一、單項選擇題(本題型共15題，每小題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
1. 某企業(yè)本期涉及固定資產(chǎn)的支出包括以下內(nèi)容：支付60萬元購進一臺運輸車輛，處置一臺設(shè)備的處置收入20萬元，同時支付清理費用5萬元，支付融資租入生產(chǎn)線的租賃費100萬元，支付為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已計入在建工程借款利息60萬元，支付分期付款方式購買機床的是后一期款項20萬元。上述支出中，應(yīng)計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的金額是（ ）萬元。
A. 60 B. 45 C. 155 D. 210
2. 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率（假定即為每月月初的市場匯率）進行折算，按月核算匯兌損益，2005年3月31日，銀行存款——美元戶借方余額200萬美元，2005年4月份該公司共發(fā)生3筆與銀行存款——美元戶相關(guān)的會計業(yè)務(wù)：（1）4月6日將150萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元＝8.1元人民幣，銀行當日的賣出價為1美元＝8.3元人民幣，當日市場匯率為1：8.27；（2）4月30日從中國銀行借入250萬美元，期限3個月，年利率6%；（3）4月30日，從銀行購入60萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝8.25元人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元＝8.05元人民幣。3月31日市場匯率為1：8.22，4月1日市場匯率為1：8.22，4月30日市場匯率為1：8.15，則4月30日該公司銀行存款——美元戶匯兌損益為（ ）萬元人民幣。
A.0 B.－15.2 C.－25.2 D.50.2
3.甲公司欠乙公司貨款200萬元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起訴訟。2006年12月20日，一審判決甲公司全額支付貨款，并支付貨款延付期間利息3萬元，此外還應(yīng)承擔訴訟費用2萬元，三項合計205萬元。甲公司不服，認為乙公司所提供的貨物不符合原合同，反訴乙公司并提出索賠金額60萬元。截至2006年12月31日，該訴訟尚在審理中。當甲公司有充分理由說明很可能勝訴時，甲公司正確的會計處理是( )。
A.確認預(yù)計負債205萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元
B.確認預(yù)計負債5萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元
C.確認預(yù)計負債145萬元
D.確認預(yù)計負債5萬元，確認其他應(yīng)收款60萬元
4. A企業(yè)以其持有的一項無形資產(chǎn)換取B企業(yè)的一項長期股權(quán)投資。A企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，公允價值為100萬元。B企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為78萬元，公允價值為80萬元，A企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，A企業(yè)收到補價20萬元。假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。A企業(yè)換入該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）萬元。(不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費)
A．120 B．80
C．105 D．100
5. 下列有關(guān)售后租回的論述中，錯誤的是（ ）。
A．當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分攤，以調(diào)增各期的折舊費用
B．當售后租回形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分攤
C．由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后租回不能作收入確認
D．售后租回本質(zhì)上是一種融資手段
6.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年1月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為10000萬元，票面年利率為4％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2006年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1000萬元；4月1日，支付工程進度款2000萬元；4月1日至8月31日進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，9月1日重新開工，9月1日支付工程進度款3000萬元。閑置資金用于對外短期投資，對外投資月收益率為0.3％。假定未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其它借款，則2006年度甲公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為( )萬元。
A.400 B.166 C.140 D.137．96
7.下列各項中，可能確認投資損益的是（ ）。
A.對長期股權(quán)投資計提減值準備
B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于其賬面價值
C.企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利
8.甲公司于2006年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2007年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司2006年度的財務(wù)會計報告已于2007年4月12日批準報出。下列說法正確的是（ ）。
A.按重要差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2006年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)
B.按重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)
C.按重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)
D.按非重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)
9.甲公司2007年1月1日從乙公司購入一條生產(chǎn)線，購貨合同約定，設(shè)備的總價款（含增值稅）為15 000 000元，分3年于每年末平均支付5 000 000元。2007年1月1日，甲公司收到設(shè)備并交付安裝，以銀行存款支付運費、安裝費等相關(guān)費用200 000元，設(shè)備于6月30日安裝完畢交付使用。假定甲公司以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，同期貸款年利率為6%。則固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元。[（ P/A，6%，3）＝2.6730]
A. 13 365 000 B. 13 565 000 C. 15 000 000 D.17 000 000
10.某股份公司2006年度實現(xiàn)利潤總額5000萬元，各項資產(chǎn)減值準備年初余額為1620萬元，本年度共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備550萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準備60萬元。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2006年起所得稅率為33％，而以前為15％。假定按稅法規(guī)定，計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2006年度除計提的各項資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項；可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2006年度發(fā)生的所得稅費用為（ ）萬元。
A．1811.7 B.453.3 C.1358.4 D.1973.4
11.假設(shè)你是一名中國注冊會計師，在下列有關(guān)收入表述的結(jié)論中，你認為不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A.售后回購交易中，出售商品時售價比較公允，企業(yè)未確認收入，建議其按售價確認為收入
B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認為收入，建議其分期確認，調(diào)整收入
C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，企業(yè)全部確認為收入，建議其調(diào)整計入“遞延收益”分期確認收入
D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日退回的報告期收入，建議其調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目
12.甲公司所得稅稅率33％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除，2006年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，2007年5月乙公司分配2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從2007年1月1日起，按照新準則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2006年末該股票公允價值為400萬元，該會計政策變更對甲公司2007年的期初留存收益影響為（ ?。┤f元。
A．－100 B．－95 C．－67 D．－63.65
13.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是 （ ）。
A. 交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額
C. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額
D. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動
14．完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當計入（ ）。
A．制造費用 B．管理費用
C．生產(chǎn)成本 D．公允價值變動損益
15.下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是（ ）。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益，通過“遞延收益”科目來核算
B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入
C.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進行處理
二、多項選擇題(本題型共12題，每小題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1．下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（ ）。
A. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積
B. 可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應(yīng)當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當直接計入當期損益
D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理
E.按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額
2.下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失
3.下列項目中，應(yīng)作為管理費用核算的有( )。
A.工程物資盤虧凈損失
B.計提的無形資產(chǎn)減值準備
C.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊
D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費
E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費
4. 采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，使當期所得稅費用增加的有（ ）。
A．本期應(yīng)交的所得稅
B．本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
C．本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)
D．本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅負債
E．本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
5. 對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會計處理正確的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)修理費用直接計入了當期損益
B．固定資產(chǎn)的改良支出計入了固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的金額可以超過固定資產(chǎn)的可收回金額
C．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入了長期待攤費用
D．固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”
E．固定資產(chǎn)進行裝修時，不需要將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，而是直接將裝修支出通過“在建工程”科目核算
6. 上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有（ ）。
A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式
B.因開設(shè)門市部
7.根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的情形有（ ）。
A.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)沖作金融負債的擔保物，該金融資產(chǎn)與被擔保的金融負債
C.企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手無違約或解約的情況
D.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金與相關(guān)保險責任準備金之間
E.企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手出現(xiàn)了違約或解約的情況
三、計算及會計處理題(本題型共2題，每小題10分。本題型共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示。)
1. A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。
（1）2008年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。
（2）2009年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。
（3）2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價（含稅）351萬元，成本276萬元，B公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于2008年8月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。
（4）2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤－500萬元，2008年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤－1000萬元，2009年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。
要求：（1）編制A公司2008年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。
（2）編制A公司2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。
2.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7％，所得稅稅率為33％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。
2007年12月，北方公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。
該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2005年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。
(4)12月8日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年l000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。l2月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。l2月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，北方公司預(yù)計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10％收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為l00萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。l2月31 日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該商標權(quán)成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(11) 12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，該設(shè)備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
（1）編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。
（3）編制北方公司2007年l2月份的利潤表。（假定不考慮納稅調(diào)整事項)。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目)
四、綜合題(本題型共2題，第1題18分，第2題23分。本題型共41分。答案中的金額單位以萬元表示。)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。2007年，甲公司發(fā)生了如下交易：
(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為4000萬元。假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
（2）3月1日，甲公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免甲公司債務(wù)2000萬元，然后甲公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。甲公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。
（3）3月15日，甲公司就應(yīng)付乙公司賬款250萬元與乙公司進行債務(wù)重組，乙公司同意將應(yīng)收甲公司債務(wù)250萬元免除50萬元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率5%計息；同時約定,如果甲公司一年后有盈利，則按8%計息。假定甲公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負債確認條件。
(4)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。
假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2007年4月底前完成。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。
（5）2007年末甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司2005年1月1日購買的大海公司當日發(fā)行的3年期債券，票面利率4％，債券面值1000萬元，甲公司支付價款1028.29萬元；債券的實際利率為3%。該債券每年付息一次（1月1日），最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。2007年末甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司2005年1月1日購買的。
要求：
(1)計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價值。
(2)編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄?！ ?BR> （3）對甲公司與T公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會計分錄；
(4)對甲公司與乙公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會計分錄；
(5)計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。
(6)編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
(7)編制甲公司2005年和2006年與債券投資的相關(guān)分錄；
2.藍天公司系上市公司,經(jīng)批準自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2007年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。藍天公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提任意盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,藍天公司對2007年以前的會計資料進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:
①藍天公司自行建造的辦公樓已于2006年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2006年9月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為1000萬元。2006年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為1050萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2006年10月至12月期間發(fā)生的利息20萬元,應(yīng)計入管理費用的支出30萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為1000萬元。藍天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2007年1月1日,藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計方法一致。
② 2006年2月,藍天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同,預(yù)計合同總
成本400萬元,營業(yè)稅率3%,藍天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2006年12月31日, 藍天公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認了損益。
藍天公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤,2006年12月31日已完成合同30%，款項未結(jié)算。
③2007年3月28日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
④藍天公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2007年1月1日,藍天公司進行如下會計政策變更:
①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；
②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按準則規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)準則的規(guī)定，藍天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備；第三，將壞賬準備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2007年以前藍天公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提壞賬準備，
三、 計算及會計處理題
1.【答案】
（1）2008年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：2000－500×80％＝1600（萬元）。
借：股本 2500
未分配利潤——年末 －500
貸：長期股權(quán)投資 1600
少數(shù)股東權(quán)益 400
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
貸：未分配利潤——年末 －500
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
借：營業(yè)收入 4000
貸：營業(yè)成本 4000
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 276
固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （24×4/10×4/12）3.2
貸：管理費用 3.2
（2）2009年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：2000－500×80％－500×80％＝1200（萬元）。
借：股本 2500
未分配利潤——年末 －1000
貸：長期股權(quán)投資 1200
少數(shù)股東權(quán)益 300
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
未分配利潤——年初 －500
貸：未分配利潤——年末 －1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
貸：未分配利潤——年初 150
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
借：營業(yè)收入 5000
貸：營業(yè)成本 4000
存貨 1000
借：未分配利潤—年初 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨－－存貨跌價準備 200
貸：未分配利潤—年初 200
借：存貨－－存貨跌價準備 800
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：未分配利潤—年初 24
貸：固定資產(chǎn)－－原價 24
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 3.2
貸：未分配利潤—年初 3.2
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 8.8 (24×4/10×8/12+24×3/10×4/12)
貸：管理費用 8.8
2.【答案】
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄
①借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款 348
財務(wù)費用 3
貸：應(yīng)收賬款 351
②借：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6．8
貸：銀行存款46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：財務(wù)費用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應(yīng)付款 4
④借：長期應(yīng)收款 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
未實現(xiàn)融資收益 1000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫存商品 3000
⑤借：應(yīng)收賬款 23．4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：勞務(wù)成本 26
貸：應(yīng)付職工薪酬 26
借：主營業(yè)務(wù)成本 26
貸：勞務(wù)成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70．2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：銷售費用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應(yīng)收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：其他業(yè)務(wù)成本 l6
貸：原材料 16
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 2
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款60
貸：營業(yè)外收入60
⑩借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準備 l0
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 l0
營業(yè)外收入 40
○11借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
○12借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 l00
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 l2
(2)計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入=300－40+4000+20+60+20+40=4400（萬元）
營業(yè)成本=200+3000+26+36+16=3278（萬元）
(3)填表：
利潤表
編制單位：北方公司 2007年l2月 單位：萬元
項目
本期金額
一、營業(yè)收入
4400
減：營業(yè)成本
3278
營業(yè)稅金及附加
2
銷售費用
6
管理費用
0
財務(wù)費用
7
資產(chǎn)減值損失
0
加：公允價值變動收益(損失以“－”號
填列)
—
投資收益(損失以“－”號填列)
—
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
—
二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)
1107
加：營業(yè)外收入
100
減：營業(yè)外支出
12
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
—
三、利潤總額(虧損總額以“－”號填
列)
1195
減：所得稅費用
394.35
四、凈利潤(凈虧損以“－”號填列)
800.65
四、 綜合題
1.【答案】
（1）因交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長期股權(quán)投資——S公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
長期股權(quán)投資——T公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
（2）借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長期股權(quán)投資——S公司 3600
——T公司 2400
貸：無形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
（3）借：應(yīng)付賬款 8000
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2000
（4）甲公司應(yīng)確認的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價值－預(yù)計負債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
借：應(yīng)付賬款 250
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200
預(yù)計負債 12
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 38
（5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝4000－800＝3200（萬元）。
（6）借：無形資產(chǎn) 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3900
存貨跌價準備 600
貸：庫存商品 4500
（7）①2005年1月2日購入時
借：持有至到期投資——面值 1000
——利息調(diào)整 28.29
貸：銀行存款 1028.29
②2005年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40萬元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
溢價攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.15
③2006年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
④2006年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（萬元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
溢價攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.43
2．【答案】
（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整 12.5（1000÷20×3/12）
貸：累計折舊 12.5
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：在建工程 50
②勞務(wù)合同
借: 應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配－－未分配利潤 36.18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.82
貸：以前年度損益調(diào)整 54
借：盈余公積 5.427
貸：利潤分配——未分配利潤 5.427
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=2000－1840=160（萬元）。
庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=1000－950=50（萬元）。
存貨共計發(fā)生減值=160+50=210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去預(yù)計處置費用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準備=3000－1800=1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2006年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備＝770 － 653＝117（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準備=1000－700=300（萬元）
⑤應(yīng)收賬款
應(yīng)補提壞賬準備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
藍天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，共確認了資產(chǎn)減值準備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
會計政策變更累積影響數(shù)=2000×（1－33%）=1340（萬元）
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1340
遞延所得稅資產(chǎn) 660
貸：存貨跌價準備 210
長期股權(quán)投資減值準備 1200
固定資產(chǎn)減值準備 117
無形資產(chǎn)減值準備 300
壞賬準備 173
借：盈余公積 201
貸：利潤分配——未分配利潤 201
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2007年6月30日，A設(shè)備已計提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
2007年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
2007年因折舊方法變更使當年凈利潤減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
2007年A設(shè)備計提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
②B設(shè)備
2007年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2007年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
2007年因折舊年限和凈殘值變更使當年凈利潤減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
2007年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
2007年設(shè)備A和B因會計估計變更使當年凈利潤減少=60.3+670=730.3（萬元）
2007年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額=390+3000=3390（萬元）
1. 某企業(yè)本期涉及固定資產(chǎn)的支出包括以下內(nèi)容：支付60萬元購進一臺運輸車輛，處置一臺設(shè)備的處置收入20萬元，同時支付清理費用5萬元，支付融資租入生產(chǎn)線的租賃費100萬元，支付為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已計入在建工程借款利息60萬元，支付分期付款方式購買機床的是后一期款項20萬元。上述支出中，應(yīng)計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的金額是（ ）萬元。
A. 60 B. 45 C. 155 D. 210
2. 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率（假定即為每月月初的市場匯率）進行折算，按月核算匯兌損益，2005年3月31日，銀行存款——美元戶借方余額200萬美元，2005年4月份該公司共發(fā)生3筆與銀行存款——美元戶相關(guān)的會計業(yè)務(wù)：（1）4月6日將150萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元＝8.1元人民幣，銀行當日的賣出價為1美元＝8.3元人民幣，當日市場匯率為1：8.27；（2）4月30日從中國銀行借入250萬美元，期限3個月，年利率6%；（3）4月30日，從銀行購入60萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝8.25元人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元＝8.05元人民幣。3月31日市場匯率為1：8.22，4月1日市場匯率為1：8.22，4月30日市場匯率為1：8.15，則4月30日該公司銀行存款——美元戶匯兌損益為（ ）萬元人民幣。
A.0 B.－15.2 C.－25.2 D.50.2
3.甲公司欠乙公司貨款200萬元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起訴訟。2006年12月20日，一審判決甲公司全額支付貨款，并支付貨款延付期間利息3萬元，此外還應(yīng)承擔訴訟費用2萬元，三項合計205萬元。甲公司不服，認為乙公司所提供的貨物不符合原合同，反訴乙公司并提出索賠金額60萬元。截至2006年12月31日，該訴訟尚在審理中。當甲公司有充分理由說明很可能勝訴時，甲公司正確的會計處理是( )。
A.確認預(yù)計負債205萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元
B.確認預(yù)計負債5萬元，披露或有資產(chǎn)60萬元
C.確認預(yù)計負債145萬元
D.確認預(yù)計負債5萬元，確認其他應(yīng)收款60萬元
4. A企業(yè)以其持有的一項無形資產(chǎn)換取B企業(yè)的一項長期股權(quán)投資。A企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，公允價值為100萬元。B企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為78萬元，公允價值為80萬元，A企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，A企業(yè)收到補價20萬元。假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。A企業(yè)換入該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）萬元。(不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費)
A．120 B．80
C．105 D．100
5. 下列有關(guān)售后租回的論述中，錯誤的是（ ）。
A．當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分攤，以調(diào)增各期的折舊費用
B．當售后租回形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分攤
C．由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后租回不能作收入確認
D．售后租回本質(zhì)上是一種融資手段
6.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年1月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為10000萬元，票面年利率為4％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2006年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1000萬元；4月1日，支付工程進度款2000萬元；4月1日至8月31日進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，9月1日重新開工，9月1日支付工程進度款3000萬元。閑置資金用于對外短期投資，對外投資月收益率為0.3％。假定未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其它借款，則2006年度甲公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為( )萬元。
A.400 B.166 C.140 D.137．96
7.下列各項中，可能確認投資損益的是（ ）。
A.對長期股權(quán)投資計提減值準備
B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于其賬面價值
C.企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利
8.甲公司于2006年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2007年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司2006年度的財務(wù)會計報告已于2007年4月12日批準報出。下列說法正確的是（ ）。
A.按重要差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2006年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)
B.按重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)
C.按重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)
D.按非重要差錯處理，調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2007年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)
9.甲公司2007年1月1日從乙公司購入一條生產(chǎn)線，購貨合同約定，設(shè)備的總價款（含增值稅）為15 000 000元，分3年于每年末平均支付5 000 000元。2007年1月1日，甲公司收到設(shè)備并交付安裝，以銀行存款支付運費、安裝費等相關(guān)費用200 000元，設(shè)備于6月30日安裝完畢交付使用。假定甲公司以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，同期貸款年利率為6%。則固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元。[（ P/A，6%，3）＝2.6730]
A. 13 365 000 B. 13 565 000 C. 15 000 000 D.17 000 000
10.某股份公司2006年度實現(xiàn)利潤總額5000萬元，各項資產(chǎn)減值準備年初余額為1620萬元，本年度共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備550萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準備60萬元。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2006年起所得稅率為33％，而以前為15％。假定按稅法規(guī)定，計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2006年度除計提的各項資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項；可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2006年度發(fā)生的所得稅費用為（ ）萬元。
A．1811.7 B.453.3 C.1358.4 D.1973.4
11.假設(shè)你是一名中國注冊會計師，在下列有關(guān)收入表述的結(jié)論中，你認為不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A.售后回購交易中，出售商品時售價比較公允，企業(yè)未確認收入，建議其按售價確認為收入
B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認為收入，建議其分期確認，調(diào)整收入
C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，企業(yè)全部確認為收入，建議其調(diào)整計入“遞延收益”分期確認收入
D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日退回的報告期收入，建議其調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目
12.甲公司所得稅稅率33％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除，2006年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，2007年5月乙公司分配2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從2007年1月1日起，按照新準則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2006年末該股票公允價值為400萬元，該會計政策變更對甲公司2007年的期初留存收益影響為（ ?。┤f元。
A．－100 B．－95 C．－67 D．－63.65
13.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是 （ ）。
A. 交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額
C. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額
D. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動
14．完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當計入（ ）。
A．制造費用 B．管理費用
C．生產(chǎn)成本 D．公允價值變動損益
15.下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是（ ）。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益，通過“遞延收益”科目來核算
B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入
C.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進行處理
二、多項選擇題(本題型共12題，每小題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1．下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（ ）。
A. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積
B. 可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應(yīng)當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當直接計入當期損益
D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理
E.按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額
2.下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失
3.下列項目中，應(yīng)作為管理費用核算的有( )。
A.工程物資盤虧凈損失
B.計提的無形資產(chǎn)減值準備
C.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊
D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費
E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費
4. 采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，使當期所得稅費用增加的有（ ）。
A．本期應(yīng)交的所得稅
B．本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
C．本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)
D．本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅負債
E．本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
5. 對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會計處理正確的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)修理費用直接計入了當期損益
B．固定資產(chǎn)的改良支出計入了固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的金額可以超過固定資產(chǎn)的可收回金額
C．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入了長期待攤費用
D．固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”
E．固定資產(chǎn)進行裝修時，不需要將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，而是直接將裝修支出通過“在建工程”科目核算
6. 上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有（ ）。
A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式
B.因開設(shè)門市部
7.根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的情形有（ ）。
A.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)沖作金融負債的擔保物，該金融資產(chǎn)與被擔保的金融負債
C.企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手無違約或解約的情況
D.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金與相關(guān)保險責任準備金之間
E.企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手出現(xiàn)了違約或解約的情況
三、計算及會計處理題(本題型共2題，每小題10分。本題型共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示。)
1. A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。
（1）2008年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。
（2）2009年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。
（3）2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價（含稅）351萬元，成本276萬元，B公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于2008年8月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。
（4）2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤－500萬元，2008年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤－1000萬元，2009年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。
要求：（1）編制A公司2008年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。
（2）編制A公司2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。
2.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7％，所得稅稅率為33％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。
2007年12月，北方公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。
該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2005年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。
(4)12月8日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年l000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。l2月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。l2月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，北方公司預(yù)計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10％收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為l00萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。l2月31 日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該商標權(quán)成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(11) 12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，該設(shè)備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
（1）編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。
（3）編制北方公司2007年l2月份的利潤表。（假定不考慮納稅調(diào)整事項)。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目)
四、綜合題(本題型共2題，第1題18分，第2題23分。本題型共41分。答案中的金額單位以萬元表示。)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。2007年，甲公司發(fā)生了如下交易：
(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為4000萬元。假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
（2）3月1日，甲公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免甲公司債務(wù)2000萬元，然后甲公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。甲公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。
（3）3月15日，甲公司就應(yīng)付乙公司賬款250萬元與乙公司進行債務(wù)重組，乙公司同意將應(yīng)收甲公司債務(wù)250萬元免除50萬元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率5%計息；同時約定,如果甲公司一年后有盈利，則按8%計息。假定甲公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負債確認條件。
(4)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。
假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2007年4月底前完成。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。
（5）2007年末甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司2005年1月1日購買的大海公司當日發(fā)行的3年期債券，票面利率4％，債券面值1000萬元，甲公司支付價款1028.29萬元；債券的實際利率為3%。該債券每年付息一次（1月1日），最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。2007年末甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司2005年1月1日購買的。
要求：
(1)計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價值。
(2)編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄?！ ?BR> （3）對甲公司與T公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會計分錄；
(4)對甲公司與乙公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會計分錄；
(5)計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。
(6)編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
(7)編制甲公司2005年和2006年與債券投資的相關(guān)分錄；
2.藍天公司系上市公司,經(jīng)批準自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2007年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。藍天公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提任意盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,藍天公司對2007年以前的會計資料進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:
①藍天公司自行建造的辦公樓已于2006年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2006年9月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為1000萬元。2006年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為1050萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2006年10月至12月期間發(fā)生的利息20萬元,應(yīng)計入管理費用的支出30萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為1000萬元。藍天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2007年1月1日,藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計方法一致。
② 2006年2月,藍天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同,預(yù)計合同總
成本400萬元,營業(yè)稅率3%,藍天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2006年12月31日, 藍天公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認了損益。
藍天公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤,2006年12月31日已完成合同30%，款項未結(jié)算。
③2007年3月28日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
④藍天公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2007年1月1日,藍天公司進行如下會計政策變更:
①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；
②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按準則規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)準則的規(guī)定，藍天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備；第三，將壞賬準備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2007年以前藍天公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提壞賬準備，
三、 計算及會計處理題
1.【答案】
（1）2008年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：2000－500×80％＝1600（萬元）。
借：股本 2500
未分配利潤——年末 －500
貸：長期股權(quán)投資 1600
少數(shù)股東權(quán)益 400
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
貸：未分配利潤——年末 －500
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
借：營業(yè)收入 4000
貸：營業(yè)成本 4000
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 276
固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （24×4/10×4/12）3.2
貸：管理費用 3.2
（2）2009年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：2000－500×80％－500×80％＝1200（萬元）。
借：股本 2500
未分配利潤——年末 －1000
貸：長期股權(quán)投資 1200
少數(shù)股東權(quán)益 300
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
未分配利潤——年初 －500
貸：未分配利潤——年末 －1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
貸：未分配利潤——年初 150
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 150
借：營業(yè)收入 5000
貸：營業(yè)成本 4000
存貨 1000
借：未分配利潤—年初 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨－－存貨跌價準備 200
貸：未分配利潤—年初 200
借：存貨－－存貨跌價準備 800
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：未分配利潤—年初 24
貸：固定資產(chǎn)－－原價 24
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 3.2
貸：未分配利潤—年初 3.2
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 8.8 (24×4/10×8/12+24×3/10×4/12)
貸：管理費用 8.8
2.【答案】
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄
①借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款 348
財務(wù)費用 3
貸：應(yīng)收賬款 351
②借：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6．8
貸：銀行存款46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：財務(wù)費用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應(yīng)付款 4
④借：長期應(yīng)收款 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
未實現(xiàn)融資收益 1000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫存商品 3000
⑤借：應(yīng)收賬款 23．4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：勞務(wù)成本 26
貸：應(yīng)付職工薪酬 26
借：主營業(yè)務(wù)成本 26
貸：勞務(wù)成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70．2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：銷售費用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應(yīng)收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：其他業(yè)務(wù)成本 l6
貸：原材料 16
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 2
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款60
貸：營業(yè)外收入60
⑩借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準備 l0
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 l0
營業(yè)外收入 40
○11借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
○12借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 l00
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 l2
(2)計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入=300－40+4000+20+60+20+40=4400（萬元）
營業(yè)成本=200+3000+26+36+16=3278（萬元）
(3)填表：
利潤表
編制單位：北方公司 2007年l2月 單位：萬元
項目
本期金額
一、營業(yè)收入
4400
減：營業(yè)成本
3278
營業(yè)稅金及附加
2
銷售費用
6
管理費用
0
財務(wù)費用
7
資產(chǎn)減值損失
0
加：公允價值變動收益(損失以“－”號
填列)
—
投資收益(損失以“－”號填列)
—
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
—
二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)
1107
加：營業(yè)外收入
100
減：營業(yè)外支出
12
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
—
三、利潤總額(虧損總額以“－”號填
列)
1195
減：所得稅費用
394.35
四、凈利潤(凈虧損以“－”號填列)
800.65
四、 綜合題
1.【答案】
（1）因交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長期股權(quán)投資——S公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
長期股權(quán)投資——T公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
（2）借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長期股權(quán)投資——S公司 3600
——T公司 2400
貸：無形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
（3）借：應(yīng)付賬款 8000
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2000
（4）甲公司應(yīng)確認的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價值－預(yù)計負債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
借：應(yīng)付賬款 250
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200
預(yù)計負債 12
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 38
（5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝4000－800＝3200（萬元）。
（6）借：無形資產(chǎn) 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3900
存貨跌價準備 600
貸：庫存商品 4500
（7）①2005年1月2日購入時
借：持有至到期投資——面值 1000
——利息調(diào)整 28.29
貸：銀行存款 1028.29
②2005年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40萬元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
溢價攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.15
③2006年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
④2006年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（萬元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
溢價攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.43
2．【答案】
（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整 12.5（1000÷20×3/12）
貸：累計折舊 12.5
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：在建工程 50
②勞務(wù)合同
借: 應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配－－未分配利潤 36.18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.82
貸：以前年度損益調(diào)整 54
借：盈余公積 5.427
貸：利潤分配——未分配利潤 5.427
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=2000－1840=160（萬元）。
庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=1000－950=50（萬元）。
存貨共計發(fā)生減值=160+50=210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去預(yù)計處置費用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準備=3000－1800=1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2006年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備＝770 － 653＝117（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準備=1000－700=300（萬元）
⑤應(yīng)收賬款
應(yīng)補提壞賬準備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
藍天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，共確認了資產(chǎn)減值準備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
會計政策變更累積影響數(shù)=2000×（1－33%）=1340（萬元）
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1340
遞延所得稅資產(chǎn) 660
貸：存貨跌價準備 210
長期股權(quán)投資減值準備 1200
固定資產(chǎn)減值準備 117
無形資產(chǎn)減值準備 300
壞賬準備 173
借：盈余公積 201
貸：利潤分配——未分配利潤 201
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2007年6月30日，A設(shè)備已計提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
2007年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
2007年因折舊方法變更使當年凈利潤減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
2007年A設(shè)備計提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
②B設(shè)備
2007年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2007年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
2007年因折舊年限和凈殘值變更使當年凈利潤減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
2007年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
2007年設(shè)備A和B因會計估計變更使當年凈利潤減少=60.3+670=730.3（萬元）
2007年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額=390+3000=3390（萬元）