第三講
第四章 投資
第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
1、為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。
2、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，走“應(yīng)收取利”。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（重點(diǎn)）
P73、例10、
注：成本法下股票的價(jià)格與利潤(rùn)有關(guān)，與其他因素?zé)o關(guān)；分紅來(lái)源于利潤(rùn)，且分紅是壓年分紅。當(dāng)年投資當(dāng)年取得分紅的，一定沖減投資成本。次年取得分紅的，購(gòu)買日之后的分紅增加“投資收益”,購(gòu)買日之前的分紅沖減投資成本。
P74、（3）這筆分錄較難。
注意：確定的投資收益累計(jì)數(shù)不得超過(guò)收錢數(shù)；如果剩余的未分配利潤(rùn)比較小，比（2）中的10000小，則能恢復(fù)多少就恢復(fù)多少。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法
在今年的考試中權(quán)益法與合并報(bào)表的結(jié)合應(yīng)該不會(huì)考核了。
（一）權(quán)益法有四個(gè)明細(xì)科目:投資成本、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整。
權(quán)益法下的這四個(gè)明細(xì)賬在哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下產(chǎn)生會(huì)計(jì)分錄：
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本，
第一種情況是產(chǎn)生投資成本時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸：銀行存款
第二種情況是產(chǎn)生股權(quán)投資差額的借差或貸差：
產(chǎn)生股權(quán)投資差的借差的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
產(chǎn)生股權(quán)投資差額的貸差的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸：資本公積
第三種情況是，權(quán)益法下，當(dāng)年取得投資當(dāng)年見(jiàn)分紅的沖減投資成本，（如果次年分紅的進(jìn)行損益調(diào)整）：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（僅核算借差）
有兩種情況產(chǎn)生“股權(quán)投差額”明細(xì)科目：形成和攤銷：
借差形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
第一種情況是，被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損
實(shí)現(xiàn)利潤(rùn):
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
發(fā)生虧損，作相反方向的分錄。
第二種情況：次年分紅
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備
被投資方實(shí)現(xiàn)的資本公積：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積
（二）兩次追加投資：
1、凈結(jié)果（是借差還是貸差）。
2、借差的標(biāo)志是股權(quán)投資差異的借方余額；貸差的標(biāo)志是資本公積貸方余額。
（三） P84、例15上一段內(nèi)容要重點(diǎn)掌握。“第四，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益已包括在取得時(shí)的初始投資成本中。”
注意：“股權(quán)形成日”的確定。注意什么時(shí)候股權(quán)交接手續(xù)的辦理日期。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
這一分錄與合并報(bào)表中：P455、例11、“投資收益 6400”的根就是以上這一分錄中的“投資收益”。
五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
04年、05年都考過(guò)這里。05年考題的模型是例21。
1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
權(quán)益法下的四個(gè)明細(xì)賬銷掉，產(chǎn)生成本法下的總賬。
2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
成本法下的總賬銷掉，產(chǎn)生權(quán)益法下的四個(gè)明細(xì)賬。
六、股票股利的處理
注：被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方無(wú)任何處理，只在備查簿中登記。被股資方做賬務(wù)處理：
借：利潤(rùn)分配
貸：股本。
難點(diǎn)：追加投資時(shí)又買了股數(shù)，注意對(duì)持股比例的確定。
比如，投資方持股比例10％，被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利并不影響投資方的持股比例，被投資方的股本數(shù)變了。被投資方股本1億股，被投資方10送一，股本數(shù)為：1.1億。投資方持股比例沒(méi)變，但持股數(shù)變?yōu)椋?000萬(wàn)+1000/10＝1100萬(wàn)。
投資方又追加2500萬(wàn)股，則持股比例變了。持股比例為：（1100萬(wàn)+2500萬(wàn)）/1.1億或：2500萬(wàn)/1.1億+10％
一定要確定好持股比例。因?yàn)殛P(guān)系到下面的答題。
第四講
第四章 投資
第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資（重點(diǎn)）
重點(diǎn)是：可轉(zhuǎn)換公司債券
05年考過(guò)可轉(zhuǎn)換公司債券（沒(méi)有轉(zhuǎn)股，今年要注意轉(zhuǎn)股的情況）。
05年的職稱考試考過(guò)實(shí)際利率法。
注意：05年可轉(zhuǎn)換公司債券的考題計(jì)提利息和收息的時(shí)間不同。
第四節(jié) 投資的期末計(jì)價(jià)
P100、長(zhǎng)期投資減值
注：長(zhǎng)期投資減值也是標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間性差異。
P102、三、股權(quán)投資差額與計(jì)提減值的處理
P111、六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理
注意：股權(quán)分置流通權(quán)核算哪些問(wèn)題？
（一）取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。
（三）具體的賬務(wù)處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，按支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”，貸方“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記：“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
3、以發(fā)行認(rèn)購(gòu)股權(quán)證方式取得的流通權(quán)（P112）
4、以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)。（P112）
第五章 固定資產(chǎn)
考試中大題中容易考核的題型有：
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊；合并報(bào)表中的固定資產(chǎn)的抵銷；減值后如何折舊？債務(wù)重組與非貨幣性交易也可與固定資產(chǎn)相結(jié)合。
04年的考題比較難（與時(shí)間性差異相結(jié)合了）。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（掌握）
固定資產(chǎn)的原值，有關(guān)的業(yè)務(wù)有：
在建工程領(lǐng)用原材料；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售；發(fā)生工程人員工資；借款費(fèi)用資本化；土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)（借記“在建工程”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”）
注意：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建P117、（五）
產(chǎn)品試制產(chǎn)品過(guò)程中相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入“在建工程”。
在建工程的盤盈盤虧。（P119）
P120、例3上一段內(nèi)容重點(diǎn)掌握。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求（重點(diǎn)）
從第五段開(kāi)始這部分內(nèi)容要重點(diǎn)全面的掌握。
二、固定資產(chǎn)折舊方法
注意掌握加速折舊法。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）
一、費(fèi)用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出（幾乎每年都出題）
在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2、固定資產(chǎn)的改良支出，增計(jì)后的金額的相關(guān)處理規(guī)定。
第4、第6注意掌握。
注意走什么會(huì)計(jì)科目；“當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊”。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)
注意P131、四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
年末要做的兩件事情：提折舊，然后提減值。
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后次年的折舊如何計(jì)提？以該固定資產(chǎn)本年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額作為次年計(jì)提折舊的基數(shù)。
新準(zhǔn)則規(guī)定：減值準(zhǔn)備一旦確定不允許轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)提減值和提折舊可與遞延稅款相結(jié)合。
第四章 投資
第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
1、為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。
2、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，走“應(yīng)收取利”。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（重點(diǎn)）
P73、例10、
注：成本法下股票的價(jià)格與利潤(rùn)有關(guān)，與其他因素?zé)o關(guān)；分紅來(lái)源于利潤(rùn)，且分紅是壓年分紅。當(dāng)年投資當(dāng)年取得分紅的，一定沖減投資成本。次年取得分紅的，購(gòu)買日之后的分紅增加“投資收益”,購(gòu)買日之前的分紅沖減投資成本。
P74、（3）這筆分錄較難。
注意：確定的投資收益累計(jì)數(shù)不得超過(guò)收錢數(shù)；如果剩余的未分配利潤(rùn)比較小，比（2）中的10000小，則能恢復(fù)多少就恢復(fù)多少。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法
在今年的考試中權(quán)益法與合并報(bào)表的結(jié)合應(yīng)該不會(huì)考核了。
（一）權(quán)益法有四個(gè)明細(xì)科目:投資成本、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整。
權(quán)益法下的這四個(gè)明細(xì)賬在哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下產(chǎn)生會(huì)計(jì)分錄：
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本，
第一種情況是產(chǎn)生投資成本時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸：銀行存款
第二種情況是產(chǎn)生股權(quán)投資差額的借差或貸差：
產(chǎn)生股權(quán)投資差的借差的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
產(chǎn)生股權(quán)投資差額的貸差的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸：資本公積
第三種情況是，權(quán)益法下，當(dāng)年取得投資當(dāng)年見(jiàn)分紅的沖減投資成本，（如果次年分紅的進(jìn)行損益調(diào)整）：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（僅核算借差）
有兩種情況產(chǎn)生“股權(quán)投差額”明細(xì)科目：形成和攤銷：
借差形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
第一種情況是，被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損
實(shí)現(xiàn)利潤(rùn):
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
發(fā)生虧損，作相反方向的分錄。
第二種情況：次年分紅
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備
被投資方實(shí)現(xiàn)的資本公積：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積
（二）兩次追加投資：
1、凈結(jié)果（是借差還是貸差）。
2、借差的標(biāo)志是股權(quán)投資差異的借方余額；貸差的標(biāo)志是資本公積貸方余額。
（三） P84、例15上一段內(nèi)容要重點(diǎn)掌握。“第四，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益已包括在取得時(shí)的初始投資成本中。”
注意：“股權(quán)形成日”的確定。注意什么時(shí)候股權(quán)交接手續(xù)的辦理日期。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
這一分錄與合并報(bào)表中：P455、例11、“投資收益 6400”的根就是以上這一分錄中的“投資收益”。
五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
04年、05年都考過(guò)這里。05年考題的模型是例21。
1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
權(quán)益法下的四個(gè)明細(xì)賬銷掉，產(chǎn)生成本法下的總賬。
2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
成本法下的總賬銷掉，產(chǎn)生權(quán)益法下的四個(gè)明細(xì)賬。
六、股票股利的處理
注：被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方無(wú)任何處理，只在備查簿中登記。被股資方做賬務(wù)處理：
借：利潤(rùn)分配
貸：股本。
難點(diǎn)：追加投資時(shí)又買了股數(shù)，注意對(duì)持股比例的確定。
比如，投資方持股比例10％，被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利并不影響投資方的持股比例，被投資方的股本數(shù)變了。被投資方股本1億股，被投資方10送一，股本數(shù)為：1.1億。投資方持股比例沒(méi)變，但持股數(shù)變?yōu)椋?000萬(wàn)+1000/10＝1100萬(wàn)。
投資方又追加2500萬(wàn)股，則持股比例變了。持股比例為：（1100萬(wàn)+2500萬(wàn)）/1.1億或：2500萬(wàn)/1.1億+10％
一定要確定好持股比例。因?yàn)殛P(guān)系到下面的答題。
第四講
第四章 投資
第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資（重點(diǎn)）
重點(diǎn)是：可轉(zhuǎn)換公司債券
05年考過(guò)可轉(zhuǎn)換公司債券（沒(méi)有轉(zhuǎn)股，今年要注意轉(zhuǎn)股的情況）。
05年的職稱考試考過(guò)實(shí)際利率法。
注意：05年可轉(zhuǎn)換公司債券的考題計(jì)提利息和收息的時(shí)間不同。
第四節(jié) 投資的期末計(jì)價(jià)
P100、長(zhǎng)期投資減值
注：長(zhǎng)期投資減值也是標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間性差異。
P102、三、股權(quán)投資差額與計(jì)提減值的處理
P111、六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理
注意：股權(quán)分置流通權(quán)核算哪些問(wèn)題？
（一）取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。
（三）具體的賬務(wù)處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，按支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”，貸方“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記：“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
3、以發(fā)行認(rèn)購(gòu)股權(quán)證方式取得的流通權(quán)（P112）
4、以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)。（P112）
第五章 固定資產(chǎn)
考試中大題中容易考核的題型有：
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊；合并報(bào)表中的固定資產(chǎn)的抵銷；減值后如何折舊？債務(wù)重組與非貨幣性交易也可與固定資產(chǎn)相結(jié)合。
04年的考題比較難（與時(shí)間性差異相結(jié)合了）。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（掌握）
固定資產(chǎn)的原值，有關(guān)的業(yè)務(wù)有：
在建工程領(lǐng)用原材料；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售；發(fā)生工程人員工資；借款費(fèi)用資本化；土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)（借記“在建工程”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”）
注意：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建P117、（五）
產(chǎn)品試制產(chǎn)品過(guò)程中相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入“在建工程”。
在建工程的盤盈盤虧。（P119）
P120、例3上一段內(nèi)容重點(diǎn)掌握。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求（重點(diǎn)）
從第五段開(kāi)始這部分內(nèi)容要重點(diǎn)全面的掌握。
二、固定資產(chǎn)折舊方法
注意掌握加速折舊法。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）
一、費(fèi)用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出（幾乎每年都出題）
在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2、固定資產(chǎn)的改良支出，增計(jì)后的金額的相關(guān)處理規(guī)定。
第4、第6注意掌握。
注意走什么會(huì)計(jì)科目；“當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊”。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)
注意P131、四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
年末要做的兩件事情：提折舊，然后提減值。
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后次年的折舊如何計(jì)提？以該固定資產(chǎn)本年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額作為次年計(jì)提折舊的基數(shù)。
新準(zhǔn)則規(guī)定：減值準(zhǔn)備一旦確定不允許轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)提減值和提折舊可與遞延稅款相結(jié)合。