200萬(wàn)元。
①由于2005年盈利100000萬(wàn)元，所以2005計(jì)入納稅所得額的捐贈(zèng)部分全部納稅的。
接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=100000×33%=33000萬(wàn)元
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬(wàn)元小于應(yīng)計(jì)應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬(wàn)元，所以先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損然后再計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬(wàn)元
應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額=70200-3366=66834萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 66834
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬(wàn)元大于應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬(wàn)元，所以彌補(bǔ)虧損后還是虧損，因此就不用計(jì)算應(yīng)納稅所得額，接受捐贈(zèng)部分全部計(jì)入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 70200
④ 由于2008年盈利90000萬(wàn)元，所以彌補(bǔ)2007年的虧損后剩余金額=90000-（80000-70200）=80200大于零，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=80200×33%=26466萬(wàn)元．
借：所得稅 26466
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26466
2009年由于盈利并且以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)的虧損，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元．分錄是：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=90000×33%=29700萬(wàn)元
借：所得稅 29700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 29700
（1）編制接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）假設(shè)2005年甲公司稅前利潤(rùn)10000萬(wàn)元。
（3）假設(shè)2005年甲公司虧損251000萬(wàn)元。
（4）假設(shè)2005年虧損360000萬(wàn)元
（5）假設(shè)2005年該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100000 萬(wàn)元；2006年實(shí)虧損60000 萬(wàn)元；2007年虧損80000 萬(wàn)元；2008、2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均為90000 萬(wàn)元
【正確答案】 （1）
借：原材料 301000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
銀行存款 1000
（2）
2005年由于是盈利所以會(huì)計(jì)處理如下：
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交所得稅=351000×33%=115830萬(wàn)元
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=351000-115830=235170萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 235170
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交的所得稅=10000×33%=3300
借：所得稅 3300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
（3）
2005年虧損所以先彌補(bǔ)虧損以后再計(jì)算所得稅接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交的所得稅
=（351000-251000）×33%=33000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=351000-33000=318000萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 318000
（4）
2005年虧損360000萬(wàn)元，用接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)351000萬(wàn)元彌補(bǔ)完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈(zèng)的351000萬(wàn)元全部計(jì)入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 351000
（5）
因?yàn)榉?年平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額所以每年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額=351000÷5=70200萬(wàn)元。
①由于2005年盈利100000萬(wàn)元，所以2005計(jì)入納稅所得額的捐贈(zèng)部分全部納稅的。
接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=100000×33%=33000萬(wàn)元
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬(wàn)元小于應(yīng)計(jì)應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬(wàn)元，所以先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損然后再計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬(wàn)元
應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額=70200-3366=66834萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 66834
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬(wàn)元大于應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬(wàn)元，所以彌補(bǔ)虧損后還是虧損，因此就不用計(jì)算應(yīng)納稅所得額，接受捐贈(zèng)部分全部計(jì)入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 70200
④ 由于2008年盈利90000萬(wàn)元，所以彌補(bǔ)2007年的虧損后剩余金額=90000-（80000-70200）=80200大于零，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=80200×33%=26466萬(wàn)元．
借：所得稅 26466
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26466
2009年由于盈利并且以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)的虧損，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬(wàn)元．分錄是：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅=90000×33%=29700萬(wàn)元
借：所得稅 29700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 29700